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新企业会计准则综述新企业会计准则综述主讲人：张立贺主讲人：张立贺天健正信天健正信2 3目录第一部分、新会计准则制定背第一部分、新会计准则制定背景、框架、特点及影响综述景、框架、特点及影响综述 第二部分、若干新会计准则介第二部分、若干新会计准则介绍绍4一、新会计准则制定背景企业会计准则的历史沿革企业会计准则的历史沿革 1992年年11月月30日财政部发布了日财政部发布了企业会企业会计准则计准则-基本准则基本准则（旧准则），要求企业（旧准则），要求企业从从1993年年7月月1日起实施。（标志我国从计日起实施。（标志我国从计划经济走向市场经济）划经济走向市场经济）2019年财政部发布第一个具体会计准则，年财政部发布第一个具体会计准则，至至2019年底累计发布年底累计发布16个具体会计准则，个具体会计准则，进程较慢。进程较慢。5一、新会计准则制定背景2019年年11月，中国会计准则委员会与国际会计准月，中国会计准则委员会与国际会计准则理事会在北京举行了会计准则趋同会议，并签则理事会在北京举行了会计准则趋同会议，并签署了中国会计准则委员会秘书长署了中国会计准则委员会秘书长国际会计准则国际会计准则理事会主席理事会主席联合声明联合声明。在这份联合声明中，明确。在这份联合声明中，明确了双方对会计了双方对会计国际趋同的基本观点国际趋同的基本观点，并明确由新，并明确由新会计准则构成的中国会计准则体系将与国际财务会计准则构成的中国会计准则体系将与国际财务报告准则基本实现趋同。报告准则基本实现趋同。2019年年2月月15日，财政部在人民大会堂举行新会日，财政部在人民大会堂举行新会计准则和新审计准则发布会，以财政部部长令的计准则和新审计准则发布会，以财政部部长令的形式下发了形式下发了企业会计准则企业会计准则基本准则基本准则以及以及企业会计准则第企业会计准则第1号号-存货存货等等38项具体准则。项具体准则。要求上市公司从要求上市公司从2019年年1月月1日起实施。日起实施。6一、新会计准则制定背景经济全球化的需要经济全球化的需要我国加入我国加入WTOWTO后，世界经济一体化进程不后，世界经济一体化进程不断加快，越突显会计作为商业语言的重要性断加快，越突显会计作为商业语言的重要性“请进来、走出去请进来、走出去”战略：需提供按照战略：需提供按照IFRSIFRS编制的财务报表，转换成本高；遵循国际通编制的财务报表，转换成本高；遵循国际通用的会计准则可大幅度降低遵循成本和资本用的会计准则可大幅度降低遵循成本和资本成本成本7一、新会计准则制定背景获得完全市场经济地位的要求获得完全市场经济地位的要求 在国际贸易中，欧盟拒绝承认中国的市场经在国际贸易中，欧盟拒绝承认中国的市场经济地位（济地位（2019年年6月向欧盟提出申请，但未月向欧盟提出申请，但未能满足欧盟的能满足欧盟的5项条件）：项条件）：l行政干预行政干预l公司治理公司治理:透明公开，透明公开，包括企业有一套按国际包括企业有一套按国际通用会计准则建立起来的会计账簿通用会计准则建立起来的会计账簿;l法规方面法规方面: 所有企业的破产程序应保持平等；所有企业的破产程序应保持平等；l金融领域金融领域: 应遵循市场法则应遵循市场法则;l公平对待公平对待: 公平对待民营企业及没有易货贸易公平对待民营企业及没有易货贸易8一、新会计准则制定背景企业会计准则的建设落后于现实需要企业会计准则的建设落后于现实需要 原准则不成体系，不能满足实务工作的需原准则不成体系，不能满足实务工作的需要：要：1992年，公布年，公布企业会计准则基本准则企业会计准则基本准则及及13个行业会计制度个行业会计制度2019年，才公布第一项具体会计准则年，才公布第一项具体会计准则关联方关联方关系及其交易的披露关系及其交易的披露截止截止2019年末，累计公布年末，累计公布16个具体会计准则，个具体会计准则，无法成体系无法成体系9二、新会计准则框架（我国会计法规体系）法律法律行政法规行政法规部门规章部门规章规范性文件规范性文件10二、新会计准则框架基本准则基本准则财务报告财务报告目目 标标会计基本会计基本假假 