我国中小企业在财务管理方面存在的问题及对策研究毕业论文.doc

湘潭大学毕业论文题 目：我国中小企业在财务管理方面存在的问题及对策研究 学 院：商学院专 业：会计系学 号：2011963655姓 名： 指导教师： 完成日期： 2015年5月12日 湘 潭 大 学毕业论文（设计）任务书论文（设计）题目：我国中小企业在财务管理方面存在的问题及对策研究 学号： 2011963655 姓名： 周成钢 专业： 会 计 学 指导教师： 冯 文 红 系主任： 夏 云 峰 一、主要内容及基本要求 主要内容：本文通过分析20个制造业上市公司2010年年度财务报表，揭示目前我国上市公司执行或有事项准则的现状和存在的问题。从或有事项的内涵出发，比较我国企业会计准则、国际会计准则和美国财务会计准则处理或有事项的差异，通过数据比较分析上市公司执行或有事项的问题，主要包括或有事项披露不集中和披露要素不完整、预计负债计提不充分、债务担保情况严重，并针对各个问题提出建议。 基本要求： 1、选题体现会计专业特点，与时俱进，难度和分量适中； 2、搜集、整理、归纳与选题有关的数据资料，不可少于10篇； 3、撰写文献综述时要有学术观点提炼和文献引用，并进行辩证评析； 4、论文结构合理，层次清楚，概念准确，重点突出，有自己的观点； 5、按照进度安排完成综述和论文的写作，主动并及时与指导老师联系； 6、摘要要接近400字，论文10000字以上，格式规范； 7、达到本科论文水平。 二、重点研究的问题 1、或有事项概述； 2、或有事项处理的比较； 3、我国上市公司执行或有事项的现状分析。 三、进度安排序号各阶段完成的内容完成时间1毕业论文选题2009年12月2围绕选题搜集、阅读、整理文献资料2010年1月3撰写和提交文献综述初稿2010年2月4修改文献综述 2010年3月5撰写和提交论文初稿 2010年4月6修改论文 2010年5月7论文定稿后排版打印、交稿 2010年5月中旬8毕业论文答辩 2010年5月下旬四、应收集的资料及主要参考文献 1、中华人民共和国财政部.企业会计准则M.； 2、郑庆华,赵耀等.新旧会计准则差异比较与分析M.； 3、林斌.论不确定性会计M.； 4、刘明辉,张宜霞.内部控制的经济学思考J.； 5、赵超.我国上市公司会计信息披露问题的思考J.； 6、李定清.论或有事项会计J.； 7、张惠中.论上市公司会计信息披露问题J.； 8、搜集20个上市公司2010年年度财务报表。 湘 潭 大 学毕业论文（设计）评阅表学号 姓名 专业 会 计 学 毕业论文（设计）题目： 我国上市公司执行或有事项准则问题研究 评价项目评 价 内 容选题1.是否符合培养目标，体现学科、专业特点和教学计划的基本要求，达到综合训练的目的；2.难度、份量是否适当；3.是否与生产、科研、社会等实际相结合。能力1.是否有查阅文献、综合归纳资料的能力；2.是否有综合运用知识的能力；3.是否具备研究方案的设计能力、研究方法和手段的运用能力；4.是否具备一定的外文与计算机应用能力；5.工科是否有经济分析能力。论文（设计）质量1.立论是否正确，论述是否充分，结构是否严谨合理；实验是否正确，设计、计算、分析处理是否科学；技术用语是否准确，符号是否统一，图表图纸是否完备、整洁、正确，引文是否规范；2.文字是否通顺，有无观点提炼，综合概括能力如何；3.有无理论价值或实际应用价值，有无创新之处。综合评 价该文符合培养目标，体现学科、专业特点和教学计划的基本要求；基本具有查阅文献、综合归纳资料的能力；立论正确，论述较充分，结构较合理；文字通顺，格式规范。评阅人： 年 月 日湘 潭 大 学毕业论文（设计）鉴定意见 学号： 姓名： 专业： 毕业论文（设计说明书） 页 图 表 张论文（设计）题目： 我国上市公司执行或有事项准则问题研究 内容提要：文章首先阐述了或有事项的内涵及主要的或有事项的名称，然后比较了我国企业会计准则、国际会计准则和美国财务会计准则处理或有事项的差异，从或有事项披露的集中程度和或有事项披露要素的完整程度，预计负债和债务担保三个方面入手，分析了我国上市公司执行或有事项准则存在的问题。从选取的20个具有代表性的制造业上市公司的年度财务报表里揭示出，这些公司在处理或有事项时存在的问题，它们是或有事项披露不集中和披露要素不完整、预计负债计提不充分、债务担保严重。