会计专业技术中级资格 考前总复习1401.doc

第十四章收入考情分析本章属于非常重要的章节，应重点掌握。本章内容知识点多、综合性强，除可以客观题的形式单独考核外，还经常与前期差错、资产负债表日后事项等结合出题，近年考试的综合题也以全面考核本章内容为主。从历年考试情况来看，本章重点内容是收入的确认、计量与账务处理，具体包括商品购销、提供劳务、让渡资产使用权和建造合同收入的核算；同时，要特别注意各种特殊方式下销售商品收入的确认。最近三年本章考试题型、分值、考点分布题型2013年2012年2011年考 点单选题1题1分建造合同收入多选题1题2分1题2分（1）收入确认条件的判断（2）分期收款销售商品的核算判断题2题2分（1）商业折扣（2）以旧换新业务综合题1题18分1题18分（1）销售折让、以旧换新、提供劳务、调整事项的核算（2）附销售退回条件的销售、现金折扣、预收款方式销售商品、售后回购等各类销售业务的核算合计1题18分3题4分3题21分考点一：销售商品收入的会计核算（一）一般商品销售收入的会计处理关注问题：收入确认的时点，即何时确认收入1.确认收入借：银行存款、应收票据等贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）2.结转销售成本借：主营业务成本存货跌价准备贷：库存商品3.涉及消费税的借：营业税金及附加贷：应交税费应交消费税（二）具体会计处理1.托收承付方式销售商品的处理企业通常应在发出商品且办妥托收手续时确认收入。如果商品已经发出且办妥托收手续，但由于各种原因与发生商品所有权有关的风险和报酬没有转移的，企业不应确认收入。【例题计算分析题】甲公司在2013年7月12日向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为200万元，增值税额为34万元，款项尚未收到；该批商品成本为160万元。甲公司将商品发往乙公司且办妥托收手续。正确答案（1）2013年7月12日发出商品时借：应收账款234贷：主营业务收入200应交税费应交增值税（销项税额） 34借：主营业务成本160贷：库存商品160（2）假定甲公司在销售时已知乙公司资金周转发生困难，但为了减少存货积压，甲公司仍发出了此商品，假定甲公司销售该批商品的增值税纳税义务已经发生。2013年7月12日，发出商品时：借：发出商品160贷：库存商品160借：应收账款 34贷：应交税费应交增值税（销项税额） 34假定2013年10月5日，甲公司得知乙公司经营情况逐渐好转，乙公司承诺近期付款时：借：应收账款200贷：主营业务收入200借：主营业务成本160贷：发出商品160（3）2013年11月16日，收到款项时：借：银行存款234贷：应收账款234 2.预收款方式销售商品的处理企业通常应在发出商品时确认收入，在此之前预收的货款应确认为预收账款。3.委托代销商品的处理（1）视同买断方式如果委托方和受托方之间的协议明确标明，受托方在取得代销商品后，无论是否能够卖出、是否获利，均与委托方无关，在符合销售商品收入确认条件时，委托方应确认相关销售商品收入。【例题计算分析题】甲公司委托乙公司销售商品100万件，甲公司已开出了增值税专用发票，价款500万元，销项税额85万元，成本为300万元。代销协议约定，乙公司在取得代销商品后，无论是否能够卖出、是否获利，均与甲公司无关（不得退货）。这批商品已经发出，货款尚未收到， 正确答案 甲公司乙公司借：应收账款585贷：主营业务收入500应交税费应交增值税（销项税额） 85借：主营业务成本300贷：库存商品300 借：库存商品500应交税费应交增值税（进项税额） 85贷：应付账款585 如果委托方和受托方之间的协议明确标明，将来受托方没有将商品售出时可以将商品退回给委托方，或受托方因代销商品出现亏损时可以要求委托方补偿。（2）收取手续费方式【例题计算分析题】A公司委托B公司销售甲商品100万件，协议价为每件l00元，该商品成本为每件60元，增值税税率为l7%。2013年9月30日A公司发出商品，至2013年12月31日B公司已销售10万件；2013年12月31日A公司收到B公司开来的代销清单时开具增值税专用发票，已销售10万件。2014年1月26日结清货款。假定（1），按代销协议，B公司可以将没有代销出去的商品退回给A公司。