设设会计信息会计信息质量要求质量要求会计要素会计要素确认计量原则确认计量原则具体准则具体准则一般业务一般业务准则准则(25)特殊行业特殊行业业务准则业务准则(5)报告准则报告准则(8)应用指南应用指南会计准则解释会计准则解释科目及账务处理科目及账务处理第一第一层次层次第二第二层次层次第三第三层次层次11二、新会计准则框架基本准则基本准则（2019年年1月月1日起实施）日起实施）基本准则的地位基本准则的地位基本准则由财政部以部长令形式发布，是国家基本准则由财政部以部长令形式发布，是国家行政法规的组成部分行政法规的组成部分基本准则是基本准则是“准则中的准则准则中的准则”，居于统驭地位，居于统驭地位基本准则的作用基本准则的作用指导具体会计准则的制定指导具体会计准则的制定解决会计争议的基准解决会计争议的基准发挥专业判断的依据发挥专业判断的依据12二、新会计准则框架基本准则基本准则（2019年年1月月1日起实施）日起实施）13二、新会计准则框架具体准则具体准则一般业务准则（一般业务准则（24个）个）规范各类企业普遍适用的一般经济业务的确认规范各类企业普遍适用的一般经济业务的确认和计量要求和计量要求特殊行业的特定业务准则（特殊行业的特定业务准则（5个）个）规范特殊行业的特定业务的确认和计量要求规范特殊行业的特定业务的确认和计量要求报告准则（报告准则（8个）个） 规范普遍适用于各类企业通用的报告规范普遍适用于各类企业通用的报告首次执行会计准则（首次执行会计准则（1个）个）14二、新会计准则框架（具体准则一览）基本准则基本准则具体准则具体准则 1.存货存货 2.长期股权投资长期股权投资 3.投资性房地产投资性房地产 4.固定资产固定资产 5.生物资产生物资产 6.无形资产无形资产 7.非货币性资产交换非货币性资产交换 8.资产减值资产减值 9.职工薪酬职工薪酬 10.企业年金基金企业年金基金11.11.股份支付股份支付12.12.债务重组债务重组13.13.或有事项或有事项 14.14.收入收入15.15.建造合同建造合同16.16.政府补助政府补助 17.17.借款费用借款费用18.18.所得税所得税19.19.外币折算外币折算 20.20.企业合并企业合并 21.21.租赁租赁22.22.金融工具确认和计量金融工具确认和计量23.23.金融资产转移金融资产转移 24.24.套期保值套期保值 15二、新会计准则框架（具体准则一览）25.原保险合同原保险合同26.再保险合同再保险合同27.石油天然气开采石油天然气开采 28.会计政策、会计估计会计政策、会计估计变更和会计差错更正变更和会计差错更正29.资产负债表日后事项资产负债表日后事项30.财务报表列报财务报表列报 31.现金流量表现金流量表32.32.中期财务报告中期财务报告33.33.合并财务报表合并财务报表 34.34.每股收益每股收益 35.35.分部报告分部报告36.36.关联方披露关联方披露37.37.金融工具列报金融工具列报38.38.首次执行企业会计准首次执行企业会计准则则16二、新会计准则框架应用指南应用指南 共共32项会计准则指南项会计准则指南对具体准则相关条款的细化、重点和对具体准则相关条款的细化、重点和难点内容提供操作性规定难点内容提供操作性规定包括财务报表的格式和列报说明包括财务报表的格式和列报说明156个会计科目和主要账务处理个会计科目和主要账务处理会计准则解释（第会计准则解释（第1、2、3号）号）17二、新会计准则框架企业会计准则企业会计准则讲解讲解 2019年年4月出版、月出版、2019年年12月再版月再版对对38项会计准则进行具体讲解、示例项会计准则进行具体讲解、示例财政部编写，指导性文件，不是法律意财政部编写，指导性文件，不是法律意义上的规范性文件义上的规范性文件18三、新会计准则主要特点实现实质上的国际趋同，引进了国际财务实现实质上的国际趋同，引进了国际财务报准则的许多新概念，新方法报准则的许多新概念，新方法着眼可持续发展，确立资产负债表观的核着眼可持续发展，确立资产负债表观的核心地位，避免企业短期行为心地位，避免企业短期行为计提资产减值准备，不高估资产计提资产减值准备，不高估资产合理确认预计负债，不低估负债和损失合理确认预计负债，不低估负债和损失采用资产负债表债务法核算企业所得税采用资产负债表债务法核算企业所得税长期投资准则：权益法改成本法长期投资准则：权益法改成本法19三、新会计准则主要特点着眼企业自主创新，引入研发费用资本化制着眼企业自主创新，引入研发费用资本化制度度着眼保障社会和谐，完善成本补偿制度着眼保障社会和谐，完善成本补偿制度全面核算职工薪酬费用全面核算职工薪酬费用要求特殊企业考虑预计环境恢复等资产弃置费用要求特殊企业考虑预计环境恢复等资产弃置费用社会责任引入到会计系统中社会责任引入到会计系统中立足国情，立足国情，适度谨慎适度谨慎引入公允价值引入公允价值市场发育程度有限，公允价值有时难以取得市场发育程度有限，公允价值有时难以取得在未能取得公允价值，或者公允价值不能可靠计在未能取得公允价值，或者公允价值不能可靠计量的情况下，仍然采用历史成本进行计量量的情况下，仍然采用历史成本进行计量20三、新会计准则主要特点公允价值计量的公允价值计量的适度适度引入引入公允价值：在公平交易中，熟悉情况的交易公允价值：在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。