最后，针对这些问题，提出了相应的建议。 指导教师评语能够按时完成任务书规定的任务，工作努力，表现较好。内容正确，论据较充分，思路清楚、结构合理、文字通顺，格式符合要求。文章体现作者具备一定综合概括能力，能够较熟练的运用所学的理论知识与技能，具有一定分析问题和解决问题的能力。同意其参加答辩，建议成绩评定为指导教师： 年 月 日答辩简要情况及评语同学能够较好的回答老师提出的问题。根据答辩情况，答辩小组同意其成绩评定为 。答辩小组组长： 年 月 日答辩委员会意见经答辩委员会讨论，同意该毕业论文（设计）成绩评定为答辩委员会主任： 年 月 日目 录中文题目 摘要 关键词 1英文题目 摘要 关键词 2一、引言 3 （一）研究目的与现实意义3（二）国内外研究现状及评述3（三）研究思路与方法3二、或有事项概述 4（一）或有事项的内涵4（二）常见的或有事项4（三）或有事项会计处理的原则4三、或有事项处理的比较 5（一）或有事项按可能性分类的比较5（二）或有事项按内容分类的比较6（三）或有事项确认、计量和披露的比较6四、我国上市公司执行或有事项准则的现状分析 8（一）或有事项披露不集中和披露要素不完整 10（二）预计负债计提不充分 11（三）债务担保情况严重 14五、完善上市公司执行或有事项准则的建议15（一）关于或有事项披露不集中与披露要素不完整的建议 15（二）关于预计负债计提不充分的建议 15（三）关于债务担保情况严重的建议 16参考文献17 - 7 -CissyPage 2022/7/317/31/2022- - 7 -论事项g我国上市公司执行或有事项准则问题研究摘要：随着我国证券行业的发展，上市公司会计年报成为投资者主要关注的对象之一。因此，或有事项作为财务报表中的一项重要内容，越来越多的引起了人们的注意，它关系到上市公司未来是盈利还是亏损，可以说与投资者的命运息息相关。我国企业在处理或有事项时应该遵守企业会计准则第13号或有事项的相关规定，真实、可靠、详细的计量和披露或有事项，给投资者提供完整的信息。但是，由于我国证券市场存在着不完善的地方，仍然有一些上市公司不遵守规定，对或有事项进行不恰当的处理，出现了少报或瞒报的现像，这样做不利于会计信息使用者对企业未来损益做出正确判断，进而影响其投资决策。本文从或有事项披露的集中程度和或有事项披露要素的完整程度，预计负债和债务担保三个方面入手，分析了我国上市公司执行或有事项准则存在的问题。从我选取的20个具有代表性的制造业上市公司的年度财务报表里反应出，这些公司在上述三个方面出现了较多的问题，如或有事项披露不集中，预计负债计提不充分，债务担保严重等。针对这些问题，我提出了相应的建议。关键词：或有资产 或有负债 债务担保Research on Contingencies of Listed Companies in ChinaAbstract：With the development of securities industry in China,investors are focusing on finacial statements of listed companies. Therefore,contingency,an important factor of financial statements,is atracting more and more people. As it has an influence on whether companies are profitable or deficient in future,it is related to the fate of investors. When dealing with contingencies,enterprises in China should obey the Accounting Standards of Enterprises NO.13Contingencies,measuring and disclosing contingencies truly,reliably and detailed,and offering complete informations to investors. Whereas,there are still something incomplete in