2022年长期股权投资的成本法与权益法.docx

精选学习资料 - - - - - - - - - 长期股权投资的后续计量教材123 页一、长期股权投资对被投资企业的影响 二、成本法 三、权益法 四、成本法与权益法的转换一、股权投资对被投资企业的影响 长期股权投资依据对被投资企业产生的影 响,可以分为 掌握 、共同掌握 、重大影响 和 无掌握 、无共同掌握且无重大影响并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能牢靠计量的长期股权投资四种类型；长期股权投资假如对被投资企业具有 掌握或无重大影响 ,就应采纳成本法核算；假如共同掌握 或能够产生重大影响 益法核算；,就应采纳权应留意的是, 持股比例 20只是一个量的标 准,必需同时考虑质的标准；二、成本法 成本法下, 股权投资通过 “ 长期股权投资 ” 科名师归纳总结 - - - - - - -第 1 页,共 47 页精选学习资料 - - - - - - - - - 目核算；一成本法的会计处理程序二成本法下确认投资收益的限制一成本法的会计处理程序 成本法的会计处理环节共有三个：1、取得投资含追加投资2、宣告现金股利 假如宣告股票股利呢？3、处置投资1、取得投资 入账价值买价相关税费应收股利 相关税费是指购买过程中发生的手续费和 税金等,不包括为取得投资所发生的评估、审计、询问等费用； 直接费用计入治理费 用应收股利是指购买时买价包含的已宣告但 尚未领取的现金股利；借：长期股权投资应收股利 贷：银行存款 成本法例 1 买价相关税费 2002 年 1 月初,甲公司以每股元的价格购入名师归纳总结 - - - - - - -第 2 页,共 47 页精选学习资料 - - - - - - - - - A 公司股票 200 万股作为长期投资, 占 A 公司股份总额的10,另外支付交易税费10万元；甲公司采纳成本法核算；A 公司曾于之前宣告 2001 年度的股利安排方案,每股分派现金股利元,并于 解答 1 1 月 16 日发放；12002 年 1 月初购入股票 入账价值 200× 10200× 810万元应收股利 200× 60万元借 ： 长 期 股 权 投 资 A 810 公 司 成 本 应收股利60 870 贷：银行存款22002 年 1 月 16 日收到现金股利借：银行存款60 60 贷：应收股利2、宣告现金股利被投资单位宣告现金股利时,投资方应将 不超过限额的 现金股利,确认为投资收益；借：应收股利贷：投资收益 什么是“ 不超过限额” 呢？名师归纳总结 - - - - - - -第 3 页,共 47 页精选学习资料 - - - - - - - - - 成本法例 2 接例 1,甲公司未对股票投资计提减值预备；A 公司 2002 年实现净收益800 万元； 2003年 2 月 1 日, A 公司宣告 2002 年的现金股利,每股元,并于 解答 2 2 月 12 日发放；应收股利 200× 20万元借：应收股利20 万元20 万元贷：投资收益3、处置投资 长期股权投资的处置,主要是指将股份出售；处置投资时,应将长期股权投资的账面价值全部转销；计提了减值预备的,应一并转销；处置收入与股权投资账面价值的差额,计入投资损益；借：银行存款贷：长期股权投资× × 公司成本借或贷：投资收益成本法例 3 接例 2,2004 年 1 月 2 日,甲公司将持有的A 公司股票全部出售,取得收入 解答 3 880 万元；名师归纳总结 - - - - - - -第 4 页,共 47 页精选学习资料 - - - - - - - - - 借：银行存款 880 810 贷：长期股权投资A 公司成本投资收益 70 投资收益 88081070万元二成本法确认投资收益的限制 在成本法下, 投资企业将应分得的现金股利 确认为投资收益, 但必需以投资后被投资企 业实现的累积净利润中由投资企业应享有 的份额为限 ；用公式表示：应享有的收益份额投资后被投资企业产 生的累积净利润× 持股比例 超过了应享有收益份额的现金股利,作为初 始投资成本的收回,冲减投资的账面价值；性质上属于投资的返仍,而不是利润的分 配；1、投资当年的现金股利什么叫投资当 年？