《基础会计》第3版教案.doc

基础会计（第3版）教案第一章 会计概述一、本章教学时间安排（68学时）节 次课堂讲授课堂讨论课堂习题案例分析第一节 会计的基本概念20.5第二节 会计方法1第三节 会计准则30.51二、本章重点、难点内容及应注意的问题1本章重点内容（1）会计的定义与特征（2）会计的对象（3）会计核算方法（4）会计循环（5）会计准则的含义和企业会计准则体系（6）会计核算前提（7）会计基础（8）会计信息质量要求2本章难点内容（1）经济决策与会计（2）管理会计与财务会计（3）会计核算前提：会计主体、持续经营、会计分期、货币计量（4）会计基础：权责发生制（5）权责发生制与收付实现制的应用比较（6）会计信息质量特征3本章教学中应注意的问题（1）应在深入剖析经济决策与会计的内在联系基础上，得出会计的定义，进而阐述会计的特征。（2）注意结合实例介绍会计的对象，阐述资金运动过程。（3）在介绍会计基本分类时，应注意内外部信息使用者对会计信息的不同需求，特别是在决策性质上的不同。（4）注意结合某一具体企业（或单位）的会计核算，分析讲解会计核算前提，即“四大假设”。（5）注意结合具体经济业务，介绍权责发生制与收付实现制的应用，并同步练习。（6）应注意这里的“会计信息质量特征”是针对财务会计而言的，是为了满足外部信息使用者的信息需求而应具备的特征。三、本章应讲授的内容1. 会计的基本概念1.1 经济决策与会计1.1.1 不同组织的经济活动1) 企业2) 行政事业单位3) 其他非盈利组织1.1.2 经济决策离开信息1.1.3 财务信息是重要的决策信息1.1.4 财务信息来源于会计1.2 会计的定义与特征1.2.1 定义关于会计的定义主流观点有两个：一是会计是一种管理活动；另一种是企业是一个信息系统。应注意分别介绍、比较分析。1.2.2 特点1) 以货币为主要计量单位2) 拥有一系列专门的方法3) 基本职能：反映与监督4) 性质（或本质）：是一种管理活动1.3 会计的对象1.3.1 含义会计对象是企事业单位的经济活动过程，其价值方面就是资金运动过程。1.3.2 资金运动过程1) 工业企业（制造业企业）的资金运动过程2) 商品流通企业的资金运动过程 应注意进一步引伸出资金循环和资金周转的概念。1.4 会计的基本分类1.4.1 分类标准分类标准不同，会计的类型也不同。基本分类是根据会计的服务对象划分的，即根据会计信息使用者的群体不同所做的分类。1.4.2 会计的基本类型1) 管理会计：会计的服务对象是内部信息使用者，如管理层、单位员工等。2) 财务会计：会计的服务对象是外部信息使用者，如企业的股东（投资者）、银行等债权人、税务机关等。2. 会计方法2.1 会计方法2.1.1 会计方法的含义会计方法是指实现会计职能、执行和完成会计任务、发挥会计作用的手段。2.1.2 会计方法体系1）会计核算方法2）会计分析方法3）会计监督方法应注意会计方法的种类与会计所要实现的职能密切相关，且它们互相配合、密切联系。2.2 会计核算方法2.2.1设置账户2.2.2复式记账2.2.3填制和审核凭证2.2.4登记账簿2.2.5成本计算2.2.6财产清查2.2.7编制财务报表2.3 会计循环会计循环是指按照一定的步骤反复运行的会计程序。1) 从会计工作流程看，会计循环由确认、计量和报告等环节组成。2) 从会计核算的具体内容看，会计循环由填制和审核凭证、设置账户、复式记账、登记账簿、成本计算、财产清查、编制财务报表等组成。3. 会计准则3.1 会计准则的含义3.1.1定义会计准则是一套规范会计行为的社会公认的统一的会计原则，是会计确认、计量和报告的标准，是技术规范。3.1.2种类1) 企业会计准则2) 小企业会计准则3) 政府会计准则 我国会计准则的制定机构是财政部，是以会计部门规章和规范性文件的方式对外发布并组织实施的。