B公司实际销售时每件售价120元。假定（2），A公司按售价的10%向B公司支付手续费。要求：根据假定（1）、（2），分别编制A公司、B公司的相关会计分录。正确答案A公司的账务处理如下： A公司（视同买断方式） A公司（收取手续费方式）（1）2013年9月30日发出商品时（1）2013年9月30日发出商品时借：发出商品6 000（10060）贷：库存商品6 000【思考问题】2013年9月30日资产负债表“存货”项目列报？6 000万元。同左（2）2013年12月31日收到代销清单时（2）2013年12月31日收到代销清单时借：应收账款1 170贷：主营业务收入1 000（10l00）应交税费应交增值税（销项税额）170同左借：主营业务成本600贷：发出商品600 同左无借：销售费用100（1 00010%）贷：应收账款100【思考问题1】2013年12月31日资产负债表“存货”项目列报？6 0006005 400（万元）【思考问题2】2013年12月31日影响营业利润？1 000600400（万元）【思考问题3】2013年12月31日资产负债表“应收账款”项目列报？1 170 （万元）【思考问题1】同左【思考问题2】2013年12月31日影响营业利润？ 1 000600100300（万元）【思考问题3】2013年12月31日资产负债表“应收账款”项目列报？1 1701001 070（万元）（3）2014年1月26日收到B公司汇来的货款 （3）2014年1月26日收到B公司汇来的货款 借：银行存款l l70贷：应收账款l l70借：银行存款1 070（l l70100）贷：应收账款1 070B公司的账务处理如下：【视同买断方式了解，掌握收取手续费方式】B公司（视同买断方式）B公司（收取手续费方式）（1）2013年9月30日收到甲商品时（1）2013年9月30日收到甲商品时借：受托代销商品10 000（100l00）贷：受托代销商品款l0 000【思考问题】2013年9月30日资产负债表“存货”项目列报？同左（2）对外销售时 （2）对外销售时借：银行存款1 404贷：主营业务收入1 200（10l20）应交税费应交增值税（销项税额）204借：银行存款l l70贷：应付账款1 000应交税费应交增值税（销项税额）170借：主营业务成本l 000（10l00）贷：受托代销商品1 000借：受托代销商品款1 000贷：受托代销商品1 000（3）收到增值税专用发票时（3）收到增值税专用发票时借：受托代销商品款l 000应交税费应交增值税（进项税额）170贷：应付账款l l70借：应交税费应交增值税（进项税额）170贷：应付账款170【思考问题1】2013年12月31日资产负债表“存货”项目列报？【思考问题2】2013年12月31日影响营业利润？1 2001 000200（万元）【思考问题1】2013年12月31日资产负债表“存货”项目列报？【思考问题2】2013年12月31日影响营业利润？（4）2014年1月26日支付货款借：应付账款1 170贷：银行存款l 170（4）2014年1月26日支付货款并计算代销手续费时借：应付账款1 170贷：银行存款l 070其他业务收入手续费l004.商品需要安装和检验的销售商品需要安装和检验的销售，是指售出的商品需要经过安装和检验等过程的销售方式。这种销售方式下，在购买方接受交货以及安装和检验完毕前，企业通常不应确认收入。如果安装程序比较简单或检验是为了最终确定合同或协议价格而必须进行的程序，企业可以在发出商品时确认收入。5.订货销售的处理通常应在发出商品时确认收入，在此之前预收的货款应确认为预收账款。6.以旧换新销售的处理以旧换新销售，是指销售方在销售商品的同时回收与所售商品相同的旧商品。在这种销售方式下，销售的商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的旧商品作为购进商品处理。【例题判断题】（2012年考题）企业采用以旧换新方式销售商品时，应将所售商品按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理。（）正确答案答案解析收入准则规定：以旧换新方式下，销售商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理。