our securities industry. Some listed companies ignore provisions,and deal with contingencies inappropriately. They usually disclose less informations or disclose nothing at all. This is bad for accounting informations users to have right judgements on the future proficiency of companies and make right investment decitions. This article analises three problems that many listed companies may have when deal with contingencies. They are concentration and completeness, predicted liability and debt security. From 20 annual financial statements that is selected as representations of manufacturing listed companies,I find that most of these companies have the above three problems. The disclosure of contingencies,the measurement of predicted liability and the debt security are handled inappropriately. To solve these problem,I list several suggestions.Key words：Contingent Assets Contingent Liabilities Debt Security一、引言（一）研究目的与现实意义近年来，随着我国证券市场的不断扩大和会计制度的完善，企业发生的不确定性经济业务逐渐增加，诸如未决诉讼、未决仲裁、票据贴现、债务担保等“或有事项”也越来越多，这些或有事项对企业的财务状况和经营成果产生了较大的影响。我国企业会计准则第13号或有事项对或有事项定义为：“过去的交易或事项形成的一种状况，其结果须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实。” 国际会计准则（IAS10）定义为：“或有事项是指这样的一种状况或情况，其最终结果是收益或亏损，只有在一项或若干项不确定的未来事项发生或不发生时才能证实。”两者基本一致，但是也存在差异。或有事项普遍存在于上市公司的经营活动之中，而且越来越复杂，重大的或有事项可能对上市公司的持续经营和发展造成很大的影响。过去的几年中，因为或有事项风险造成的损失使企业陷入困境最终被迫清算的案例不胜枚举。还有一些企业不顾投资者的利益，刻意隐瞒公司的或有事项，这影响了投资者做出正确的判断。因此上市公司对或有事项信息的披露十分重要，应使利益相关者能够获取充分的信息并相应地做出决策。（二）国内外研究现状20世纪70年代以来，许多国家的会计管理组织都在探索相关的会计政策。但受或有事项自身特征的影响，对其如何确认、计量、记录和报告，会计界直到目前还没有找到令人信服的答案，这已成为当前会计界面临的难题之一。据AC利特尔顿 AC利特尔顿.审计理论结构(中译本)M.中国商业出版社,2011:P52-53.（2011）的研究表明，会计报表附注信息披露应该受到强制性要求。据c.w.诺比斯，R.H.帕克 c.w.诺比斯,R.H.帕克.比较国际会计(中译本)M.中国商业出版社,2011:P28-30.（2011）的研究表明，各国的会计管理和国际协调存在着障碍。在我国，有关或有事项的理论研究起步较晚。2006年2月，我国重新发布了修订后的企业会计准则第13号或有事项。据薛红丽 薛红丽.浅谈财务会计中不确定性问题的披露J.民营科技,2011,(4):P25.