公允价值应用的三个层次公允价值应用的三个层次存在活跃市场的存在活跃市场的参考最近市场交易价格或参照相同或相似的市参考最近市场交易价格或参照相同或相似的市场价格场价格采用估值技术采用估值技术金融工具、企业合并、投资性房地产、生物资金融工具、企业合并、投资性房地产、生物资产、非货币性资产交换、债务重组、股份支付产、非货币性资产交换、债务重组、股份支付等的计量等的计量21三、新会计准则主要特点完善财务报表的列报完善财务报表的列报改变资产负债表、利润表的分类和列示方改变资产负债表、利润表的分类和列示方法法取消利润分配表、增加所有者权益变动表取消利润分配表、增加所有者权益变动表规范报表附注规范报表附注形成完整的会计准则体系形成完整的会计准则体系22三、新会计准则主要特点与国际准则尚存的极少差异与国际准则尚存的极少差异关联方关系及其交易的披露关联方关系及其交易的披露长期资产减值准备的转回长期资产减值准备的转回规定不同但不构成差异规定不同但不构成差异同一控制下的企业合并：采用权益集合法同一控制下的企业合并：采用权益集合法公允价值的计量公允价值的计量持有待售的非流动资产和终止经营（持有待售的非流动资产和终止经营（IFRS5）设定受益计划（设定受益计划（IFRS19和和IFRS26）恶性通货膨胀会计（恶性通货膨胀会计（IFRS29）23三、新会计准则的主要特点会计准则与会计制度的关系会计准则与会计制度的关系法律层面法律层面准则侧重于确认和计量；而制度侧重于记准则侧重于确认和计量；而制度侧重于记录与报告；录与报告；准则是主体，制度是补充，相当于准则详准则是主体，制度是补充，相当于准则详细的操作指南；细的操作指南；会计法会计法未修订，只提制度？未修订，只提制度？24四、新会计准则的主要影响报喜鸟执行新准则的影响报喜鸟执行新准则的影响内容内容金额金额(万元万元)2019年年12月月31日合并股东权益日合并股东权益(原准则原准则)17,986调整：所得税调整：所得税1152019年年1月月1日合并股东权益日合并股东权益(新准则新准则)18,10125四、新会计准则的主要影响雅戈尔执行新准则的影响雅戈尔执行新准则的影响内容内容金额金额(万元万元)2019年年12月月31日合并股东权益日合并股东权益(原准则原准则)454,924调整：长期股权投资差额调整：长期股权投资差额-2,541 可供出售金融资产可供出售金融资产318,434 所得税所得税-102,505 少数股东权益少数股东权益69,0472019年年1月月1日合并股东权益日合并股东权益(新准则新准则)737,35926目录第一部分、新会计准则制定背第一部分、新会计准则制定背景、框架、特点及影响综述景、框架、特点及影响综述 第二部分、若干新会计准则介第二部分、若干新会计准则介绍绍27企业会计准则第1号存货禁止采用禁止采用后进先出法后进先出法对存货发出成本进行对存货发出成本进行计量计量符合条件（需要经过相当长时间才能达到符合条件（需要经过相当长时间才能达到可销售状态）的存货，其发生的借款利息可销售状态）的存货，其发生的借款利息支出亦可资本化支出亦可资本化商品流通企业的进货费用也应计入存货成商品流通企业的进货费用也应计入存货成本，本， 指南补充指南补充 金额较小的，可以直接计金额较小的，可以直接计入当期损益。入当期损益。28企业会计准则第1号存货周转材料分摊方法周转材料分摊方法 施工企业的钢模板、木模板、脚手架和其施工企业的钢模板、木模板、脚手架和其他周转材料等，可以采用一次转销法、五他周转材料等，可以采用一次转销法、五五摊销法或者五摊销法或者分次摊销法分次摊销法进行摊销进行摊销 29企业会计准则第1号存货存货跌价准备存货跌价准备资产负债表日，存货应当按照成本与可变资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。存货成本高于其可变现现净值孰低计量。存货成本高于其可变现净值的，应当计提存货跌价准备，计入当净值的，应当计提存货跌价准备，计入当期损益。期损益。可变现净值可变现净值，是指在日常活动中，存货的，是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。额。 