【例题计算分析题】单位对个人。2014年2月乙公司向个人销售产品100套，不含税每套价款0.3万元，每套成本0.2万元，增值税税率为17%，同时回收100套旧款产品，旧款产品每套价款为0.01万元（不考虑增值税）。货款已经收到。（结转成本分录省略）正确答案借：银行存款34.1（1000.31.171）库存商品 1（1000.01）贷：主营业务收入30（1000.3）应交税费应交增值税（销项税额） 5.1【例题计算分析题】单位对单位。2014年3月，甲公司向乙公司销售产品1 000套，开出增值税专用发票，增值税税率为17%，每套不含税价款0.2万元，每套成本0.09万元。同时从乙公司回收1 000套旧产品，取得增值税专用发票，回收后作为原材料核算，每套回收价款为0.02万元，增值税的进项税额为3.4万元。款项均已经收付。正确答案（1）销售时借：银行存款234 贷：主营业务收入200 应交税费应交增值税（销项税额） 34 借：主营业务成本90 贷：库存商品 90 （2）回收时借：原材料20 应交税费应交增值税（进项税额） 3.4 贷：银行存款23.47.销售商品涉及商业折扣、现金折扣、销售折让的处理（1）商业折扣。按扣除商业折扣后的金额确认收入。【例题判断题】（2012年考题）企业销售商品涉及商业折扣的，应按扣除商业折扣前的金额确定商品销售收入金额。（）正确答案答案解析商业折扣，是指企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除。企业销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售收入金额。（2）现金折扣。收入确认时不考虑现金折扣，按合同总价款全额确认收入。当现金折扣以后实际发生时，直接计入当期损益（财务费用）。【例题计算分析题】甲公司和乙公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2014年5月1日，甲公司向乙公司销售一批商品，按价目表上标明的价格计算，其不含增值税额的售价总额为1 000万元。因属批量销售，甲公司同意给予乙公司10%的商业折扣；同时，为鼓励乙公司及早付清货款，甲公司规定的现金折扣条件为：2/10，1/20，n/30。假定甲公司5月10日收到该笔销售的价款。乙公司作为商品购入。正确答案甲公司乙公司（1）2014年5月1日：借：应收账款1 053（1 0001.1790%）贷：主营业务收入900（1 00090%）应交税费应交增值税（销项税额）153（1）2014年5月1日：借：库存商品900（1 00090%）应交税费应交增值税（进项税额）153贷：应付账款1 053（2）收到价款按照含增值税额计算现金折扣:借：银行存款1 031.94财务费用 21.06（9001.172%）贷：应收账款1 053按照不含增值税额计算现金折扣:借：银行存款1 035财务费用18（9002%）贷：应收账款1 053（2）支付价款按照含增值税额计算现金折扣:借：应付账款1 053贷：银行存款 1 031.94财务费用21.06（9001.172%）按照不含增值税额计算现金折扣:借：应付账款1 053贷：银行存款1 035财务费用18（9002%）（3）销售折让。销售折让发生在销售收入确认之前，按照商业折扣处理方法核算。销售折让发生在销售收入已经确认之后，应直接冲减折让当期销售商品收入。销售折让发生在销售收入已经确认之后，且属于资产负债表日后事项的，应当按照有关资产负债表日后事项的相关规定进行会计处理。【例题计算分析题】甲公司向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为2 000万元，增值税税额为340万元。乙公司在验收过程中发现商品质量不合格，要求在价格上给予5%的折让。假定甲公司已确认销售收入，款项尚未收到，发生的销售折让允许扣减当期增值税税额，不考虑其他因素。甲公司的相关会计处理如下：（1）销售实现时借：应收账款2 340贷：主营业务收入2 000应交税费应交增值税（销项税额）340（2）发生销售折让时借：主营业务收入100（2 0005%）应交税费应交增值税（销项税额）17贷：应收账款117（3）实际收到款项时借：银行存款2 223贷：应收账款2 2238.