在我国,企业实现的净利润,往往于下一年 度进行安排；因此,投资当年获得的现金股 利,通常属于投资前被投资企业实现净利润 的安排额； 投资后被投资企业宣告分派上年名师归纳总结 - - - - - - -第 5 页,共 47 页精选学习资料 - - - - - - - - - 现金股利,应作为初始投资成本的收回,冲 减股权投资的账面价值；即：宣告现金股利时的账务处理：借：应收股利贷：长期股权投资× × 公司成本而不应当用“ 投资收益”成本法例 41：2003 年 3 月 31 日,乙公司以每股 5 元的价 格购入 B 公司股票 80 万股作为长期投资,占 B 公司股份总额的10,未发生交易税费；乙公司采纳成本法核算；2003 年 4 月 5日, B 公司宣告2002 年度股利安排方案,每股分派现金股利元,并于 4 月 10 日发放；可见属于投资当年解答 4112003 年 3 月 31 日购入股票 入账价值 80× 5400万元借：长期股权投资B 公司成本400 贷：银行存款400 22003 年 4 月 5 日 B 公司宣告现金股利 现金股利 80× 16万元名师归纳总结 借：应收股利16 第 6 页,共 47 页- - - - - - -精选学习资料 - - - - - - - - - 贷： 长期股权投资 16 相关问题应留意例题 4 中的股利与例题 别：2 中股利的区时间上：例 4 中的股利是在取得投资之后,被投资单位宣告的； 例 2 中的股利是在取得投资之前,被投资单位已宣告；处理上：例 4 中的股利未包含在买价中；例2 中的股利包含在买价中；2、投资次年获得的现金股利次年？ 什么叫投资应享有的收益份额 =投资当年被投资单位实现的净利润× 投资当年持股月份÷12×投资企业持股比例例 4 2：2003 年 10 月 1 日,乙公司以每股 5 元的价格购入 B 公司股票 80 万股作为长期投资,占 B 公司股份总额的10,未发生交易税费；乙公司采纳成本法核算；2004 年 3 月 1 日 B 公司宣告 2003 年度实现净利润 1000 万 元； 2004 年 4 月 5 日, B 公司宣告 2003 年 度股利安排方案,每股分派现金股利元,并名师归纳总结 - - - - - - -第 7 页,共 47 页精选学习资料 - - - - - - - - - 于 4 月 10 日发放；可见属于投资次年解答 4212003 年 10 月 1 日购入股票 入账价值 80× 5400万元借：长期股权投资B 公司成本400 贷：银行存款400 22004 年 4 月 5 日 B 公司宣告现金股利 现金股利 80× 16万元应享有的收益份额1000 万元×3÷ 12×10 25 万元 借：应收股利 16 贷：投资收益 16 此例, 现金股利未超过应享有的收益份额,因此应全部确认为当期的投资收益；假设 B 公司宣告每股分派现金股利 0.4 元 呢？就：22004 年 4 月 5 日 B 公司宣告现金股利 现金股利 80× 0.432万元应享有的收益份额1000 万元×3÷ 12×10 25 万元 此例,现金股利超过了应享有的收益份额,因此应当以应享有的收益份额为限确认投名师归纳总结 - - - - - - -第 8 页,共 47 页精选学习资料 - - - - - - - - - 资收益,差额部分应冲减初始投资成本；即：借：应收股利 32 贷：投资收益 25 贷：长期股权投资B 公司成本7 3、投资次年以后年度获得的现金股利什 么叫投资次年以后年度？投资次年以后年度获得的现金股利,应第一 运算应冲减初始投资成本的金额,按以下公 式运算：应冲减投资成本的金额投资后累积获得的现金股利投资后累 积享有的收益份额 投资后累积已冲减的 初始投资成本 或投资后被投资单位累计分派的现金股 利投资后被投资单位累计实现的净利润× 投资企业持股比例投资后累积已冲减 的初始投资成本应确认投资收益的金额当年获得的现金 股利应冲减初始投资成本的金额 留意：名师归纳总结 - - - - - - -第 9 页,共 47 页精选学习资料 - - - - - - - - - 累积 确认的投资收益,必定小于或等于 累积获得的现金股利；成本法例 5-1 2001 年 1 月 1 日,丙公司以每股 8 元的价格购入 C 公司股票 100 万股作为长期投资,占 C 公司股份总额的10,未发生交易税费；丙公司采纳成本法核算；2001 年 3 月 2 日, C 公司宣告 2000 年度股利安排方案,打算不分派现金股利；解答 5-1 12001 年 1 月 1 日购入股票 入账价值 100× 8800万元借：长期股权投资C 公司成本800 贷：银行存款800 例 5-2 接例 5-1, 2002 年 1 月 8 日, C 公司公布 2001 年度的财务报告； 依据利润表, C 公司2001 年度实现净利润200 万元；2002 年 3 月 8 日,据 C 公司 2001 