30企业会计准则第1号存货不同存货可变现净值的确定不同存货可变现净值的确定产成品、商品和用于出售的材料等，产成品、商品和用于出售的材料等，以该存货的以该存货的估计售价减去估计的销售费用和相关税费后的金估计售价减去估计的销售费用和相关税费后的金额额确定确定需要加工的材料存货，需要加工的材料存货，以所生产的产成品的估计以所生产的产成品的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本，估计的售价减去至完工时估计将要发生的成本，估计的销售费用和相关税费后的金额销售费用和相关税费后的金额确定确定资产负债表日，同一项存货中部分有合同价格约资产负债表日，同一项存货中部分有合同价格约定，其他部分不存在合同价格的，应分别确定可定，其他部分不存在合同价格的，应分别确定可变现净值变现净值31企业会计准则第1号存货表明可变现净值低于成本的迹象表明可变现净值低于成本的迹象存货的市场价格持续下跌，并且在可预见的未来存货的市场价格持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望；无回升的希望；企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格；的销售价格；企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适应企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需要，而该原材料的市场价格又低于其新产品的需要，而该原材料的市场价格又低于其账面成本；账面成本；因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐变而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌下跌32企业会计准则第1号存货表明可变现净值为零的迹象表明可变现净值为零的迹象已霉烂变质的存货已霉烂变质的存货已过期且无转让价值的存货已过期且无转让价值的存货生产中已不再需要，并且已无使用价值和生产中已不再需要，并且已无使用价值和转让价值的存货转让价值的存货其他足以证明已无使用价值和转让价值的其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货。存货。33企业会计准则第1号存货特殊的账务处理特殊的账务处理存货跌价准备存货跌价准备资产负债表日，企业根据存货准则或生物资产准资产负债表日，企业根据存货准则或生物资产准则确定存货发生减值的，按存货可变现净值低于则确定存货发生减值的，按存货可变现净值低于成本的差额，成本的差额， 借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：存货跌价准备贷：存货跌价准备 已计提跌价准备的存货价值以后又得以恢复，应在原已计已计提跌价准备的存货价值以后又得以恢复，应在原已计提的存货跌价准备金额内，按恢复增加的金额，作相反分提的存货跌价准备金额内，按恢复增加的金额，作相反分录。录。 发出存货结转计提的存货跌价准备发出存货结转计提的存货跌价准备的，的， 借：存货跌价准备借：存货跌价准备 贷：主营业务成本（或生产成本等）贷：主营业务成本（或生产成本等）34企业会计准则第3号投资性房地产定义定义 投资性房地产，是指为赚取租金或资本增投资性房地产，是指为赚取租金或资本增值，或者两者兼有而持有的房地产值，或者两者兼有而持有的房地产特征特征目的是为赚取租金或资本增值，或两者兼目的是为赚取租金或资本增值，或两者兼有；有；能够单独计量和出售（或转让）能够单独计量和出售（或转让）35企业会计准则第3号投资性房地产（续）范围范围已出租的建筑物已出租的建筑物已出租的土地使用权已出租的土地使用权持有并准备增值后转让的土地使用权持有并准备增值后转让的土地使用权注意：闲置土地除外注意：闲置土地除外36三、企业会计准则第3号投资性房地产（续）几种需要作出判断的情况几种需要作出判断的情况一项房地产，部分用于赚取租金或资本增值，部一项房地产，部分用于赚取租金或资本增值，部分用于生产商品、提供劳务或经营管理，用于赚分用于生产商品、提供劳务或经营管理，用于赚取租金或资本增值的部分能够单独计量和出售的，取租金或资本增值的部分能够单独计量和出售的，可以确认为投资性房地产。可以确认为投资性房地产。企业将建筑物出租，按租赁协议向承租人提供的企业将建筑物出租，按租赁协议向承租人提供的相关辅助服务在整个协议中不重大的，应当将该相关辅助服务在整个协议中不重大的，应当将该建筑物确认为投资性房地产。