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非财务人员的财务管理非财务人员的财务管理我吓了一跳，蝎子是多么丑恶和恐怖的东西，为什么把它放在这样一个美丽的世界里呢？但是我也感到愉快，证实我的猜测没有错：表里边有一个活的生物第第1讲讲 会计是企业的语言会计是企业的语言我吓了一跳，蝎子是多么丑恶和恐怖的东西，为什么把它放在这样一个美丽的世界里呢？但是我也感到愉快，证实我的猜测没有错：表里边有一个活的生物l会计语言要素ll会计工作主要是把企业杂乱的会计数据归纳整理，加工编制成有用的财务信息系统。我吓了一跳，蝎子是多么丑恶和恐怖的东西，为什么把它放在这样一个美丽的世界里呢？但是我也感到愉快，证实我的猜测没有错：表里边有一个活的生物l如果把会计当成一种语言来看待，这种语言到底要描述什么呢？会计语言所描述的内容，就是用货币表现出来的经济活动。会计描述经济活动时需要借助一种载体，会计语言中所使用的载体就是大家所熟悉的会计凭证、会计账簿和财务会计报告。反映企业财务状况的会计语言词汇反映企业财务状况的会计语言词汇l在反映企业财务状况的会计语言这组词汇里，要了解三个词：资产、负债、所有者权益资产、负债、所有者权益。这组词的特点是：它提供的是“时点数”，即在会计语言中，要借助这三个词来讲述企业在某一特定时刻的状况如何。 会计语言要素会计语言要素时点信息时点信息l1.资产资产l资产资产一般可以认为是企业拥有和控制的能够用货币计量，并能够给企业带来经济利益的经济资源。简单的说，资产就是企业的资源。l 企业资源必须同特定时点连在一起，例如年初拥有多少资产，月末拥有多少资产，它必须和时点连在一起。公司拥有和控制的具体资产公司拥有和控制的具体资产2 2负债负债 负债，一般的解释是，企业承担的，能够以货币计量的，需要以资产或劳务承付的现实义务。简单的说，负债就是所欠的钱。在会计语言中，负债必须和特定时点连在一起。例如，在年初欠多少钱，月末还欠多少钱，年末还欠多少钱。 为了满足管理上的需要，会计语言中把负债分成两大类：一类叫流动负债，一类叫长期负债。负债的分类负债的分类3所有者权益所有者权益所有者权益有不同的提法，有的叫所有者权益，有的叫股东权益，也有的叫业主权益。不管如何称呼，它的含义都是指企业投资人对企业的资产应该享有多少权益。投资人对企业资产应该享有的权益，有创办企业时投入的资本，这是投资者的权益。企业经营以后赚了钱，应该归投资人所有，这也是投资者的权益。有了所有者权益这个概念，就可以告诉阅读报表的使用者，或者财务信息的使用者，在特定时点，投资人在企业的财产当中，应该占有多少份额。它们数量上的依存关系，也就是在特定时点上资产应该等于负债加股东权益。这个公式是永远相等的，是永恒的，在会计语言上也叫会计恒等式，即：资产资产=负债负债+ +所有者权益所有者权益 资产负债表资产负债表编制单位：A公司 2000年1月1日 金额单位：元资产负债及所有者权益现金 1000应收账款 800存货 1200固定资产 7000资产总额 10000应付账款 2000所有者权益 8000负债及所有者权益总额 10000从表中可以看出，资产、负债及所有者权益总额，符合会计恒等式：资产=负债+所有者权益。l【案例】l A A、B B、C C三人是好朋友，他们发现，现在三人是好朋友，他们发现，现在的文化公司很赚钱，而且进入的门槛也很低。的文化公司很赚钱，而且进入的门槛也很低。20022002年年3 3月月2020日，他们决定到工商局去注册一日，他们决定到工商局去注册一家文化类的公司。注册时，家文化类的公司。注册时，A A入股入股3535万元，万元，B B入股入股4040万元，万元，C C入股入股2525万元，共同投入到公司万元，共同投入到公司的资金是的资金是100100万元。公司运营一段时间后，他万元。公司运营一段时间后，他们发现资金不够，于是决定向银行贷款。