无形资产摊销核算ppt课件.ppt

情境八情境八 无形资产与其他资产无形资产与其他资产 w任务一任务一 无形资产无形资产w任务二任务二 其他资产其他资产 任务任务一一 无形资产无形资产一、一、无形资产概述无形资产概述二、无形资产的核算二、无形资产的核算一、一、无形资产概述无形资产概述 无形资产是指企业为生产商品、提供劳无形资产是指企业为生产商品、提供劳务、出租给他人使用或为管理目的而持有的务、出租给他人使用或为管理目的而持有的没有实物形态的非货币性长期资产。没有实物形态的非货币性长期资产。（一）（一）无形资产的特征无形资产的特征（二）（二）无形资产的分类无形资产的分类（三）（三）无形资产的内容无形资产的内容 （四）（四）无形资产的确认与计量无形资产的确认与计量（五）（五）账户设置账户设置（一）（一）无形资产的特征无形资产的特征1.没有实物形态。没有实物形态。 2.可以在较长时间内为企业带来经济效益。可以在较长时间内为企业带来经济效益。 3.持有的目的是使用而不是出售。持有的目的是使用而不是出售。 4.所提供的未来经济效益具有很大的不确所提供的未来经济效益具有很大的不确定性。定性。 5.必须有偿取得。必须有偿取得。 1.按使用期限划分按使用期限划分 ：有期限的有期限的和和无期限的无期限的无形资产无形资产。 2.按取得方式（来源）划分按取得方式（来源）划分 ：外来外来无形资产无形资产、自创自创无形资产无形资产。3.按可辨认性划分按可辨认性划分：可辨认可辨认的的无形资产无形资产和和不不可辨认可辨认的的无形资产无形资产。4.按经济内容划分按经济内容划分：专利权专利权、商标权商标权、土地使用权土地使用权、著作权著作权、特特许权许权、非专利技术非专利技术和和商誉商誉。（二）（二）无形资产的分类无形资产的分类（三）（三）无形资产的无形资产的内容内容专利权专利权非专利技术非专利技术商标权商标权土地使用权土地使用权著作权著作权专营权专营权商誉商誉w 专利权专利权是指持有者对某项发明创造依是指持有者对某项发明创造依法享有的特殊权利。法享有的特殊权利。w 非专利技术非专利技术也称专有技术，是指发明也称专有技术，是指发明人垄断的、不公开的、具有实用价值人垄断的、不公开的、具有实用价值的先进技术、资料、知识、经验、技的先进技术、资料、知识、经验、技巧的总和。巧的总和。 w 商标权商标权是指企业专门在某种指定的商是指企业专门在某种指定的商品上使用特定的名称、图案、标记的品上使用特定的名称、图案、标记的权利。权利。w 土地使用权土地使用权是指经国家批准，企业在一定时是指经国家批准，企业在一定时期内对国有土地享有开发、利用和经营的权期内对国有土地享有开发、利用和经营的权利。利。w 著作权著作权是指作者对其著作依法享有的出版、是指作者对其著作依法享有的出版、发行等方面的专有权利。发行等方面的专有权利。w 专营权专营权也称特许权，是指企业由政府有关部也称特许权，是指企业由政府有关部门授权其在某地区享有经营或销售某种特定门授权其在某地区享有经营或销售某种特定商品的权利，或是一家企业接受另一家企业商品的权利，或是一家企业接受另一家企业使用其商标、商号、技术秘密等的权利。使用其商标、商号、技术秘密等的权利。w 商誉商誉是指企业借助其各种有利因素，形成的是指企业借助其各种有利因素，形成的可以取得高于同行业正常经营利润的能力。可以取得高于同行业正常经营利润的能力。（四）无形资产的确认与计量（四）无形资产的确认与计量 w确认条件：确认条件：（1）该资产很可能导致企业经济利益的流入；）该资产很可能导致企业经济利益的流入；（2）该资产的成本能够可靠地计量。）该资产的成本能够可靠地计量。w入账价值：入账价值： w 入账价值：入账价值： 1.购入的无形资产，按实际支付的价款作为实际成本入购入的无形资产，按实际支付的价款作为实际成本入账；账； 2.自行开发并按法律程序申请取得的无形资产，按依法自行开发并按法律程序申请取得的无形资产，按依法取得时生的注册费、律师聘请费等作为实际成本入账；取得时生的注册费、律师聘请费等作为实际成本入账；研发过程中发生的各种费用，直接计入当期费用；研发过程中发生的各种费用，直接计入当期费用； 3.接受投资者投资投入的无形资产，按投资各方确认的接受投资者投资投入的无形资产，按投资各方确认的价值作为实际成本入账；价值作为实际成本入账； 4.接受捐赠的无形资产，按捐赠方提供的凭据上标明的接受捐赠的无形资产，按捐赠方提供的凭据上标明的金额，或按同类或类似无形资产的市场价格估计的金金额，或按同类或类似无形资产的市场价格估计的金额，加上应支付的相关税费，作为实际成本入账。