比如：企业将办公建筑物确认为投资性房地产。比如：企业将办公楼出租并向承租人提供保安、维修等辅助服务。楼出租并向承租人提供保安、维修等辅助服务。母子公司之间或子公司与子公司之间以经营租赁母子公司之间或子公司与子公司之间以经营租赁方式租用房地产的，该房地产应当确认为租出公方式租用房地产的，该房地产应当确认为租出公司的投资性房地产。但在编制合并报表时，则应司的投资性房地产。但在编制合并报表时，则应作为企业集团的自用房地产。作为企业集团的自用房地产。37三、企业会计准则第3号投资性房地产（续）后续计量的两种模式后续计量的两种模式成本模式成本模式通常应当采用的计量模式通常应当采用的计量模式公允价值模式公允价值模式必须满足条件才能采用，必须满足条件才能采用，同等条件下也可以不采用同等条件下也可以不采用模式选择的要求模式选择的要求不得同时采用两种计量模式不得同时采用两种计量模式计量模式一经确定，不得随意变更计量模式一经确定，不得随意变更成本模式成本模式 公允价值模式公允价值模式38企业会计准则第4号固定资产定义上，不再要求定义上，不再要求“单位价值较高单位价值较高”在固定资产初始计量中引入了现值计量属在固定资产初始计量中引入了现值计量属性性 如果固定资产的价款采用延期付款方式且超出如果固定资产的价款采用延期付款方式且超出了正常的信用条件，购买价款的现值与实际价款了正常的信用条件，购买价款的现值与实际价款的差额，应在信用期内计入当期损益或按借款费的差额，应在信用期内计入当期损益或按借款费用准则予以资本化用准则予以资本化对于特殊行业的特定固定资产，在确定其对于特殊行业的特定固定资产，在确定其初始入账成本时应考虑弃置费用初始入账成本时应考虑弃置费用 39企业会计准则第4号固定资产（续）对折旧、方法及预计净残值的调整对折旧、方法及预计净残值的调整 每年至少复核一次。使用寿命预计数及预每年至少复核一次。使用寿命预计数及预计净残值与原先估计有差异，就应当进行计净残值与原先估计有差异，就应当进行相应调整。对折旧年限、预计净残值及折相应调整。对折旧年限、预计净残值及折旧政策的调整全部采用旧政策的调整全部采用未来适用法未来适用法。固定资产的可回收金额低于其账面价值的，固定资产的可回收金额低于其账面价值的，应当计提减值准备；应当计提减值准备；一经提取，不得转回。一经提取，不得转回。40企业会计准则第4号固定资产（续）增加了持有待售的固定资产的会计处理增加了持有待售的固定资产的会计处理条件：条件： 企业已经就处置该非流动资产作出决议；企业已经就处置该非流动资产作出决议；企业已经与受让方企业已经与受让方 签订了不可撤销的转让协议；签订了不可撤销的转让协议；该项转让将在一年内完成；该项转让将在一年内完成； 企业对于持有待售的固定资产，应当调整该项企业对于持有待售的固定资产，应当调整该项固定资产的预计净固定资产的预计净 残值，使该固定资产的预计残值，使该固定资产的预计净残值反映其公允价值减去处置费用净残值反映其公允价值减去处置费用 后的金额，后的金额，但不得超过符合持有待售条件时该项固定资产的但不得超过符合持有待售条件时该项固定资产的原账面价值，原账面价值高于调整后预计净残值原账面价值，原账面价值高于调整后预计净残值的差额，应作为资产的差额，应作为资产 减值损失计入当期损益。减值损失计入当期损益。 41企业会计准则第4号固定资产（续）改变了固定资产盘盈的会计处理改变了固定资产盘盈的会计处理 原准则规定，盘盈的固定资产在盘点当期入账原准则规定，盘盈的固定资产在盘点当期入账,同时增加当期的营业外收入。新准则规定，盘盈同时增加当期的营业外收入。新准则规定，盘盈的固定资产作为的固定资产作为前期差错处理前期差错处理。修改了租入固定资产改良的会计处理修改了租入固定资产改良的会计处理 原准则要求对经营租赁租入固定资产的改良支原准则要求对经营租赁租入固定资产的改良支出单设出单设“经营租入固定资产改良经营租入固定资产改良”科目核算，并科目核算，并采用合理的方法单独计提折旧。新准则要求此项采用合理的方法单独计提折旧。新准则要求此项支出应作为长期待摊费用，合理进行摊销。支出应作为长期待摊费用，合理进行摊销。 