销售退回（1）未确认收入的售出商品发生销售退回的，企业应按已记入“发出商品”科目的商品成本金额，借记“库存商品”科目，贷记“发出商品”科目。【例题计算题】假定2013年11月销售的商品全部于2013年12月发生销售退回。原没有确认收入，增值税发票抵扣联已退回。成本为800万元，销项税额为170万元。要求：编制商品退回时的相关会计分录。正确答案借：库存商品800贷：发出商品800借：应交税费应交增值税（销项税额）170贷：应收账款170（2）已确认收入的售出商品发生销售退回的，企业一般应在发生时冲减当期销售商品收入，同时冲减当期销售商品成本。如该项销售退回已发生现金折扣的，应同时调整相关财务费用的金额；如该项销售退回允许扣减增值税税额，应同时调整“应交税费应交增值税（销项税额）”科目的相应金额。【例题计算题】甲公司在2013年10月18日向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为500万元，增值税税额为85万元。该批商品成本为260万元。为及早收回货款，甲公司和乙公司约定的现金折扣条件为：210，120，n30。乙公司在2013年10月20日支付货款。2013年12月25日，该批商品因质量问题被乙公司退回，甲公司当日支付有关款项。假定计算现金折扣时不考虑增值税及其他因素。正确答案（1）2013年l0月18日销售实现时，按销售总价确认收入借：应收账款585贷：主营业务收入500应交税费应交增值税（销项税额） 85借：主营业务成本260贷：库存商品260（2）在2013年10月20日收到货款时借：银行存款575财务费用10（5002%）贷：应收账款585 （3）2013年12月25日发生销售退回时借：主营业务收入500应交税费应交增值税（销项税额） 85贷：银行存款575财务费用10（5002%）借：库存商品260贷：主营业务成本260（3）已确认收入的售出商品发生的销售退回属于资产负债表日后事项的，应当按照有关资产负债表日后事项的相关规定进行会计处理。 借：以前年度损益调整主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）贷：应收账款借：库存商品贷：以前年度损益调整主营业务成本借：应交税费应交所得税贷：以前年度损益调整所得税费用借：利润分配未分配利润贷：以前年度损益调整借：盈余公积贷：利润分配未分配利润9.附有销售退回条件的商品销售有销售退回条件的商品销售，是指购买方依照合同或协议有权退货的销售方式。在这种销售方式下，如何处理。（1）企业根据以往经验能够合理估计退货可能性并确认与退货相关的负债的，通常应在发出商品时确认收入【例题计算分析题】甲公司、乙公司均为一般纳税人，增值税税率为17%。2013年发生下列业务：（1）2013年3月1日，甲公司向乙公司销售一批商品100件，单位销售价格为10万元 ，单位成本为8万元，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为1 000万元，增值税税额为170万元。协议约定，如果乙公司于3月1日支付货款，在2013年6月30日之前有权退回商品。商品已经发出，3月1日收到货款。甲公司根据过去的经验，估计该批商品的退货率约为10%（10件）；2013年3月31日未发生退货。相关账务处理：3月1日发出商品时借：银行存款1 170贷：主营业务收入 （10010）1 000应交税费应交增值税（销项税额）170借：主营业务成本（1008） 800贷：库存商品8003月31日确认估计的销售退回借：主营业务收入（1010）100贷：主营业务成本（108）80预计负债 20（2）4月30日前发生销售退回5件，商品已经入库，款项已经支付借：库存商品 （58）40应交税费应交增值税（销项税额）（51017%）8.5预计负债 10贷：银行存款（5101.17）58.5（3）2013年6月30日前发生销售退回？