3.2 企业会计准则体系3.2.1 基本准则基本准则的作用主要是：1) 指导具体准则的制定2) 为尚未有具体准则规范的会计实务问题提供处理原则3.2.3具体准则具体准则主要是规范企业发生的具体交易或者事项的会计处理。3.2.3应用指南应用指南主要包括具体准则解释和会计科目、主要财务处理等，为企业执行会计准则提供操作性规范。3.3 会计核算前提3.3.1会计主体会计主体，是指企业会计确认、计量和报告的空间范围。明确界定会计主体是进行会计确认、计量和报告的重要前提。其作用表现在以下两个方面：1) 明确会计主体，才能划定会计所要处理的各项交易或者事项的范围；2) 明确会计主体，才能将会计主体的交易或者事项与会计主体所有者的交易或事项，以及其他会计主体的交易或者事项区分开来。 注意阐明会计主体与法律主体的区别与联系。3.3.2持续经营持续经营，是指在可以预见的将来，企业将会按当前的规模和状态继续经营下去，不会停业，了不会大规模消减业务。会计原则和会计方法的应用，很多是建立在持续经营假设基础上的。3.3.3会计分期会计分项，是指将一个企业持续经营的生产经营活动划分为一个个连续的、长短相同的期间。会计分期分为年度和中期。其中，中期是指短于一个完整的会计年度的报告期间，如月、季、半年等。3.3.4货币计量货币计量，是指会计主体在会计确认、计量和报告时采用货币计量，以货币为计量单位反映会计主体的生产经营活动。1) 货币计量包含了币值稳定不变假设。2) 货币计量涉及币种的选择。会计核算时采用的基准货币，称为记账本位币。记账本位币通常选择企业经营所处的主要经济环境中的货币。3) 在我国，企业通常应选择人民币作为记账本位币。3.4 会计基础 会计基础，是指会计确认、计量和报告所依据的基本原则。3.4.1权责发生制权责发生制又称应计制或应收应付制，是指收入、费用的确认应当以收入和费用的实际发生作为确认的标准，是合理确认当期损益的一种会计基础。企业会计核算应以权责发生制为基础。3.4.2收付实现制收付实现制又称现金制，是以收到或者支付的现金作为确认收入和费用等的依据，是与权责发生制相对应的会计基础。财政预算资金的收支核算通常以收付实现制为基础。3.4.3权责发生制与收付实现制的应用比较l 课堂练习：P23五、案例分析3.5 会计信息质量要求3.5.1会计信息使用者会计信息的使用者主要包括投资者、债权人、企业管理者。政府及其相关部门和社会公众等。3.5.2会计信息质量特征会计信息质量特征包括：可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性、及时性。四、课堂讨论1会计在经济管理过程中所发挥的作用。2会计信息的生成过程。3为什么要制定会计准则？五、本章作业题见教材的“思考与练习”。第二章 账户设置与复式记账一、本章教学时间安排（1216学时）节 次课堂讲授课堂讨论课堂习题案例分析第一节 会计要素与会计等式41第二节 会计科目与账户21第三节 复式记账62二、本章重点、难点内容及应注意的问题1本章重点内容（1）六大会计要素的定义、特征（2）会计等式及其表现形式（3）经济业务的类型及其对会计要素的影响（4）会计对象、会计要素、会计科目、账户间的逻辑关系（5）会计科目的设置原则和分类（6）账户的概念、分类及其基本结构（7）复式记账法的特点（8）借贷记账法的记账符号、账户结构、记账规则（9）会计分录（10）借贷记账法的试算平衡2本章难点内容（1）理解各会计要素的定义、特征及其具体内容（2）会计等式的表现形式之间的内在联系（3）不同经济业务类型对会计要素及会计等式的影响（4）会计科目性质的区分（5）账户与会计科目的区别与联系（6）借贷记账法的具体应用3本章教学中应注意的问题（1）注意结合实例讲解会计要素的定义、特征及其具体内容（2）注意收入和费用是日常活动中发生的，而利得和损失是直接计入当期利润的属于利润要素（3）会计等式中的“经营成果等式”反映的日常经营活动成果，其中的“利润”实为“营业利润”（4）在厘清会计对象、会计要素、会计科目三者间逻辑关系的基础上，再介绍账户及其基本结构（5）应注意要求学生熟悉“工商企业常用会计科目”的名称及其所属的类别（即性质）（6）注意结合账户结构，阐述借贷记账符号的具体应用，明确记账规则的内涵（7）注意结合教材举例，讲授借贷记账法的试算平衡，并辅之以练习三、本章应讲授的内容1. 