（2011）的研究表明，如果坚持传统的收入实现原则和历史成本原则，经济事项所带来的报酬与风险的产生与转移就不可能在报表中做恰当的披露。据田四海，王冀宁 田四海,王冀宁.浅析或有事项中亏损合同的会计处理J.财会研究,2011,(1):P3738.（2011）的研究表明亏损合同会计处理过程中存在的普遍误解源于对资产减值损失的计提不当。据陈平 陈平.会计或有事项解析J.现代商业,2011,(5):P5.（2011）的研究表明，我国的或有事项会计处理原则由于理论研究起步较晚，且缺乏系统性，造成了或有事项会计政策的不明确、不完善，同时也导致了或有事项实务处理的不规范和低水平。（三）研究思路与方法我国上市公司对或有事项的披露直接影响到投资者使用会计信息，也影响到整个证券行业的健康发展。对于如何执行或有事项准则这一问题，一直是学术界和决策层所重点考虑的问题。现在针对这一问题的文献、专著很多，可是仍然没有找到有效的解决办法。因此，本文以制造业上市公司为研究对象，主要分析上市公司在披露或有事项时出现的问题，为有效解决投资者因获取或有事项信息不充分而造成决策失误和上市公司因或有事项披露不恰当而造成财务损失提供建议。本文从三个方面对上市公司执行或有事项准则进行分析。第一，对上市公司产生的或有事项做一个概况；第二，从三个方面分析了上市公司披露或有事项时存在的问题。在这一部分，我采用了列表的方法，将数据归类汇总，找出数据中的关联关系，并针对各个问题举出具有代表性的企业为例加以分析，逐一揭露出上市公司执行或有事项准则存在的问题；第三，针对这三个方面，我提出了合理的解决对策。二 、或有事项概述（一）或有事项的内涵企业在生产经营过程中的事项主要分为两大类。一类是“确定事项”，是指至资产负债表日结果已确定，并可据此结果做出其他相应经济行为的事项；另一类是“或有事项”，是指过去的交易或事项形成的一种状况，其结果须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实。从上述定义可以看出，或有事项不是一个事件，而是一种状况，或有事项的“或有”是指其结果在资产负债表日并不确定，要依赖于未来不确定事项的发生或不发生来确定。企业管理当局无法对或有事项的结果施加影响，或无法施加重大影响，只能按照有关情况对或有事项各种结果的可能性和金额进行合理估计。或有事项的特点如下：1、客观性：或有事项是现实（资产负债表日之前）存在的一种情况。2、不确定性：该情况的最后结果具有不确定性，不确定性包括三层含义：第一，或有事项的结果是否发生具有不确定性；第二，或有事项的结果即使预料会发生，但具体发生的时间、金额具有不确定性；第三，影响或有事项结果的不确定性因素不能由企业自己控制。 3、未来判定性：该情况的最后结果有赖于未来事项的发生或不发生加以证实。（二）常见的或有事项符合企业会计准则第13号或有事项定义的常见的或有事项有：已贴现商业承兑汇票、未决诉讼、未决仲裁、为其他单位进行债务担保和产品质量保证。而其他如债务重组、建造合同、所得税、保险合同、终止营业、租赁、企业重组、环境污染整治等项目引起的或有事项不在本准则范围内，而是由其他相应会计准则规范。（三）或有事项会计处理的原则一般而言，或有事项的会计处理应遵循以下原则： 1、稳健性原则这是对不同类型的或有事项进行会计处理时必须首先遵循的原则，即要求充分预计可能的费用和损失，不预计可能的收益。也就是说，对可能的或有损失予以确认，而对或有收益不予确认，以利于企业保存财务实力。按此思路，在制定或有负债和或有损失的会计政策时，要力求设法将它们纳入正式的会计核算系统，尽可能通过设置专门账户，并在会计报表中正式反映，而对或有资产则采用非正式办法，如附注的方式予以披露。 2、重要性原则这是对重要程度不同的或有事项进行区别对待和处理。或有事项的重要性可由其相对金额的大小和其发生概率来判定。例如，对同一类型的或有负债，可按其不确定程度划分为“极小可能”、“有可能”和“极有可能”三类，分别进行不同的会计处理，如：对可能性极小的或有负债，一般采用附注方式在表外列示；对可能性一般的或有负债，通过设置抵销帐户或备查账簿的方式进行反映；对可能性极大的或有负债，则作为一项单独的负债进行核算，期末列入资产负债表的负债与所有者权益之间，并用括弧等办法加注说明，以区别于现实负债。3、集中反映原则或有事项应在报表中进行集中反映，使投资者能一目了然。