42企业会计准则第6号无形资产无形资产定义无形资产定义指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产；货币性资产；不含商誉不含商誉、客户关系、人力资源、内部品牌等客户关系、人力资源、内部品牌等 摊销或减值摊销或减值使用寿命确定的无形资产，应当按经济利益的预使用寿命确定的无形资产，应当按经济利益的预计实现方式进行摊销，无法确定预期实现方式的，计实现方式进行摊销，无法确定预期实现方式的，按直线法摊销；按直线法摊销；使用寿命不确定的无形资产，不摊销，但每年至使用寿命不确定的无形资产，不摊销，但每年至少应当进行一次减值测试；少应当进行一次减值测试；减值准备一经提取，不得转回减值准备一经提取，不得转回 43企业会计准则第6号无形资产（续）允许部分开发费用资本化允许部分开发费用资本化 研究支出在发生当期计入损益研究支出在发生当期计入损益 开发支出符合同时符合五个条件的，可以资本化为无形开发支出符合同时符合五个条件的，可以资本化为无形资产资产 研究阶段：指为获取并理解新的科学或技术知识而进行研究阶段：指为获取并理解新的科学或技术知识而进行的独创性的有计划调查。的独创性的有计划调查。 特点：特点：探索性的，将来是否会转入开发、开发后是否会探索性的，将来是否会转入开发、开发后是否会形成无形资产等具有较大的不确定性；形成无形资产等具有较大的不确定性； 开发阶段：开发是指在进行商业性生产或使用前，将研开发阶段：开发是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。 特点：特点：在很大程度上形成一项新产品或新技术的基本条在很大程度上形成一项新产品或新技术的基本条件已经具备件已经具备。 44企业会计准则第6号无形资产衔接衔接 首次执行日之前已计入在建工程和固定资首次执行日之前已计入在建工程和固定资产的土地使用权，符合无形资产准则的规产的土地使用权，符合无形资产准则的规定应当单独确认为无形资产的，首次执行定应当单独确认为无形资产的，首次执行日应当进行重分类，将归属于土地使用权日应当进行重分类，将归属于土地使用权的部分从原资产账面价值中分离，作为土的部分从原资产账面价值中分离，作为土地使用权的认定成本，按照无形资产准则地使用权的认定成本，按照无形资产准则的规定处理。的规定处理。 45企业会计准则第7号非货币性资产交换计量基础（计量基础（公允价值有限引入公允价值有限引入）非货币性资产交换同时满足下列条件的，应当非货币性资产交换同时满足下列条件的，应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益：计入当期损益：1、该项交换具有商业实质、该项交换具有商业实质2、换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量、换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量商业实质两个条件商业实质两个条件1、换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方、换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同面与换出资产显著不同2、换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不、换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的比是重大的 46企业会计准则第7号非货币性资产交换换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同面与换出资产显著不同风险风险时间时间金额金额举例举例相同相同不同不同相同相同存货换设备存货换设备不同不同相同相同相同相同国库券换房产国库券换房产相同相同相同相同不同不同商标换专利技术商标换专利技术47企业会计准则第7号非货币性资产交换计量基础（公允价值有限引入）计量基础（公允价值有限引入）换入资产和换出资产公允价值均能够可靠计量换入资产和换出资产公允价值均能够可靠计量的，应当以的，应当以换出资产的公允价值换出资产的公允价值作为确定换入作为确定换入资产成本的基础，但有确凿证据表明换入资产资产成本的基础，但有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠的除外的公允价值更加可靠的除外缺少商业实质缺少商业实质 