会计要素与会计等式1.1会计要素会计要素是对会计对象的基本分类，是会计对象的具体化，是用于反映特定主体财务状况，确定经营成果的基本单位。1.1.1会计对象、会计要素与会计科目辨析l 会计对象是会计反映和监督的对象，即会计主体的资金运动；l 会计要素是对会计对象进行基本分类所形成的具体项目；l 会计科目则是对会计要素进行分类核算所形成的具体项目。1.1.2我国企业会计要素1反映财务状况的会计要素（静态要素）（1）资产：是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。l 资产的特点包括： 资产应为企业拥有或者控制的资源； 资产预期会给企业带来经济利益； 资产是由企业过去的交易或者事项形成的。l 资产确认的条件： 与该资源有关的经济利益很可能流入企业； 该资源的成本或者价值能够可靠计量l 按流动性，资产分为： 流动资产：库存现金、银行存款、应收票据、应收账款、其他应收款、存货等； 非流动资产：固定资产、无形资产、长期投资等其中，资产流动性区分是以变现或耗用期限是否超过1个会计年度为标准的。（2）负债：是指企业过去的交易或者事项形成的，预期会导致经济利益流出企业的现时义务。l 负债的特征： 负债是企业承担的现时义务； 负债预期会导致经济利益流出企业； 负债是由企业过去的交易或者事项形成的。l 负债的确认条件： 与该义务有关的经济利益很可能流出企业； 未来流出的经济利益的金额可能可靠地计量。l 按流动性，负债分为： 流动负债：短期借款、应付票据、应付账款、应付职工薪酬、应交税费等； 非流动负债：长期借款、应付债券、长期应付款。其中，负债流动性区分是以偿还期限是否超过1个会计年度为标准的。（3）所有者权益：是指企业资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权益，又称股东权益。所有者权益的特点： 除非发生减资、清算或分派现金股利，企业不需要偿还所有者权益； 企业清算时，只有在清偿所有的负债后，剩余的所有者权益才可分配给所有者投资者或股东； 所有者权益的所有者能够参与利润分配。所有者权益的确认与计量依赖于资产和负债的确认与计量。l 所有者权益的内容： 实收资本（或股本） 资本公积（资本溢价或股本溢价、其他资本公积） 其他综合收益 盈余公积 未分配利润其中，盈余公积和未分配利润合称留存收益。2反映经营成果的会计要素（动态要素）（1）收入：是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。n 收入的特征： 收入是企业在日常活动中形成的； 收入会导致所有者权益的增加； 收入是与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。n 收入的确认： 与收入相关的经济利益应当很可能流入企业； 经济利益流入企业的结果会导致资产的增加或者负债的减少； 经济利益的流入额能够可靠计量。n 收入的内容：主营业务收入和其他业务收入（2）费用：是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。n 费用的特点： 费用是企业在日常活动中形成的； 费用会导致所有者权益的减少； 费用是与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。n 费用的确认： 与费用相关的经济利益应当很可能流出企业； 经济利益流出企业的结果会导致资产的减少或者负债的增加； 经济利益的流出额能够可靠计量。