们发现资金不够，于是决定向银行贷款。8 8月月1515日，他们用公司的固定资产作抵押，向商业日，他们用公司的固定资产作抵押，向商业银行贷款银行贷款100100万元。万元。l我吓了一跳，蝎子是多么丑恶和恐怖的东西，为什么把它放在这样一个美丽的世界里呢？但是我也感到愉快，证实我的猜测没有错：表里边有一个活的生物l反映企业经营成果的会计语言词汇共有三个，即收入、费用、利收入、费用、利润。润。l从特点上来说，它们是“期间数”。必须是从某一个时点开始到某一个时点结束，这段期间发生了多少收入，发生了多少费用，实现了多少利润。l这三个词，可以理解为：第一，是期间数，l第二，实际上是给企业所做的录像。l三个词之间的关系是，一定时期的利润应该等于一定时期的收入减一定时期的费用，即：l利润利润=收入收入-费用费用l反映企业经营成果的会计语言词汇反映企业经营成果的会计语言词汇财务报告的组成财务报告的组成我吓了一跳，蝎子是多么丑恶和恐怖的东西，为什么把它放在这样一个美丽的世界里呢？但是我也感到愉快，证实我的猜测没有错：表里边有一个活的生物会计报表会计报表l第一部分就是会计报表。会计报表是以更集中、更概括、更深刻的方式，用一目了然的表格，把一定期间的经营状况记录下来编成表，报告给报表的使用者或者是财务信息的使用者。这些表主要有三张：l第一张是资产负债表资产负债表l第二张是利润和利润分配表利润和利润分配表l第三张就是现金流量表现金流量表我吓了一跳，蝎子是多么丑恶和恐怖的东西，为什么把它放在这样一个美丽的世界里呢？但是我也感到愉快，证实我的猜测没有错：表里边有一个活的生物怎样阅读资产负债表怎样阅读资产负债表l资产负债表资产负债表 资产负债表是反映企业某一特定日期资产、负债、所有者权益等财务状况的会计报表。我吓了一跳，蝎子是多么丑恶和恐怖的东西，为什么把它放在这样一个美丽的世界里呢？但是我也感到愉快，证实我的猜测没有错：表里边有一个活的生物资产负债表的作用资产负债表的作用l l从资产负债表的功能上说，主要有四个方面的作用：从资产负债表的功能上说，主要有四个方面的作用：ll1反映资产及其分布状况反映资产及其分布状况l l2表明企业所承担的债务及其偿还时间表明企业所承担的债务及其偿还时间l l3反映净资产及其形成原因反映净资产及其形成原因我吓了一跳，蝎子是多么丑恶和恐怖的东西，为什么把它放在这样一个美丽的世界里呢？但是我也感到愉快，证实我的猜测没有错：表里边有一个活的生物【案例】【案例】l A A、B B、C C三个家庭想共同投资开公司。三个家庭想共同投资开公司。 20022002年年4 4月月2020日，他们决定到工商局去注册一家东方红日，他们决定到工商局去注册一家东方红日文化发展有限公司。日文化发展有限公司。l 注册时，注册时，A A入股入股3535万元，万元，B B入股入股4040万元，万元，C C入股入股2525万元，共同投入到公司的资金是万元，共同投入到公司的资金是100100万元。公司万元。公司运营一段时间后，他们发现资金不够，于是决定运营一段时间后，他们发现资金不够，于是决定向银行贷款。向银行贷款。9 9月月1515日，他们用公司的汽车作抵押，日，他们用公司的汽车作抵押，向商业银行贷款向商业银行贷款2020万元。万元。我吓了一跳，蝎子是多么丑恶和恐怖的东西，为什么把它放在这样一个美丽的世界里呢？但是我也感到愉快，证实我的猜测没有错：表里边有一个活的生物4反映企业财务发展状况趋势反映企业财务发展状况趋势l【案例】l总部设在伦敦的巴黎银行，是世界上首家商业银行，创建于1763年。但是1995年末，这家世界上最老牌的商业银行却破产倒闭了。是什么原因使这家老牌银行走向末路呢？除了银行内部的控制有问题以外，还有一个很经典的问题这家银行的董事长比德巴林不重视资产负债表。在一次演讲中，他曾经说过这样一句话：若以为揭露更多的资产负债表的数据，就能够增进对一个集团的了解，那真是幼稚无知了。