按照按照换出资产的账面价值换出资产的账面价值作为换入资产入账价作为换入资产入账价值的计量基础，无论是否涉及补价，均不确认值的计量基础，无论是否涉及补价，均不确认损益损益48企业会计准则第8号资产减值资产减值会计处理的历史沿革资产减值会计处理的历史沿革1992年以前：闻所未闻年以前：闻所未闻1992年年“两则两则”“”“两制两制”：提出坏账准：提出坏账准备备2019年年股份公司会计制度股份公司会计制度：四项计：四项计提提2000年年企业会计制度企业会计制度：八项计提：八项计提2019年年新会计准则新会计准则：N项计提，项计提，N849企业会计准则第8号资产减值（续）基本要求基本要求长期资产长期资产的可回收金额低于其账面价值的，应的可回收金额低于其账面价值的，应计提减值准备计提减值准备可回收金额可回收金额是按照资产的公允价值减去处置费是按照资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间者之间较高者较高者确定确定 ；长期资产的减值准备一经计提，不得转回长期资产的减值准备一经计提，不得转回50企业会计准则第8号资产减值（续）非流动资产的减值非流动资产的减值对子公司、联营企业和合营企业的长期股权投对子公司、联营企业和合营企业的长期股权投资资采用成本模式进行后续计量的投资性房地产采用成本模式进行后续计量的投资性房地产固定资产固定资产生产性生物资产生产性生物资产无形资产无形资产商誉商誉探明石油天然气矿区权益和井及相关设施探明石油天然气矿区权益和井及相关设施 51企业会计准则第8号资产减值（续）改变了资产减值测试的频率改变了资产减值测试的频率 企业只有存在资产可能发生减值迹象的企业只有存在资产可能发生减值迹象的情况下，才需要对资产进行减值测试；情况下，才需要对资产进行减值测试；但是对于因企业合并所形成的商誉和使但是对于因企业合并所形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产，无论是否存用寿命不确定的无形资产，无论是否存在减值迹象，每年都应当进行减值测试在减值迹象，每年都应当进行减值测试。 52企业会计准则第8号资产减值（续）计提基础计提基础引入了资产组的概念引入了资产组的概念 长期资产应当以单项资产为基础计提减值准备；长期资产应当以单项资产为基础计提减值准备；企业难以对单项资产的可收回金额进行估计的，企业难以对单项资产的可收回金额进行估计的，应当以该资产所属的资产组为基础确定资产组应当以该资产所属的资产组为基础确定资产组的可收回金额；的可收回金额；资产组一经确定，不得随意变资产组一经确定，不得随意变更。更。资产组如何认定？资产组能否独立产生现金流资产组如何认定？资产组能否独立产生现金流入是认定资产组的最关键因素。比如，企业的入是认定资产组的最关键因素。比如，企业的某一生产线、营业网点、业务部门等某一生产线、营业网点、业务部门等 。53企业会计准则第8号资产减值（续）资产组资产组 某矿业公司拥有一个煤矿，与煤矿的生产和运输某矿业公司拥有一个煤矿，与煤矿的生产和运输相配套，建有一条专用铁路。该铁路除非报废出相配套，建有一条专用铁路。该铁路除非报废出售，其在持续使用中，难以脱离煤矿相关的其他售，其在持续使用中，难以脱离煤矿相关的其他资产而产生单独的现金流入，因此，企业难以对资产而产生单独的现金流入，因此，企业难以对专用铁路的可收回金额进行单独估计，专用铁路专用铁路的可收回金额进行单独估计，专用铁路和煤矿其他相关资产必须结合在一起，成为一个和煤矿其他相关资产必须结合在一起，成为一个资产组，以估计该资产组的可收回金额资产组，以估计该资产组的可收回金额 。54Q & A55小测试列举基本准则规定的计量属性列举基本准则规定的计量属性我国财务会计报告有双重目标：我国财务会计报告有双重目标：“有助于有助于使用者做出经济决策使用者做出经济决策”和和“反映管理层受反映管理层受托责任的履行情况托责任的履行情况” 用于生产而持有的材料的账面价值低于市用于生产而持有的材料的账面价值低于市价，但用其生产的产成品的可变现净值高价，但用其生产的产成品的可变现净值高于成本，则该材料仍然应当按成本计量于成本，则该材料仍然应当按成本计量 按照第按照第6号准则号准则无形资产无形资产，商誉也属，商誉也属于该准则所定义的无形资产。于该准则所定义的无形资产。 56小测试无形资产的后续支出均应计入当期损益，无形资产的后续支出均应计入当期损益，不能资本化。不能资本化。 存货的跌价在特定情形下也可以适用存货的跌价在特定情形下也可以适用资资产减值产减值准则？准则？ 商誉应当每年都进行减值测试吗？商誉应当每年都进行减值测试吗？ 按照按照资产减值资产减值准则计提的资产减值损准则计提的资产减值损失，是否任何情况下都不可以转回？失，是否任何情况下都不可以转回？ 