n 费用的种类：² 与收入直接相关的费用 主营业务成本 其他业务成本 税金及附加² 与收入间接相关的费用（即期间费用） 销售费用 管理费用 财务费用（3）利润：是指企业在一定会计期间的经营成果。n 利润包括： 收入减去费用后的净额（即营业利润）； 直接计入当期利润的利得和损失（即营业外收支净额）1.2 会计等式1.2.1静态会计平衡式资产权益资产负债所有者权益1.2.2动态会计平衡式收入费用利润1.2.3财务状况与经营成果相结合的等式资产负债所有者权益利润负债所有者权益（收入费用）l 资产与权益的平衡关系是恒等关系，任何经济业务的发生所引起的会计要素的任何变化都不会破坏资产与权益的平衡关系。l 会计平衡式是复式记账法的理论基础，是资产负债表的编制依据。l 课堂练习：P64习题三2. 会计科目与账户2.1会计科目会计科目是对会计要素的具体内容进行分类核算的项目。2.1.1设置会计科目的“三原则”1合法性原则2相关性原则3实用性原则2.1.2会计科目的分类1会计科目按其提供会计信息的详细程度，分为总分类科目和明细分类科目u 总分类科目，也称总账科目或一级科目，提供总括信息。u 明细分类科目，简称明细科目，提供详细、具体的会计信息。u 总分类科目统驭所属的数个明细分类科目。2会计科目按其归属的会计要素（即反映的经济内容），分为：（1）资产类（2）负债类（3）共同类：同时具备资产、负债类科目性质的科目，其性质需要根据期末余额所在方向来确定科目属性，多用于金融、保险业会计。（4）所有者权益类（5）成本类（6）损益类l 课堂练习：P62-63习题一、习题二2.2账户2.2.1账户的概念1定义账户是根据会计科目设置的，用以记录会计科目所反映经济业务内容，分类反映会计要素增减变动情况及其结果的工具。账户具有一定的结构。2种类（1）总分类账户总分类账户又称总账账户或一级账户，简称总账，提供总括分类核算资料和指标，只使用货币计量单位。（2）明细分类账户明细分类账户又称明细账户，简称明细账，提供明细核算资料和指标，除货币计量外，必要时还需使用实物计量或劳动量计量。n 明细账又可以进一步分为二级明细账、三级明细账等。3总分类账户与明细分类账户的关系（1）总分类账户对明细分类账户具有统驭控制作用；（2）明细分类账户对总分类账户具有补充说明作用；（3）总分类账户与其所属明细分类账户在总金额上应当相等。2.2.2账户的基本结构1账户的名称（即会计科目）2日期和摘要（记录经济业务事项发生的时间和内容）3增加和减少的金额及余额（增加额、减少额和余额）期末余额期初余额本期增加额本期减少额4凭证号数（说明账户记录的依据）2.2.3账户与会计科目的联系和区别n 会计科目是账户的名称，是账户设置的依据，账户则是会计科目的具体应用。1联系 两者反映的具体内容相同，口径一致，性质相同； 会计科目的性质决定账户的性质。2区别 会计科目仅仅是名称，无结构，而账户具有一定的格式和结构； 会计科目是仅说明其反映的经济内容，而账户不仅说明反映的经济内容，而且还系统地反映和监督其增减变化及其结余情况。3. 复式记账3.1复式记账法3.1.1复式记账法与单式记账法之比较n 记账方法是将发生的经济业务事项记入有关账户的方法。n 单式记账法是指对发生的每一项经济业务事项只在一个账户中进行登记的一种记账方法。n 复式记账法是指对发生的每一项经济业务事项均以相等的金额在相关的两个或两个以上账户中进行记录的记账方法。3.1.2复式记账法的特点1在两个或两个以上的账户中进行记录；2等额记录；3以“资产权益”为记账基础。