他的意思是，如果认为时点数有那么重要，那简直就是幼稚无知。具有讽刺意味的是，他发表这番“高论”之后不到1年的时间，巴黎银行破产了，这是他绝对没有想到的。因为他不重视对资产负债表的阅读，使银行付出了惨痛的代价。资产负债表的格式资产负债表的格式 目前世界各国主要有两种资产负债表格式：一是账户式表格，二是报告式表格。目前世界各国主要有两种资产负债表格式：一是账户式表格，二是报告式表格。账户式表格账户式表格资产负债表要披露三大数字：一是此时此刻有多少资产，二是此时此刻有多少负债，三是此时此刻拥有多少所有者权益。我国会计制度规定的参考格式是账户式，一般商店里出售的也是账户式表格。资产资产行次行次金额金额负债及所有者权益负债及所有者权益行次行次金额金额流动资产流动资产流动负债流动负债长期投资长期投资长期负债长期负债固定资产固定资产负债总计负债总计无形资产无形资产实收资本实收资本递延资产递延资产资本公积资本公积其他资产其他资产盈余公积盈余公积未分配利润未分配利润所有者权益合计所有者权益合计资产总计资产总计负债及所有者权益合计负债及所有者权益合计报告式表格报告式表格报告式的资产负债表，它的特点是把资产负债和所有者权益改成上下排列，即首先列示企业的所有资产，其次列示企业的所有负债，然后列示企业的股东权益。由于上下排列类似于领导的报告，所以称为报告式的资产负债表。资产资产流动资产流动资产长期投资长期投资固定资产固定资产无形资产无形资产递延资产递延资产其他资产其他资产资产合计资产合计流动负债流动负债长期负债长期负债负债总计负债总计实收资本实收资本资本公积资本公积盈余公积盈余公积未分配利润未分配利润所有者权益合计所有者权益合计负债负债所有者权益所有者权益我吓了一跳，蝎子是多么丑恶和恐怖的东西，为什么把它放在这样一个美丽的世界里呢？但是我也感到愉快，证实我的猜测没有错：表里边有一个活的生物l1流动资产流动资产l流动资产是指可以在1年内或者超过1年的一个营业周期内变现或者耗用的资产。在1年内能够变现，是指一般而言，现实生活中可能经常会出现一些非正常情况。列在流动资产下的项目主要有如下几个方面：l（1）货币资金）货币资金l反映企业库存现金、银行结算户存款、外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用保证金存款等的合计数，合称货币资金。l（2）短期投资）短期投资l企业在证券市场上买股票，买债券，但持有时间不准备超过1年的投资，也是流动资产。资产资产 l（3）应收账款）应收账款l即企业因销售商品、产品和提供劳务等而应向购买单位收取的各种款项。在正常情况下，这种账款在1年内应该能够收回，所以也是流动资产。l（4）预付款）预付款l即企业预付给供应单位的款项，它也是属于流动资产。l（5）存货）存货l存货是指企业在生产经营过程中为销售或耗用而储存的各种有形资产，包括各种原材料、包装物、低值易耗品、委托加工材料、产成品、库存商品等。一般来说，这些商品在1年内企业要么把它卖掉变成钱，要么把它消耗掉，然后再变成钱，也属于流动资产。我吓了一跳，蝎子是多么丑恶和恐怖的东西，为什么把它放在这样一个美丽的世界里呢？但是我也感到愉快，证实我的猜测没有错：表里边有一个活的生物l2长期投资长期投资l会计上通常是以1年为单位，1年以内的就叫短期，1年以上的就叫长期，这是会计上的一个基本划分。l 长期投资强调的是一个对外投资的问题，如果投资出去以后投资企业成为被投资单位的股东，这样的投资一般叫股权投资。我吓了一跳，蝎子是多么丑恶和恐怖的东西，为什么把它放在这样一个美丽的世界里呢？但是我也感到愉快，证实我的猜测没有错：表里边有一个活的生物l在固定资产当中，报表项目要列示这样一些内容：l（1）固定资产原价）固定资产原价l企业购买固定资产时花了多少钱，叫固定资产原价。l（2）累计折旧）累计折旧l固定资产在使用过程中，逐渐损耗而消失的那部分价值，叫累计折旧。