年度的股 利安排方案,宣告每股分派现金股利元；分析从被投资方的角度来看,C 公司 2001 年度名师归纳总结 - - - - - - -第 10 页,共 47 页精选学习资料 - - - - - - - - - 的净利润为200 万元,分派的股利为3001000× 万元,超额安排了 从投资方的角度来看：100 万元；可获得的现金股利100× 30万元应享有的收益份额元200× 10 20 万超额收入 10 3020万元,实质是投资成本的返仍,而不是利润的安排,因此账务处理上不作为投资收益,面价值；解答 5-2 而是冲减投资的账应冲减投资成本的金额 累积获得的现金股利累积应享有的收益份额累积已冲减的投资成本3020 010 应确认投资收益的金额当年获得的现金股利应冲减投资成本的金额30 1020 2002 年 3 月 8 日丙公司的账务处理为：借：应收股利 30贷：长期股权投资 C 公司成本10 投资收益 20相关说明名师归纳总结 - - - - - - -第 11 页,共 47 页精选学习资料 - - - - - - - - - 例 5-2 中, “ 累积获得的现金股利” 的运算期间为从取得投资时至本次宣告股利为止,即 2001 年 1 月 1 日 2002 年 3 月 8 日；“ 累积应享有的收益份额 取得投资时至上期末为止,” 的运算期间为从 即 2001 年 1 月 1日 2001 年 12 月 31 日；二者时间上的差异恰恰反映了因果上的配 比,符合我国的实际情形；成本法例 5-3 接例 5-2,2003 年 1 月 18 日, C 公司公布 2002 年度的财务报告； 依据利润表, C 公司2002 年度实现净利润240 万元；2 月 18 日据 C 公司 2002 年度股利安排方 案,宣告每股分派现金股利元；分析：本期获得的现金股利元100× 20万应享有的收益份额240× 10 24 万元解答 5-3 应冲减投资成本的金额 累积获得的现金股利累积应享有的收益份额已冲减的投资成本 2030 242010名师归纳总结 - - - - - - -第 12 页,共 47 页精选学习资料 - - - - - - - - - 4 应确认投资收益的金额当年获得的现金 股利应冲减投资成本的金额204 24 2003 年 2 月 18 日丙公司的账务处理为：借：应收股利 20长期股权投资C 公司成本 4 贷：投资收益 24 相关说明“ 应冲减投资成本的金额” 公式的运算结果为负数 ,说明投资企业以前年度已冲减的初 始投资成本金额, 又由被投资企业以后年度 新形成的未安排利润补回；在这种情形下,投资企业应按该公式运算的负数金额,将原 已冲减的初始投资成本金额予以转回,复原 投资的账面价值,同时,确认为当期投资收 益；但应留意, 转回的初始投资成本金额不 能大于原已冲减的初始投资成本金额,使完 全复原后的投资成本仍保持初始投资成本；即：在运算时,假设“ 累积获得的现金股利累积应享有的收益份额” 为负数,就令其 为零 ；名师归纳总结 - - - - - - -第 13 页,共 47 页精选学习资料 - - - - - - - - - 成本法例 5-4 接例 5-3,2004 年 1 月 15 日, C 公司公布2003 年度的财务报告； 依据利润表, C 公司2003 年度实现净利润360 万元；3 月 15 日,据 C 公司 2003 年度股利安排方案,宣告每股分派现金股利元；分析：本期获得的现金股利100× 10 应享有的收益份额360× 10 36万元解答 5-4 应冲减投资成本的金额 累积获得的现金股利累积应享有的收益份额累积已冲减的投资成本10 20 30 362420 10 4 60806 0说明：累积获得的现金股利累积应享有的收益份额” 为负数,就令其为零6= 6 应确认投资收益的金额当年获得的现金股利应冲减投资成本的金额106 16 2004 年 3 月 15 日丙公司的账务处理为：名师归纳总结 借：应收股利10 第 14 页,共 47 页- - - - - - -精选学习资料 - - - - - - - - - 长期股权投资 C 公司成本 6 贷：投资收益 16 相关说明假设 “ 累积获得的现金股利累积应享有的 收益份额 ” 为负数,表示获得的全部现金股 利,都应确认为投资收益,而不应当冲减投 资成本,即应把已冲减的投资成本全部恢 复,但是复原的金额以原已冲减的金额为 限；本例到此,应累计冲减的投资成本的金 额为： 10460；错误的做法：分析例 公式运算5-4假如仍旧依据原应冲减投资成本的金额102030 