3.2借贷记账法3.2.1以“借”、“贷”为记账符号账户名称借方 贷方资产增加成本增加损益支出增加负债减少所有者权益减少损益收入减少资产减少成本减少损益支出减少负债增加所有者权益增加损益收入增加资产或成本的期末余额负债或所有者权益的期末余额3.2.2借贷记账法下的账户结构（1）资产类账户的结构资产类账户借方贷方期初余额增加减少期末余额l 账户余额在借方l 期末余额期初余额本期借方发生额本期贷方发生额（2）权益类账户的结构权益类账户借方贷方减少期初余额增加期末余额n 账户余额在贷方n 期末余额期初余额本期贷方发生额本期借方发生额（3）收入类账户的结构收入类账户借方贷方减少转出增加期末余额：0n 期末将账户余额转入“本年利润”账户，结转后账户无余额（4）费用类账户的结构费用类账户借方贷方增加减少转出期末余额：0n 期末将账户余额转入“本年利润”账户，结转后账户无余额（5）成本类账户的结构成本类账户借方贷方期初余额增加减少期末余额l 账户余额在借方，表示在产品成本l 期末余额期初余额本期借方发生额本期贷方发生额3.2.3记账规则是：有借必有贷，借贷必相等3.2.4会计分录（1）简单会计分录：一借一贷分录（2）复合会计分录：一借多贷、多借一贷、多借多贷分录3.2.5借贷记账法的试算平衡（1）发生额试算平衡全部账户本期借方发生额合计全部账户本期贷方发生额合计（2）余额试算平衡l 期末余额平衡全部账户期末借方余额合计全部账户期末贷方余额合计l 期初余额平衡全部账户期初借方余额合计全部账户期初贷方余额合计l 课堂练习：P66习题六四、本章作业题见教材的“思考与练习”。第三章 企业主要经济业务的核算一、本章教学时间安排（2430学时）节 次课堂讲授课堂讨论课堂习题案例分析第一节 会计核算的内容与要求1第二节 资金筹集的核算31第三节 供应过程的核算41第四节 生产过程的核算61第五节 销售过程的核算41第六节 利润形成与分配的核算62二、本章重点、难点内容及应注意的问题1本章重点内容（1）资金筹集渠道及投资者投入资本和企业借入资金的核算（2）材料的采购成本构成及材料采购业务的核算（3）费用与成本的区别与联系（4）产品生产成本的构成（5）生产费用的核算（6）产品生产成本的计算与结转（7）营业收入和营业成本、税金及附加的核算（8）销售费用的内容及其核算（9）利润的构成（10）管理费用、财务费用的内容及其核算（11）营业外收支的主要内容及其核算（12）利润总额的核算（13）净利润的核算（14）利润分配的核算2本章难点内容（1）借款利息的计算与账务处理（2）一般纳税人应交增值税的核算（3）材料采购成本的计算与结转（4）费用与成本概念的辨析（5）生产费用的归集与分配（6）产品生产成本的计算程序与一般方法（7）生产费用在完工产品与在产品间的分配（8）“税金及附加”科目的核算内容与相关账务处理（9）利润的形成过程（10）企业所得税与所得税费用的区别与联系（11）利润形成过程的核算（12）利润分配的核算3本章教学中应注意的问题（1）以制造业为例，介绍会计核算的具体内容，并以一般制造企业的生产经营活动为基础，阐述资金运动过程，划分经济活动类型。（2）本章的教学目标应为借贷记账法的应用，通过系统学习企业主要经济业务的核算，熟悉掌握借贷记账法的具体应用。（3）在介绍资金筹集核算时，应注意回顾资本公积的概念及其主要内容，以及利息的计算方法，特别是短期借款利息和长期借款利息在账务处理上存在的差异（即费用化与资本化的差异）。（4）在介绍增值税的核算时，应在介绍增值税纳税人的类型及不同的增值税计税方法的基础上，阐述增值税一般纳税人应交增值税的核算原理，进而导出相应的账户设置与账务处理。（5）在介绍外购材料采购成本计算时，应注意间接费用的分配原理是按比例分配，即按重量比例、价格比例、容积比例、成本比例等等。（6）在介绍生产费用的归集与分配时，应注意费用归集的基本原则是“谁受益、谁负担”。（7）在介绍产品生产成本的计算时，应注意掌握好“度”，即只要求学生了解成本计算的一般程序和产品全部完工或全部未完工情况下的成本计算与结转方法。（8）在介绍税费及附加核算时，应注意提及价内税和价外税的概念，并做适当比较。