l（3）固定资产净值）固定资产净值l用固定资产的原价扣掉累计折旧就是固定资产净值。比如公司购买一辆汽车花了10万元，现在已经折旧了1万元，所以净值是9万元。l（4）在建工程）在建工程l企业搞基本建设工程，购买材料、物资，这叫工程物资；工程已经开工了，已经投入了资金，这叫在建工程。3固定资产固定资产l4无形资产无形资产l没有实物形态，但是能给企业带来经济利益的资产，例如商标权、专利权、土地使用权、非专利技术、商誉等。ll5其他资产其他资产l在报表中，其他资产是比较容易出问题的地方。除了前边那些资产以外，剩下的都叫其他资产。目前我国指的其他资产，一个是摊销期限超过1年的费用，叫长期待摊费用；另一个是其他长期资产，一般包括国家批准储备的特种物资、银行冻结存款以及临时设施和涉及诉讼中的财产等。我吓了一跳，蝎子是多么丑恶和恐怖的东西，为什么把它放在这样一个美丽的世界里呢？但是我也感到愉快，证实我的猜测没有错：表里边有一个活的生物负负 债债1流动负债l流动负债的偿还期肯定是在1年以内，1年以内的流动负债有如下项目：l（1）短期借款）短期借款l短期借款指企业借入的期限在1年以下的各种借款。l（2）应付账款和应付票据）应付账款和应付票据l应付账款指因购买材料、商品或接受劳务供应等而发生的债务。有应付账款和应付票据。l（3）预收账款）预收账款l企业预收客户的钱而没有给商品，叫预收账款。l（4）应付工资及应付福利费）应付工资及应付福利费l应付工资是企业对职工个人的一种负债，是企业使用职工的知识、技能、时间和精力而给予职工的一种补偿（报酬）。应付福利费是企业准备用于企业职工福利方面的资金。l（5）应交税金）应交税金l企业在一定时期内取得的营业收入和实现的利润，要按照规定向国家交纳各种税金，这些税金叫应交税金。l（6）其他应交款）其他应交款l税法中没有规定，但国家强制征收（比如教育费附加）的款项，叫其他应交款。我吓了一跳，蝎子是多么丑恶和恐怖的东西，为什么把它放在这样一个美丽的世界里呢？但是我也感到愉快，证实我的猜测没有错：表里边有一个活的生物 2长期负债长期负债l（1）长期借款）长期借款l企业借款的偿还期超过1年，叫长期借款。l（2）应付债券）应付债券l企业根据国家的规定，向社会发行债券以筹集资金，称之为应付债券。其实这相当于企业向社会各界借钱，对公司来讲它形成的是一种债务。对于债券的发放，国家有严格的制度规定，必须切实遵守相应的法律。l（3）长期应付款）长期应付款l现在的业务当中，分期付款的比较多。企业买了几台设备，但没有马上给钱，其偿还期超过1年，这样的应付款叫长期应付款。我吓了一跳，蝎子是多么丑恶和恐怖的东西，为什么把它放在这样一个美丽的世界里呢？但是我也感到愉快，证实我的猜测没有错：表里边有一个活的生物所有者权益所有者权益ll1投资者投入投资者投入l投资者投入包括两部分：第一部分叫实收资本，但如果是股份公司就叫股本；第二部分是资本公积金。ll【案例】lA、B、C三个大学教授共同投资， 2000年4月20日，到工商局注册了一个新方教育文化发展有限公司。注册时，A入股35万元，B入股60万元，C入股25万元，共同投入到公司的资金是120万元。但他们到工商局只注册100万元，如果问新方教育文化发展有限公司此时此刻一共有多少资产？回答是120万元。但如果把120万元一分为二，在工商局注册的那笔钱，叫实收资本100万元，超过注册资本那部分，叫资本公积金20万元。其实120万元都是投资者入资注入进来的，但是把它一分为二，就便于和我国注册资本政策保持一致。l我吓了一跳，蝎子是多么丑恶和恐怖的东西，为什么把它放在这样一个美丽的世界里呢？但是我也感到愉快，证实我的猜测没有错：表里边有一个活的生物2经营积累l经营中的积累，通常也叫留存收益。l如企业到年末时净赚100万元，假定净赚的100万元一概不分配，这100万元就是股东的，叫所有者权益，又叫未分配利润。