额，加上应支付的相关税费，作为实际成本入账。（五）账户设置（五）账户设置无形资产无形资产 （一）（一）无形资产取得的核算无形资产取得的核算（二）（二）无形资产摊销的核算无形资产摊销的核算（三）（三）无形资产出租的核算无形资产出租的核算（四）（四）无形资产处置的核算无形资产处置的核算二、无形资产的核算二、无形资产的核算1.购入的无形资产，按实际支付的价款，购入的无形资产，按实际支付的价款， 2.投资者投入的无形资产，按投资各方确认的投资者投入的无形资产，按投资各方确认的价值，价值， 借借：无形资产无形资产 贷贷：银行存款银行存款借借：无形资产无形资产 贷贷：实收资本实收资本（一）（一）无形资产取得的核算无形资产取得的核算 3.自行开发并按法律申请取得的无形资产，自行开发并按法律申请取得的无形资产，按依法取得时发生的注册费、聘请律师等按依法取得时发生的注册费、聘请律师等费用，费用， 企业在研究与开发过程中发生的研究开企业在研究与开发过程中发生的研究开发费用直接记入当期损益，发费用直接记入当期损益， 借借：无形资产无形资产 贷贷：银行存款银行存款借借：管理费用管理费用 贷贷：银行存款银行存款4 .企业购入的土地使用权，或企业购入的土地使用权，或以以支付土地出支付土地出让金方式取得的土地使用权，按照实际支付让金方式取得的土地使用权，按照实际支付的价款，的价款， 在尚未开发或建造自用项目前，作为无形在尚未开发或建造自用项目前，作为无形资产核算，并按规定的期限分期摊销；资产核算，并按规定的期限分期摊销；待该待该项土地开发时再将其账面价值全部转入相关项土地开发时再将其账面价值全部转入相关在建工程，在建工程，借借：无形资产无形资产 贷贷：银行存款银行存款借借 ：在建工程在建工程 贷贷：无形资产无形资产 5.接受捐赠的无形资产，按确定的实际成本，接受捐赠的无形资产，按确定的实际成本，借记借记“无形资产无形资产”科目，科目， 处置受赠资产价值时 , 借：借：无形资产无形资产 贷：贷：银行存款银行存款 待转资产价值待转资产价值 借：借：待转资产价值待转资产价值 贷：贷：应交税金应交税金应交所得税应交所得税 资本公积资本公积接受捐赠非现金资产准接受捐赠非现金资产准备备 w直线法直线法摊销：摊销：年摊销额无形资产价值年摊销额无形资产价值/无形资产预计受益年限无形资产预计受益年限月摊销额年摊销额月摊销额年摊销额/12w无形资产有效期的确定：无形资产有效期的确定：w无形资产摊销核算：无形资产摊销核算：按摊销金额计入管理费用，并同时冲减无形资产的按摊销金额计入管理费用，并同时冲减无形资产的账面价值。（出租例外）账面价值。（出租例外）借借：管理费用管理费用无形资产摊销无形资产摊销 贷贷：无形资产无形资产（二）无形资产摊销的核算（二）无形资产摊销的核算无形资产有效期的确定无形资产有效期的确定1.合同规定受益年限但法律没有规定有效年限合同规定受益年限但法律没有规定有效年限的，摊销年限不应超过合同规定的受益年限；的，摊销年限不应超过合同规定的受益年限；2.合同没有规定受益年限但法律规定了有效年合同没有规定受益年限但法律规定了有效年限的，摊销年限不应超过法律规定的受益年限；限的，摊销年限不应超过法律规定的受益年限；3.合同规定了受益年限，法律也规定了有效年合同规定了受益年限，法律也规定了有效年限的，摊销年限不应超过受益年限和有效年限限的，摊销年限不应超过受益年限和有效年限两者之中较短者；两者之中较短者；4.如果合同没有规定受益年限，法律也没有规如果合同没有规定受益年限，法律也没有规定有效年限，按不超过定有效年限，按不超过10年的期限摊销。年的期限摊销。 （三）无形资产出租的核算（三）无形资产出租的核算转让无形资产使用权转让无形资产使用权转让资产使用权收入，在会计上作为其他业务转让资产使用权收入，在会计上作为其他业务收入处理，收入处理，出租无形资产发生的有关税费，如应交营业税、出租无形资产发生的有关税费，如应交营业税、派出技术服务人员的费用、出租无形资产的摊派出技术服务人员的费用、出租无形资产的摊销价值等，作为其他业务支出，销价值等，作为其他业务支出，借：银行存款借：银行存款 贷：其他业务收入贷：其他业务收入借：其他业务支出借：其他业务支出 贷：应交税金、无形资产、应付工资贷：应交税金、无形资产、应付工资”等等例例7-5【例例7-5】泰山有限责任公司将账面价值为泰山有限责任公司将账面价值为360 000元、元、使用期限为使用期限为10年的专利权出租，按月收取使用费，并负年的专利权出租，按月收取使用费，并负责该专利生产的技术咨询。