（9）在介绍利润形成核算时，应注意以下几点： 讲清营业利润、利润总额、净利润三者之间的数量关系； 讲清企业所得税与所得税费用的区别与联系； 讲清“本年利润”账户的性质与作用； 分步介绍本年利润的结转（10）在介绍利润分配时，应注意以下几点： 讲清利润分配程序； 讲清“利润分配”账户的性质与作用，尤其是相关明细账户的设置； 提醒同学注意“利润分配未分配利润”账户的特殊性，它是利润分配的归宿； 分步介绍利润分配的账务处理。三、本章应讲授的内容1. 会计核算的内容与要求1.1 会计核算的内容1.1.1资金运动资金运动是指经济活动价值方面的运动，通常表现为资金投入、资金运用、资金退出等过程。n 企业在资金运动中产生具体的经济业务事项，主要包括： 款项和有价证券的收付 财物的收发、增减和使用 债权债务的发生和结算 资本的增减 收入、支出、费用成本的计算 财务成果的计算和处理 其他事项1.1.2 工业企业的资金运动过程 即工业企业的资金运动过程通常包括供应过程、生产过程、销售过程，以及利润形成与分配过程4个阶段。1.2 会计核算的要求根据会计法和国家统一会计制度的规定，各单位（包括企业）在进行会计核算时应遵循以下具体要求： 合法性 如实反映 一套账 建立会计档案 会计电算化方面的要求 文字要求2. 资金筹集的核算2.1 资金筹集渠道2.1.1投资者投入资本1. 注意以下概念：资本，是开办企业的本钱。投资者投入资本，是指企业投资者（即股东）实际投入企业的资本数额，即股东的实际出资额。注册资本，是指企业在工商行政管理部门登记注册时，登记注册的资本数额，是一种名义资本。l 投资者投入资本属于企业的所有者权益。2. 投资者投入资本的类型 企业投资主体：国家资本、法人资本、个人资本和外商资本 投入资本的形式：现金投资和非现金资产投资2.1.2 企业借入的资金 企业借入资金，即借款，是企业向银行或其他金融机构，或以发行债券的方式从资本市场上借入的各种款项。l 企业借入的资金属于企业的负债。其主要种类包括：1.银行借款：短期借款和长期借款l 短期借款是指还款期限在1年以内（含1年）的各种借款。l 长期借款是指还款期限在1年以上的各种借款。2.发行债券2.2 资金筹集的核算2.2.1 实收资本（或股本）的核算l 应注意以下几点： 核算账户是“实收资本”账户（股份公司则设“股本”账户）； 核算内容是股东的实际出资未超过其认缴的注册资本的部分； 股东实际出资额超出其认缴的注册资本的部分，属于资本溢价（股份公司称为股本溢价），应通过“资本公积”账户核算。其中，认缴的注册资本额=注册资本总额×认缴比例l 账务处理借：银行存款（或固定资产、无形资产等）贷：实收资本 资本公积（实际出资额-认缴的注册资本额）2.2.2 企业借入资金的核算1. 短期借款的核算（1）本金的核算n 借入时，借记“银行存款”账户，贷记“短期借款”账户。n 归还时，做相反的会计分录，即借记“短期借款”账户，贷记“银行存款”账户。（2）利息的核算n 利息的计算：利息=本金×利率×期限n 利息费用的处理：企业借入短期借款的目的通常是满足日常经营对资金的需要，因此产生的利息支出应当计入当期财务费用。n 账务处理 结息日按实付利息一次性计入当期费用的借：财务费用贷：银行存款 按月预提利息费用，于结息日一次性支付的 预提时 借：财务费用 贷：应付利息 支付时 借：财务费用 应付利息 贷：银行存款2. 长期借款的核算应注意，企业借入长期借款的目的主要是满足长期资产的购建或生产的需要，根据会计准则的规定，借款费用在符合资本化条件时，应当资本化，即计入所生产或购建的资产的成本，会计分录为：借：在建工程等 贷：应付利息l 课堂练习：P132习题一3. 