件，商品已经入库，款项已经支付假定：再发生销售退回为1件（合计退货6件（51），比预计少退货4件）借：库存商品（18）8应交税费应交增值税（销项税额）（11017%）1.7主营业务成本 （48）32预计负债 10贷：银行存款（1101.17）11.7主营业务收入（410）40假定：再发生销售退回为6件（合计退货11件（56），比预计多退货1件）借：库存商品 （68） 48应交税费应交增值税（销项税额）（61017%）10.2主营业务收入 （110）10预计负债10贷：主营业务成本（18）8银行存款（6101.17）70.2假定如果没有再发生销售退回（合计退货5件（50），比预计少退货5件 ）借：主营业务成本（58）40预计负债10贷：主营业务收入（510）50（2）企业不能合理估计退货可能性的，通常应在售出商品退货期满时确认收入。【例题计算分析题】沿用上一例题条件。假定甲公司无法根据过去的经验，估计该批商品的退货率；商品发出时纳税义务已经发生，发生销售退回时取得税务机关开具的红字增值税专用发票，不考虑其他因素。相关账务处理：（1）3月1日发出商品时借：发出商品（1008）800贷：库存商品800借：银行存款（100101.17）1 170贷：应交税费应交增值税（销项税额） 170预收账款 1 000（2）4月30日前发生销售退回5件，商品已经入库，款项已经支付借：预收账款（510）50应交税费应交增值税（销项税额）8.5贷：银行存款58.5借：库存商品40贷：发出商品（58）40（3）2013年6月30日前发生销售退回？件，商品已经入库，款项已经支付假定：再发生销售退回为1件合计退货6件（51），未退货94件 借：预收账款（1 00050）950应交税费应交增值税（销项税额）（11017%） 1.7贷：主营业务收入（9410）940银行存款（1101.17）11.7借：库存商品（18）8主营业务成本（948）752贷：发出商品（80040）760假定：再发生销售退回为6件合计退货11件（56），未退货89件借：预收账款（1 00050）950应交税费应交增值税（销项税额）（61017%）10.2贷：主营业务收入（8910）890银行存款（6101.17）70.2借：库存商品 （68） 48主营业务成本（898）712贷：发出商品 （80040）760假定：如果没有再发生销售退回 合计退货5件（50），未退货95件借：预收账款（1 00050）950贷：主营业务收入 （9510）950借：主营业务成本（958）760贷：发出商品（80040）76010.具有融资性质的分期收款销售商品在这种销售方式下，应当根据应收款项的公允价值（或现行售价）一次确认收入。应收的合同或协议价款的公允价值，通常应当按照其未来现金流量现值或商品现销价格计算确定。应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内，按照应收款项的摊余成本和实际利率计算确定的金额进行摊销，作为财务费用的抵减处理。【例题计算分析题】甲公司为一般纳税企业，适用的增值税税率为17%。2011年1月1日，甲公司与乙公司签订一项购货合同，甲公司从乙公司购入一台需要安装的大型机器设备。合同约定，甲公司采用分期付款方式支付价款。该设备价款共计6 000万元（不含增值税），分6期平均支付，首期款项1 000万元于2011年1月1日支付，其余款项在5年期间平均支付，每年的付款日期为当年12月31日。支付款项时收到增值税发票。商品成本为3 000万元。假定折现率为10%。（P/A，10%，5）3.7908 （计算结果保留两位小数）（1）计算现值：乙公司甲公司现值1 000 1 000（P/A，10%，5）1 0001 0003.79084 790.8（万元）（2）2011年1月1日乙公司甲公司借：长期应收款（10006）6 000贷：主营业务收入 4 790.8未实现融资收益 1 209.2借：在建工程4 790.8未确认融资费用1 209.2贷：长期应付款6 000 借：银行存款1 170贷：长期应收款1 000应交税费应交增值税（销项税额）170借：主营业务成本3 000贷：库存商品3 000借：长期应付款1 000应交税费应交增值税（进项税额）170贷：银行存款1 170（3）2011年12月31日乙公司甲公司本期摊销金额（长期应收款期初余额未实现融资收益期初余额）折现率借：未实现融资收益379.08贷：财务费用（5 0001209.2）10%379.08本期摊销金额（长期应付款期初余额未确认融资费用期初余额）折现率借：在建工程379.08贷：未确认融资费用379.08 借：银行存款1 170贷：长期应收款1 