57企业会计准则第9号职工薪酬界定了完整的企业人工成本的概念和范围界定了完整的企业人工成本的概念和范围 货币性和非货币性货币性和非货币性在职或离职在职或离职常规性新酬或常规性新酬或现代薪酬现代薪酬(认股权、现金股票认股权、现金股票增值权等增值权等)职工本人或职工配偶、子女或其他被赡养职工本人或职工配偶、子女或其他被赡养人等人等物质性薪酬或教育性福利物质性薪酬或教育性福利58企业会计准则第9号职工薪酬职工范围职工范围与企业订立劳动合同的所有人员，含全职、与企业订立劳动合同的所有人员，含全职、兼职和临时职工兼职和临时职工 未与企业订立劳动合同、但由企业正式任未与企业订立劳动合同、但由企业正式任命的人员命的人员 在企业的计划和控制下，虽未与企业订立在企业的计划和控制下，虽未与企业订立劳动合同或未由其正式任命，但为其提供劳动合同或未由其正式任命，但为其提供与职工类似服务的人员与职工类似服务的人员 59企业会计准则第9号职工薪酬职工薪酬的范围职工薪酬的范围 工资、奖金、津贴和补贴工资、奖金、津贴和补贴职工福利经费职工福利经费医疗保险费、养老保险费等社会保险费医疗保险费、养老保险费等社会保险费 住房公积金住房公积金工会经费、职工教育经费工会经费、职工教育经费非货币性福利非货币性福利因解除与职工的劳动关系给予的补偿，即辞退福因解除与职工的劳动关系给予的补偿，即辞退福利利与职工提供服务的其他支出与职工提供服务的其他支出60企业会计准则第9号职工薪酬明确了非货币性福利作为职工薪酬明确了非货币性福利作为职工薪酬 企业以其生产的产品作为非货币性福利提企业以其生产的产品作为非货币性福利提供给职工的，应当按照该产品的公允价值供给职工的，应当按照该产品的公允价值和相关税费，计量应计入成本费用的职工和相关税费，计量应计入成本费用的职工薪酬金额薪酬金额 61企业会计准则第9号职工薪酬举例举例 A公司为一家生产彩电的企业，共有职工公司为一家生产彩电的企业，共有职工200名，名，209年年2月，公司以其生产的成本月，公司以其生产的成本为为10000元的液晶彩电作为春节福利发放给元的液晶彩电作为春节福利发放给公司每名职工。该型号液晶彩电的售价为公司每名职工。该型号液晶彩电的售价为每台每台14000元，乙公司适用的增值税率为元，乙公司适用的增值税率为17。假定。假定200名职工中名职工中170名为直接参加生名为直接参加生产的职工，产的职工，30名为总部管理人员。名为总部管理人员。 62企业会计准则第9号职工薪酬举例举例公司决定发放非货币性福利时，应做如下账务处理：公司决定发放非货币性福利时，应做如下账务处理： 借：生产成本借：生产成本 2784600 管理费用管理费用 491400 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利 3276000 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利 3276000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 2800000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额) 476000实际发放彩电时，应做如下账务处理：实际发放彩电时，应做如下账务处理： 借：主营业务成本借：主营业务成本 2000000 贷：库存商品贷：库存商品 2000000 63企业会计准则第9号职工薪酬（续）规范了辞退福利的会计处理规范了辞退福利的会计处理 同时满足下列条件的，应当确认因解除与同时满足下列条件的，应当确认因解除与职工的劳动关系给予补偿而产生的职工的劳动关系给予补偿而产生的预计负预计负债债，同时计入当期损益：，同时计入当期损益： 1、企业已经制定正式的解除劳动关系计划、企业已经制定正式的解除劳动关系计划或提出自愿裁减建议，并即将实施或提出自愿裁减建议，并即将实施 2、企业不能单方面撤回解除劳动关系计划、企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或裁减建议或裁减建议64企业会计准则第9号职工薪酬（续）福利费改为据实列支福利费改为据实列支 企业不再按照工资总额企业不再按照工资总额14%计提职工福利计提职工福利费费 节余如何处理？根据企业实际情况和职工节余如何处理？根据企业实际情况和职工福利计划确认应付职工薪酬福利计划确认应付职工薪酬(职工福利职工福利)，该，该项金额与原转入的应付职工薪酬项金额与原转入的应付职工薪酬(职工福利职工福利)之间的差额调整管理费用；之间的差额调整管理费用；65企业会计准则第9号职工薪酬（续）福利费开支范围福利