供应过程的核算3.1 材料及其采购成本3.1.1采购成本的构成 材料采购成本应当包括从采购到入库前所发生的全部合理、必要的支出，具体内容如下： 购买价款 相关税费 采购费用n 补充说明：增值税应纳税额的计算应纳税额当期销项税额当期进项税额3.2材料采购业务的核算3.2.1账户设置 “在途物资”账户 “原材料”账户 “应交税费应交增值税”账户 “应付账款”账户 “应付票据”账户（注意讲清商业汇票结算方式） “预付账款”账户3.2.2账务处理企业外购材料应当按照采购成本计量。1. 以银行存款结算货款的处理 货款已付，材料验收入库 借：原材料××材料 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 货款已付，材料尚未验收入库u 付款时：借：在途物资××材料应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款u 材料验收入库时：借：原材料××材料 贷：在途物资××材料2. 赊购或以商业汇票结算货款的处理借：原材料××材料应交税费应交增值税（进项税额）贷：应付账款或应付票据3. 预付货款购入材料的处理u 预付货款时：借：预付账款××公司 贷：银行存款u 收到结算单证时借：在途物资（或原材料） 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：预付账款××公司u 补付货款时借：预付账款××公司 贷：银行存款4. 材料采购成本的计算与结转l 采购费用的处理 一次一种材料的，直接计入采购成本 一次多种材料的，分配计入采购成本l 间接采购费用的分配方法 计算采购费用的分摊率分摊率采购费用总额÷材料的总重量（或买价等） 计算各种材料应分摊的采购费用某种材料应分摊的采购费用该种材料的重量（或买价等）×分摊率l 结转采购成本的处理第一步，编制材料采购成本计算表第二步，根据材料采购成本计算表编制会计分录（记账凭证）借：原材料××材料贷：在途物资××材料l 课堂练习：P133习题二4. 生产过程的核算4.1 产品生产成本及其构成4.1.1费用与成本的概念费用是一定期间（如一个月）内发生的各种耗费，包括生产费用和期间费用。成本是指为取得某一资产所付出的代价。虽然它们同属于耗费，但成本是费用的对象化。4.1.2产品生产成本的构成产品成本项目反映了产品生产成本的具体构成，一般设立以下三个成本项目： 直接材料 直接人工 制造费用其中，成本项目是指企业根据其生产特点和管理要求，并按生产费用的经济用途，将生产费用进一步划分为若干个项目。4.1.3费用与成本之间的关系4.2 生产费用的核算4.2.1账户设置 （一）“生产成本”账户 （二）“制造费用”账户 （三）“应付职工薪酬”账户 （四）“累计折旧”账户l 账户间的关系4.2.2账务处理1. 材料费用的归集和分配（直接材料）l 材料费用按用途归集，具体包括： 生产产品耗用的，直接计入“生产成本”； 车间一般消耗的，计入“制造费用”； 行政管理部门一般消耗的，计入“管理费用”； 专设销售机构耗用的，计入“销售费用”。l 会计分录：借：生产成本×××制造费用管理费用销售费用贷：原材料×××l 依据的原材料凭证：领料单、发料凭证汇总表等2. 职工薪酬费用的归集和分配（直接人工）l 职工薪酬是指企业支付给职工的各种报酬，包括职工工资、职工福利费、社会保险费用等。企业发生的薪酬费用应区别受益对象进行归集，具体包括： 生产人员的职工薪酬，计入“生产成本”； 车间管理人员的职工薪酬，计入“制造费用”； 企业管理人员的职工薪酬，计入“管理费用” 销售人员的职工薪酬，计入“销售费用”。l 会计分录为：借：生产成本×××制造费用管理费用销售费用贷：应付职工薪酬×××l 依据的原始凭证：职工薪酬汇总分配表等。3. 制造费用的归集和分配l 制造费用是企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。企业发生的各项制造费用，先通过“制造费用”账户归集，然后采用合理的分配方法分配计入相关的成本费用。 计算分配率。