362420 10 4 60806 206 26 2004 年 3 月 15 日丙公司的账务处理为：借：应收股利10 36 长期股权投资26 贷：投资收益累积确认的投资收益累积获得的现金股利36242080 10 203060 名师归纳总结 这样： 累积确认的投资收益80 大于累积获第 15 页,共 47 页- - - - - - -精选学习资料 - - - - - - - - - 得的现金股利60；违反了：累积 确认的投资收益,必定小于或等于 累积获得的现金股利；成本法例 5-5 接例 5-4,2005 年 1 月 1 日, C 公司公布2004 年度的财务报告； 依据利润表, C 公司2004 年度发生净亏损300 万元；3 月 1 日,据 C 公司 2004 年度股利安排方 案,宣告每股分派现金股利元；分析：本期获得的现金股利100× 5 注：这时只要确定了“ 应收股利” 科目,就可以确定 “ 投资收益 ” 科目；解答 5-5 2005 年 3 月 1 日丙公司的账务处理为：借：应收股利 5 贷：投资收益 5 成本法的相关问题例题： 2005 年 4 月 1 日,甲公司购入乙公司 10的股份； 2005 年乙公司实现净利润120 万元,其中,13 月实现 30 万元；2006名师归纳总结 - - - - - - -第 16 页,共 47 页精选学习资料 - - - - - - - - - 年 3 月 11 日,乙公司宣告 80 万元；2005 年现金股利2006 年 3 月 11 日甲公司的会计处理 应收股利 80× 10 8 应享有的收益份额 12030× 10 9 假设不能确知乙公司1 3 月的净利润,就按时间长度的比例运算：120× 9÷ 12× 109 成本法总结性课堂练习2001 年 1 月 1 日,蓝宝公司以每股 3 元的 价格购入 D 公司股票 200 万股,占 D 公司股份总额的15,发生交易税费5 万元；蓝宝公司采纳成本法核算； 2001 年 2 月 2 日 D 公司宣告 2000 年的股利, 每股分派元, 2001年 D 公司净利润300 万元； 2002 年 3 月 8日 D 公司宣告 2001 年的股利,每股分派元,2002 年 D 公司净利润900 万元； 2003 年 3月 12 日 D 公司宣告 2002 年的股利,每股 分派元；2003 年 6 月 10 日 ,蓝宝公司将该股票出售,转让收入 解答一600 万元；名师归纳总结 - - - - - - -第 17 页,共 47 页精选学习资料 - - - - - - - - - 12001 年 1 月 1 日购入股票借：长期股权投资605 605 贷：银行存款22001 年 2 月 2 日宣告股利借：应收股利60200× 贷：长期股权投资 60 32002 年 3 月 8 日宣告股利应收股利 200× 20 解答二应冲减投资成本60 25 2060300× 15借：应收股利20 45 长期股权投资25 贷： 投资收益4 2003 年 3 月 12 日宣告股利应收股利 200× 40 应冲减投资成本402060900300× 15 602512018035035 35 解答三名师归纳总结 借：应收股利40 第 18 页,共 47 页长期股权投资35 - - - - - - -精选学习资料 - - - - - - - - - 贷： 投资收益 75 52003 年 6 月 10 日 出售股票投资的账面价值605602535605 借：银行存款600 605 投资收益5 贷：长期股权投资三、权益法一权益法下会计科目的设置二权益法的会计处理程序三权益法确认投资缺失的限制一权益法下会计科目的设置权益法下,股权投资通过“ 长期股权投资”科目核算,该科目设置四个明细科目：“ 长期股权投资 × 企业投资成本”“ 长期股权投资 × 企业损益调整“ 长期股权投资 动 ” × 企业其他权益变注：权益法的基本原就,是使“ 长期股权投资” 科目的账面价值,与应享有被投资方的名师归纳总结 - - - - - - -第 19 页,共 47 页精选学习资料 - - - - - - - - - 全部者权益份额保持一样；二权益法的会计处理程序权益法的会计处理环节共有五个：1、取得投资 2、确认投资损益和期末计提减值预备 3、被投资单位宣告现金股利 4、被投资方除净损益外的因素引起全部者 权益变动5、处置投资 1、取得投资支付的初始投资成本费应收股利B买价相关税初始投资成本即入账价值,与成本法相同；应享有被投资单位可识别净资产公允价值 份额 