000应交税费应交增值 税（销项税额） 170借：长期应付款1 000应交税费应交增值税（进项税额）170贷：银行存款1 170【思考问题】长期应收款账面价值（5 0001 000）（1 209.2379.08）3 169.88（万元）【思考问题】长期应付款账面价值（5 0001000）（1 209.2379.08）3 169.88（万元）（4）2012年12月31日乙公司甲公司未实现融资收益的分摊额3 169.8810%316.99（万元）借：未实现融资收益316.99贷：财务费用316.99未确认融资费用的分摊额3 169.8810%316.99（万元）借：财务费用316.99贷：未确认融资费用316.99借：银行存款1 170贷：长期应收款1 000应交税费应交增值税（销项税额）170借：长期应付款1 170应交税费应交增值税（进项税额）170贷：银行存款1 170【思考问题】2012年12月31日长期应收款账面价值（5 00010002）（1209.2379.08316.99）2 486.87（万元）【思考问题】2012年12月31日长期应付款账面价值（5 00010002）（1209.2379.08316.99）2 486.87（万元【思考问题】（1）甲公司于2013年1月1日与丙公司签订分期收款销售商品协议，将其生产的一台大型设备出售给丙公司。合同约定不含税价款总额1 000万元，签约当日支付170万元，4月1日支付400万元，8月1日支付600万元。当日商品已经发出，开出增值税发票，价款1 000万元，增值税170万元，产品成本800万元。借：应收账款1 170贷：主营业务收入1 000应交税费应交增值税（销项税额）170借：主营业务成本800贷：库存商品800（2）甲公司于1月1日和4月1日收到货款略（3）7月因自然灾害造成生产设施重大毁损，丙公司遂通知甲公司，其无法按期支付所购设备其余款项。甲公司在编制2013年度财务报表时，经向丙公司核实，预计丙公司所欠剩余款项在2018年才可能收回，2013年12月31日按未来现金流量折算的现值金额为560万元。借：资产减值损失（600560）40贷：坏账准备4011.售后回购的处理（1）回购价格确定。如果回购价格固定或原售价加合理回报，售后回购交易属于融资交易，企业不应确认销售商品收入；回购价格大于原售价的差额，企业应在回购期间按期计提利息费用，计入财务费用。【例题计算分析题】2013年7月1日，甲公司向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为l00万元，增值税额为l7万元。该批商品成本为70万元；商品未发出，款项已经收到。协议约定，甲公司应于9月30日将所售商品购回，回购价为103万元（不含增值税额）。正确答案甲公司的账务处理如下：7月1日：借：银行存款117贷：其他应付款100应交税费应交增值税（销项税额） 17回购价大于原售价的差额，应在回购期间按期计提利息费用，计入当期财务费用。由于回购期间为3个月，货币时间价值影响不大，采用直线法计提利息费用，每月计提利息金额331（万元）。借：财务费用1贷：其他应付款19月30日回购商品时，收到的增值税专用发票上注明的商品价格为103万元，增值税额为17.51万元。假定款项已经支付。借：财务费用1贷：其他应付款1借：其他应付款103应交税费应交增值税（进项税额）17.51贷：银行存款120.51（2）回购价格不确定。如果回购价格按照回购日当日的公允价值确定，且有确凿证据表明售后回购交易满足销售商品收入确认条件的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。【例题计算题】2014年1月20日，甲公司向乙公司销售产品一批，售价为1 000万元，成本为800万元，产品已发出，款项已收到，增值税发票已经开出。根据销售合同约定，甲公司有权在未来一年内按照当时的市场价格自乙公司回购同等数量、同等规格的该商品。截至12月31日，甲公司尚未行使回购的权利。甲公司的账务处理如下：甲公司在销售时点已转移了商品所有权上的主要风险和报酬，符合收入确认的原则。借：银行存款1 170贷：主营业务收入1 000应交税费应交增值税（销项税额）170借：主营业务成本800贷：库存商品80012.售后租回在大多数情况