分配标准包括生产工人工资、生产工时、机器工时、耗用原材料的数量或成本、直接成本、产品产量等。计算公式为：分配率制造费用总额÷生产工时总数 计算各种产品应负担的制造费用。计算公式为：某产品应负担的制造费用该产品耗用的生产工时数×分配率l 会计分录： 发生制造费用时借：制造费用贷：银行存款（或原材料、累计折旧等） 分配制造费用时借：生产成本×××贷：制造费用4.3 产品生产成本的计算与结转4.3.1产品生产成本的计算1. 产品生产成本计算的一般过程2. 产品生产成本计算的一般方法产品成本的计算在生产成本明细账或产品成本计算单上完成。生产成本明细账按成本计算对象（如产品品种）设置，本期归集的生产费用，包括月初在产品成本，于月末应在完工产品和在产品之间分配。本月完工产品成本、在产品成本、本月生产费用之间的关系如下：本月完工产品成本月初在产品成本本月生产费用月末在产品成本4.3.2产品生产成本的结转1. 账户设置l 企业应设置“库存商品”账户，核算已完工入库并可供销售的产品的实际生产成本。2. 账务处理l 企业应当于每月月末将本月完工产品的生产成本转入“库存商品”账户，会计分录为：借：库存商品×××贷：生产成本×××l 课堂练习：P133-134习题三、四、五5. 销售过程的核算5.1 营业收入的核算5.1.1账户设置 “主营业务收入”账户 “其他业务收入”账户 “应收账款”账户 “应收票据”账户5.1.2账务处理1产品销售收入的账务处理借：银行存款（或应收账款、应收票据等） 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）2其他业务收入的账务处理借：银行存款（或应收账款、应收票据等） 贷：其他业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）5.2 营业成本的核算5.2.1账户设置 “主营业务成本”账户 “其他业务成本”账户5.2.2账务处理1主营业务成本的账务处理借：主营业务成本 贷：库存商品2其他业务成本的账务处理借：其他业务成本 贷：原材料（或累计折旧等）5.3 税金及附加的核算5.3.1账户设置“税金及附加”账户l 应注意通过“税金及附加”账户的税费主要包括消费税、城市维护建设税、教育费附加等，不包括增值税。5.3.2账务处理借：税金及附加贷：应交税费应交消费税等5.4 销售费用的核算5.4.1 账户设置“销售费用”账户l 销售费用是指企业销售商品、服务等过程中发生的各种费用，主要包括广告费、展览费、运输费、保险费等。5.4.2账务处理借：销售费用 应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款等l 课堂练习：P135习题六6. 利润形成与分配的核算6.1利润的构成 利润是指企业在一定会计期间的经营成果，包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。6.1.1营业利润 营业利润是指企业日常经营活动实现的利润，即收入减去费用后的净额。基本计算公式为：营业利润营业收入营业成本税金及附加销售费用管理费用财务费用l 应注意，可在上述基本公式的基础上，适当拓展到信用减值损失、资产减值损失、公允价值变动损益、投资收益、资产处置损益、其他收益等。6.1.2利润总额 利润总额是指企业在一定会计期间内实现的所有利润，不仅包括营业利润和还包括非日常活动产生的、直接计入当期利润的利得和损失。计算公式为：利润总额营业利润营业外收入营业外支出6.1.3净利润 净利润，也称税后利润，是利润总额扣除所得税费用后的净额。计算公式为：净利润利润总额所得税费用l 应注意讲清企业所得税的概念、基本计算原理、与所得税费用的关系。具体包括以下几点：l 注意区别应纳税所得税额与利润总额；l 注意区别应纳税额是按税法规定计算的，所得税费用是按会计准则规定确认并计量的；l 当会