本月接银行通知，已收到受责该专利生产的技术咨询。本月接银行通知，已收到受让方的使用费让方的使用费40 000元。该项专利的营业税率为元。该项专利的营业税率为5%，应，应付咨询人员工资付咨询人员工资2 000元，本月摊销额元，本月摊销额3 000元。元。 （1）取得使用费时，）取得使用费时，借：银行存款借：银行存款 40 000.00贷：其他业务收入贷：其他业务收入 40 000.00（2）计算应交营业税时）计算应交营业税时应交营业税应交营业税40 0005%2 000（元）（元）（3）分配咨询人员工资及结转无形资产摊销价值时，）分配咨询人员工资及结转无形资产摊销价值时，借：其他业务支出借：其他业务支出 2 000.00 贷：应交税金贷：应交税金应交营业税应交营业税 2 000.00借：其他业务支出借：其他业务支出 5 000.00贷：应付工资贷：应付工资 2 000.00无形资产专利权无形资产专利权 3 000.001.无形资产的出售无形资产的出售转让转让无形资产无形资产所有权所有权2.无形资产转销。无形资产转销。一旦无形资产不能为企业带来预期经济利益一旦无形资产不能为企业带来预期经济利益时，应将其账面价值予以转销，计入当期损时，应将其账面价值予以转销，计入当期损益。益。（四）（四）无形资产处置的核算无形资产处置的核算借：营业外支出借：营业外支出 贷：无形资产贷：无形资产 按实际取得的转让收入与应支付的相关税费的按实际取得的转让收入与应支付的相关税费的差额，记入差额，记入“营业外收入营业外收入-出售无形资产收益出售无形资产收益”或或“营业外支出营业外支出-出售无形资产损失出售无形资产损失”科目。科目。 若出售无形资产取得收益：若出售无形资产取得收益： 借借：银行存款银行存款等科目等科目 贷贷：无形资产无形资产 应交税金应交税金-应交营业税应交营业税等科目等科目 营业外收入营业外收入-出售无形资产收益出售无形资产收益 1.无形资产的出售无形资产的出售 转让转让无形资产无形资产所有权所有权 若出售无形资产发生损失：若出售无形资产发生损失： 借借：银行存款银行存款等科目等科目 营业外支出营业外支出-出售无形资产损失出售无形资产损失 贷贷：无形资产无形资产 应交税金应交税金-应交营业税应交营业税等科目等科目【例7-6】【例例7-6】泰山有限责任公司将泰山有限责任公司将3年前以年前以300 000元购元购入的使用期限为入的使用期限为10年的一项专利权转让，取得收入年的一项专利权转让，取得收入300 000元存入银行。营业税率为元存入银行。营业税率为5%，转让时，以，转让时，以银行存款支付相关手续费银行存款支付相关手续费2 000元。元。 w无形资产摊余价值无形资产摊余价值300 000（300 000/103）210 000（元）（元）w应交营业税应交营业税300 0005%15 000（元）（元）借：银行存款借：银行存款 298 000.00 贷：无形资产贷：无形资产专利权专利权 210 000.00应交税金应交税金应交营业税应交营业税 15 000.00营业外收入营业外收入出售无形资产收益出售无形资产收益 73 000.00任务二任务二 其他资产其他资产 其他资产是指除流动资产、长期投资、固其他资产是指除流动资产、长期投资、固定资产、无形资产以外的资产。定资产、无形资产以外的资产。一、一、长期待摊费用长期待摊费用 长期待摊费用是指企业已经支出，但摊长期待摊费用是指企业已经支出，但摊销期限在销期限在1年以上（不含年以上（不含1年）的各项费用。年）的各项费用。二、其他长期资产二、其他长期资产 其他长期资产一般包括国家批准储备的其他长期资产一般包括国家批准储备的特准物资、特准物资、银行冻结存款银行冻结存款、临时设施以及、临时设施以及诉诉讼中的财产讼中的财产等。等。( (一一) )长期待摊费用的内容长期待摊费用的内容1、开办费：、开办费：除购置和建造固定资产以外，所有筹建期除购置和建造固定资产以外，所有筹建期间发生的费用，应先在间发生的费用，应先在长期待摊费用长期待摊费用中归集，待企业中归集，待企业开始生产经营起开始生产经营起一次一次计入开始生产经营当期的损益。计入开始生产经营当期的损益。 2、租入固定资产改良支出、租入固定资产改良支出( (二二) )长期待摊费用的核算长期待摊费用的核算 发生时，发生时， 摊销时，摊销时，借：借：长期待摊费用长期待摊费用 贷：贷：银行存款银行存款等科目等科目借：借：管理费用管理费用 贷：贷：长期待摊费用长期待摊费用