l如果按照公司法的规定进行分配，10万元做法定盈余公积金，10万元做法定公益金，这个100万元就一分为二，所赚的100万元中有20万元叫盈余公积金，另外80万元不安排分配，叫未分配利润。股东权益内容表股东权益内容表编制单位：A股份有限公司2001年12月31日单位：元股东权益（或所有者权益）年末数年初数股本2,164,211,422.001,988,968,232.00资本公积4,077,048,884.742,539,336,835.21盈余公积4,843,704,327.404,738,640,680.94其中：法定公益金953,997,675.66901,465,852.43未分配利润1,840,315,205.741,420,060,619.89股东权益合计12,925,279,839.8810,687,006,368.04负债及股东权益总计16,506,878,997.6918,574,137,795.12我吓了一跳，蝎子是多么丑恶和恐怖的东西，为什么把它放在这样一个美丽的世界里呢？但是我也感到愉快，证实我的猜测没有错：表里边有一个活的生物总额观察总额观察ll拿到资产负债表以后，感到最困惑的是不知道要看什么，这是缺乏看表的方法和思路。那么，如何解除这种困惑呢？面对资产负债表，首先需要考虑的就是观察总额的变化。l不管资产负债表的项目有多少，其大项目只有三个：资产、负债、所有者权益，而这三个数字之间内在的数量关系就是资产等于负债加所有者权益。资产是企业资源变化的一个结果，引起这种结果变化的根本原因主要有两方面：一是负债的变化；二是所有者权益的变化。既然资产等于负债加所有者权益，那么资产的增减变化量应该等于负债的增减变化量加所有者权益的增减变化量，即：l资产资产=负债负债+所有者权益所有者权益l资产的增减变化量=负债的增减变化量+所有者权益的增减变化量l我吓了一跳，蝎子是多么丑恶和恐怖的东西，为什么把它放在这样一个美丽的世界里呢？但是我也感到愉快，证实我的猜测没有错：表里边有一个活的生物资产增加资产增加l在具体考察资产、负债、所有者权益之间的依存关系时，当一个企业在某一特定时点的资产总额增加，伴随的原因可能是负债在增加，或者是所有者权益在增加。ll【案例】l2000年5月，由于扩大经营，A公司从银行借款100万元存入公司账户。那么此时此刻A公司的资产增加了100万元，同时A公司的负债也增加100万元。2001年10月，公司的管理层认为市场形势很好，决定继续扩大投资，A公司的投资者继续注入资金，往公司再注入100万元。此时此刻，A公司的资产又增加100万元，而且公司的所有者权益也增加100万元。也就是说，当资产增加时，伴随的原因可能是负债在增加，或者是所有者权益在增加。l我吓了一跳，蝎子是多么丑恶和恐怖的东西，为什么把它放在这样一个美丽的世界里呢？但是我也感到愉快，证实我的猜测没有错：表里边有一个活的生物资产减少l当一个企业资产在减少时，伴随的原因可能是负债在减少，也可能是所有者权益在减少。ll【案例】l2000年8月，由于扩大经营，A公司从银行借款100万元存入公司账户，偿还期限两年。那么此时此刻A公司的资产增加了100万元，同时A公司的负债也增加100万元。2001年10月，公司的管理层认为市场形势很好，决定继续扩大投资，A公司的投资者继续注入资金，往公司再注入100万元。此时此刻，A公司的资产又增加100万元，而且公司的所有者权益也增加100万元。2002年8月，公司的借款已到期，A公司向银行还款100万元，那么资产会减少100万元，公司的债务也就减少了100万元。2002年10月，A公司的高层管理者认为现在的市场比较疲软，决定减少公司的投资。在工商局变更公司的注册资本，从公司的注册资本中依法撤资100万元。此时此刻，公司的资产会减少100万元，而股东的财产权利也会减少100万元。也就是说当资产增加时， 负债可能在增加， 所有者权益也可能在增加； 当资产减少时， 负债在减少， 所有者权益也可能在减少。