如我国会计制度在报表附注中专列的“或有事项”项目要求披露以下内容：很有可能发生但不能合理估计其金额的或有损失，应在报表的附注中披露；合理可能发生的或有损失，不论其金额是否可以合理估计，应在报表附注中披露；不太可能发生的或有损失（为他人债务担保除外），可以在报表附注中披露，也可以不作处理；为他人债务的担保，无论其发生可能性大小，均应在报表附注中披露。这样处理可以提高会计信息的实用性，方便信息使用者分析参考，防止决策失误。 三、或有事项处理的比较关于对或有事项的处理，我国企业会计准则、国际会计准则和美国财务会计准则均有明确的规定，具体规定如下：（一）或有事项按可能性分类的比较我国企业会计准则按或有事项发生的可能性将其分为四类，国际会计准则分为五类，美国财务会计准则分为三类。具体情况如表1所示：表1 或有事项按可能性分类的比较表种类发生的概率或可能性我国企业会计准 则基本确定大于95%但小于100%很可能大于50%但小于或等于95%可能大于5%但小于或等于50%极小可能大于0%但小于或等于5%国际会计准则实际上可确定的事项大于90%但小于或等于99%很可能事项大于50%但小于或等于90%可能事项50%未必可能事项大于15%但小于50%可能性极小事项大于0%但小于或等于15%美国财务会计准则很有可能事项指发生可能性极大的事项。合理可能事项指不是很可能，但又有发生的合理性的事项，其可能性介于很有可能和不太可能事项之间不太可能事项指发生可能性十分微弱的事项。由表1可知，从分类标准来看，我国企业会计准则和国际会计准则相较美国财务会计准则而言，分类标准更加的详细和严谨。（二）或有事项按内容分类的比较按照内容将或有事项进行分类时，我国企业会计准则、国际会计准则和美国财务会计准则都将其分为三类。具体分类如表2所示：表2 或有事项按内容分类的比较表分类补充说明我国企业会计准则或有事项我国企业会计准则对三个名词做出了明确的定义。或有资产或有负债国际会计准则或有事项国际会计准则对或有事项、或有资产、或有负债的定义与我国的会计准则基本一致，但同时也对“准备”做出了明确的定义。“准备”指金额或时间不确定的债务，是我国会计准则中或有事项的一种结果。或有资产或有负债美国财务会计准则或有事项美国财务会计准则未使用或有负债和或有资产的说法，而是代之以或有损失和或有利得。但美国财务会计准则未对或有损失和或有利得做出明确定义，而是在或有事项中指出“或有事项可能会给企业带来的损失即为或有损失；或有事项可能会给企业带来的利得即为或有利得。”或有损失或有利得由表2可知，我国企业会计准则和国际会计准则的分类标准比较接近，差别在于国际会计准则增加了对“准备”的说明；而美国财务会计准则则用或有损失和或有利得替代了或有资产和或有负债。（三）或有事项确认、计量和披露的比较1、或有事项确认的比较在按或有事项的确认进行分类时，我国企业会计准则和国际会计准则的分类标准比较接近，美国财务会计准则的分类标准则有所不同。具体如表3所示：表3 或有事项确认的比较表比较的范围确认的条件我国企业会计准则和国际会计准则与或有事项有关的义务同时满足下列条件的，应确认为预计负债：(1)该义务是企业承担的现时义务；(2)履行该义务很可能导致经济利益流出企业；(3)该义务的金额能够可靠计量。美国财务会计准则同时满足以下两项条件时，或有事项的估计损失应增加负债或减少资产：(1)资产负债表报出日前有证据表明，在资产负债表日，一项资产很可能遭受损失或一项负债很可能已经发生；(2)损失的金额能够可靠地计量。由表3可知，当确认或有事项导致的损失时，我国企业会计准则和国际会计准则中确认一项预计负债（有时预计负债用于冲减资产，如坏账准备）；而在美国财务会计准则中则增加负债或减少资产。但三套会计准则在确认或有事项导致的损失时的基本原则是一致的。2、或有事项计量的比较由于或有事项固有的不确定性，三套系统都要求按照“最佳估计数”计量或有事项，但三套系统对“最佳估计数”的定义并不相同。具体如表4所示：表4 或有事项计量的比较表我国企业会计准则和国际会计准则美国财务会计准则最可能发生金额偏向于采用统计方法确定最佳估计数，例如以最可能发生金额为参考点同时考虑其它可能性的影响。当最可能发生金额能够确定时，该金额为最佳估计数。当估计数为一个范围且无法确认最可能发生额时当估计数存在一个连续范围,且该范围内各结果发生的可能性相同时,最佳估计数应当按照该范围内的中间值确定。