A投资时被投资单位可识别净资 产公允价值总额× 持股企业持股比例 当 B 大于 A：借：长期股权投资 × 企业成本B贷：银行存款初始投资成本 B当 B 小于 A：借：长期股权投资 × 企业成本A名师归纳总结 贷：银行存款初始投资成本B第 20 页,共 47 页- - - - - - -精选学习资料 - - - - - - - - - 贷：营业外收入AB留意以上两种情形的重大区分；权益法例 1 2007 年 1 月 1 日,甲公司以800 万元包括交易税费的价格购入 A 公司 30的普通股,对 A 公司产生重大影响, 投资时, A公司股东权益总额为2500 万元；甲公司采用权益法核算, 期未对该项投资计提减值准 备；要求：完成甲公司投资时的会计处理；解答 1 投资初始成本 800 应享有 A 公司可识别净资产公允价值份额投资时被投资方的全部者权益× 持股比 例 2500× 30 750 2007 年 1 月 1 日甲公司投资时的会计处理：借：长期股权投资A 公司成本 800 贷：银行存款 800 权益法例 2 接例 1,2007 年 2 月 18 日,A 公司宣告 2006年实现净利润200 万元, 3 月 18 日 A 公司名师归纳总结 宣告不分派2006 年度的现金股利；第 21 页,共 47 页- - - - - - -精选学习资料 - - - - - - - - - 解答 2 2007 年 2 月 18 日：应享有的收益份额200× 30 60 借：长期股权投资 A 公司损益调整60 贷：长期股权投资A 公司成本 60 2007 年 3 月 18 日不做分录；3、宣告现金股利被投资企业宣告安排现金股利,就其全部者权益削减；权益法的基本原就,是使“ 长期股权投资 ” 的账面价值, 与应享有被投资方的全部者权益份额保持一样；因此,投资方应按可获得的现金股利,削减长期股权投资的账面价值,同时借记应收股利；账务处理：借：应收股利 贷：长期股权投资 × 企业损益调整权益法例 3 接例 2,2022 年 1 月 25 日,A 公司宣告 2007年度发生亏损60 万元, 2022 年 3 月 2 日,为勉励股民A 公司仍旧宣告分派2007 年的现金股利 100 万元；解答 3 名师归纳总结 - - - - - - -第 22 页,共 47 页精选学习资料 - - - - - - - - - 甲公司 2022 年 1 月 25 日：应享有的收益份 额 60× 30 18 借：投资收益 18 贷：长期股权投资 A 公司损益调整 18 2022 年 1 月 25 日运算的应收股利100×30 30 借：应收股利 30 贷：长期股权投资 A 公司损益调整 30 4、被投资方除净损益外的因素引起全部者 权益变动被投资方增资扩股导致资本溢价、外 币资本折算差额、 可供出售金融资产期末公允价值变动、 关联方交易形成资本公积等业务,会导致其全部者权益发生增减变动；此时,投资方应按可享有的相应份额,增加或削减长期股权投资的账面价值,本公积；同时增减资此处以被投资方可供出售金融资产期末公 允价值变动为例；账务处理借：长期股权投资 × 企业其他权益变动贷：资本公积 其他资本公积名师归纳总结 - - - - - - -第 23 页,共 47 页精选学习资料 - - - - - - - - - 权益法例 4 接例 3,2022 年 12 月 31 日,A 公司持有的 一项成本为 1500 万元可供出售金融资产升 至 2000 万元；1、2022 年 12 月 31 日 A 公司：借：可供出售金融资产× ×动 500 公允价值变贷：资本公积其他资本公积 500 2、2022 年 12 月 31 日我公司： 500× 30150 借：长期股权投资× 企业其他权益变动150 150 贷：资本公积 其他资本公积5、处置投资 处置投资, 主要是指将股份出售；处置投资时,应将长期股权投资的账面价值全部转销；计提了减值预备的,应一并转销；处置收入与股权投资账面价值的差额,计入投资损益；借：银行存款贷：长期股权投资 × 企业成本借或贷： 长期股权投资 × 企业其他权名师归纳总结 - - - - - - -第 24 页,共 47 页精选学习资料 - - - - - - - - - 益变动借或贷： 长期股权投资 × 企业损益调整借或贷：投资收益同时：借：资本公积或：投资收益贷：投资收益 或：资本公积权益法例 5 接例 4,2022 年 3 月 18 日 A 公司宣告 2022 年度尚未实现利润也不分派现金股利；2022年 10 月 8 日,甲公司将持有的A 