取该区间的最小值为“最佳估计数”。货币时间价值货币的时间价值影响重大的，在确定“最佳估计数”时应考虑该影响。只有当支付金额和支付时间固定或能够可靠确定时，或当该负债以公允价值计量时，才考虑货币的时间价值。由表4可知，在确认最可能发生金额和当估计数为一个范围且无法确认最可能发生额时，我国企业会计准则和国际会计准则偏向于采用时间区间来计量，美国财务会计准则偏向于采用时间点来计量。在确认货币时间价值时，美国财务会计准则的要求比我国企业会计准则和国际会计准则更加苛严。3、或有事项披露的区别在按或有事项的披露进行分类时，我国企业会计准则和国际会计准则的分类标准比较一致，美国财务会计准则的分类标准则有所不同。具体如表5所示：表5 或有事项披露的比较表对披露的要求我国企业会计准则和国际会计准则要求针对每一预计负债种类披露以下内容：(1) 各类预计负债的期初、期末余额和本期变动情况。(2) 预计负债的种类、形成原因以及经济利益流出的不确定性的说明。（国际会计准则还要求披露预计支出发生时间）。美国财务会计准则(1) 通常并不要求在披露中列示确认的或有事项的期初、期末余额以及期间变动情况，除非特别规定需要提供（如产品质量保证等）。(2) 如果只有披露才能不造成误解时，应披露所确认的或有事项的性质，以及在某些情况下所确认的金额。(3) 当确认金额最近可能发生变化时，应披露该可能性。由表5可知，所示的是或有事项披露的一般要求，但是也有允许不按照以上要求进行披露的特殊情形，如下文所示：在中国和国际会计准则中，在涉及未决诉讼、未决仲裁的情况下，如果按以上要求披露全部或部分信息预期会对企业造成重大不利影响的，企业无须披露这些信息。但应披露该未决诉讼、未决仲裁的性质以及没有披露这些信息的原因。在美国财务会计准则中，只允许当权益方未提出索赔要求，且没有迹象表明该权益方意识到该索赔可能性的情况下，不披露该项或有损失。但如果企业判定该索赔很可能会被提出且索赔可能成功时，仍应对该项或有损失进行正常披露。四、我国上市公司执行或有事项准则的现状分析随着我国市场经济的发展，或有事项这一特定的经济现象已经越来越多的存在于企业的经营活动中。由于我国目前有关法律法规还很不完善，有些企业的法律意识较差，决定了我国或有事项的判断和处理的失误率较西方国家而言要高一些。或有事项作为一种潜在因素直接影响企业的发展，由于相应损失的最终出现而使企业陷入困境，导致被清算、被兼并或破产的案例不在少数。对于上市公司来说，这些困境无疑给投资者造成了巨大的损失。最典型的是引起市场巨大震动的啤酒花事件。该上市公司截至2003年10月对外公布的担保总额为79980万元，因公司所谓的“无法与董事长艾克拉木·艾沙由夫取得联系”而“自查”来的未履行信息披露义务的对外担保金额为98786.07万元。因此，公司总共对外担保金额达到了178766.07万元。而当时啤酒花的净资产额仅为60122.62万元，也就是说，该公司对外担保的余额是其净资产额的近3倍。因此，当该担保事项一公布，公司股票连续13个跌停板，迅速蒸发了20多亿的流通市值，给投资者带来了巨大的损失。我国有关或有事项的理论和实务的研究起步比较晚，专门化和系统化的资料很少，导致或有事项的处理不规范，水平低。会计政策中对大部分或有事项缺乏明确具体的规定，致使许多影响企业财务状况和经营情况的或有事项信息，无法通过会计报表或其他方式传递给信息使用者，供其决策时参考。有些公司为了达到某种目的，有意隐瞒或有事项，比如不按要求在会计报表附注的或有事项栏中披露，即使披露了，也含糊其辞，难以辨识；不披露或有事项可能对公司财务状况产生的影响；对预计负债不予以确认或不充分予以确认。为了揭示我国上市公司执行或有事项准则的现状,并发现其中存在的问题，我从上证和深证中选取了20个或有事项出现较频繁的制造业上市公司。从它们2010年度财务报表中搜集到的与或有事项有关的信息，具体如表6所示：表6 上市公司出现的或有事项集中披露表公司名称股票代码2010年财务报表披露的或有事项种类三一重工600031（上证）债务担保、承诺中航重机600765（上证）债务担保、承诺广船国际600685（上证）未决诉讼或未决仲裁、亏损合同昆明机床600806（上证）承诺SST中纺600610（上证）未决诉讼或未决仲裁、承诺北方股份600262（