公司股票全部出售,取得收入 1062 万元；解析第一运算长期股权投资各明细科目的余额：投资成本 80060740 损益调整 601830 12 其他权益变动150 解答 5 借：银行存款 1062 贷：长期股权投资 A 公司成本740 长期股权投资名师归纳总结 A 公司其他权益变动150 第 25 页,共 47 页长期股权投资 A 公司损益调整12 - - - - - - -精选学习资料 - - - - - - - - - 投资收益 160 同时：借：资本公积 150 贷：投资收益 150 三权益法确认投资缺失的限制在权益法例2 中,被投资企业盈利, 倘假设被投资企业亏损而且亏损额极大,该如何处理呢？假设投资当年获得的现金股利,理呢？1、投资当年宣告的现金股利又该如何处投资当年宣告的现金股利,通常属于投资前被投资企业实现净利润的安排额；因此,被投资企业投资当年宣告分派上年现金股利时, 应作为初始投资成本的收回,冲减“ 长期股权投资 ” 科目的 “ 投资成本 ” 明细科目；借：应收股利贷：长期股权投资 × 企业成本投资以后年度获得的现金股利,冲减“ 损益调整 ” 明细科目；权益法例 6-1 2007 年 1 月 18 日,华联公司以每股元名师归纳总结 - - - - - - -第 26 页,共 47 页精选学习资料 - - - - - - - - - 的价格投资 B 公司股票 200 万股作为长期股权投资,并支付交易手续费3 万元,该股份占 B 公司一般股股份的 25,华联公司按权益法核算；同年3 月 15 日 B 公司宣告分派 2006 年度现金股利 120 万元；解答 6-1 ：1 月 18 日投资时：借：长期股权投资B 公司成本 243 贷：银行存款 243 3 月 15 日 B 公司宣告分派股利时：应收股利 120× 25 30 借：应收股利 30 贷：长期股权投资 B 公司成本30 2、确认投资缺失被投资企业发生亏损时,其全部者权益减少；权益法的基本原就,是使“ 长期股权投资”的账面价值,与应享有被投资方的所有者权益份额保持一样；因此,投资方按应负担的亏损份额, 相应削减长期股权投资的 账面价值,同时确认投资缺失；借：投资收益 贷：长期股权投资 × 企业损益调整名师归纳总结 - - - - - - -第 27 页,共 47 页精选学习资料 - - - - - - - - - 权益法例 6-2 接例 6-1 , 2022 年 1 月 5 日度, B 公司宣告 2007 年度发生亏损 要求：完成华联公司 计处理；200 万元；2022 年 1 月 5 日的会解答 6-2：2022 年 1 月 5 日确认投资缺失应负担的亏损份额200× 25 50 借：投资收益 50 贷：长期股权投资 B 公司损益调整 50 权益法例 6-3 接例 6-2,2022 年 3 月 2 日,B 公司宣告分派 2007 年的现金股利 解答 6-3 140 万元；华联公司 2022 年 3 月 2 日的会计处理 应收股利 140× 25 35 借：应收股利 35 贷：长期股权投资 B 公司损益调整 35 4、权益法确认投资缺失的限制 在被投资企业发生亏损、 投资企业按持 股比例确认应分担的亏损份额时,应以股权投资的账面价值减至零为限；假如减至零 后,仍有应分担的亏损份额,就不能确认为名师归纳总结 - - - - - - -第 28 页,共 47 页精选学习资料 - - - - - - - - - 当期的投资缺失,但应在备查簿中记录,待被投资企业以后年度实现净利润时,再按应享有的收益份额,抵销未确认的亏损分担额；只有当以后年度应享有的收益份额超过未确认的亏损分担额以后,才能确认投资收益,复原股权投资的账面价值；权益法例 6-4 接例 6-3,2022 年 1 月 10 日, B 公司宣告2022 年度发生亏损 股利；要求：完成处理；错误的做法：1000 万元；未分派现金 2022 年 1 月 10 日的会计应负担的亏损份额1000× 25 250 假如全部确认为投资缺失,就：借：投资收益 250 贷：长期股权投资 B 公司损益调整 250 这样处理的结果, 是导致长期股权投资的账 面价值为负数,这是不符合资产定义的；解答 6-4 确认投资缺失之前长期股权投资的账面价 值 243305035128 不能确认的亏损额250128122 名师归纳总结 - - - - - - -第 29 页,共 47 页精选学习资料 - - - - - - - - - 借：投资收益 128 贷：长期股权投资 B 公司损益调整 128 未确认的亏损额 记；权益法