公允价值计量应用中的问题与对策研究毕业论文.docx

广东金融学院 本科毕业论文公允价值计量运用中的问题与对策研究 本科毕业论文（设计）公允价值计量应用中的问题与对策研究IV键入文字摘 要 随着我国市场经济的不断发展，历史成本计量已经越来越不能满足我国信息使用者的需要。2006年2月15日，我国财政部发布了新企业会计准则，大量引入公允价值计量属性。公允价值会计信息因其潜在的及时性和高度相关性，克服了历史成本计量重成本轻价值、重利润轻现金流、重历史轻未来的状况，这既符合国际会计计量的发展趋势，也适应了我国当前经济发展的客观需求。 然而，由于我国市场经济体制还不健全，相关市场还不成熟，缺乏完善的理论体系指导，公允价值的使用必然会遇到诸多障碍。公允价值在实际运用中会出现哪些问题，如何针对这些问题采取有效应对措施，本文对这些问题进行了探讨。关键词： 公允价值；市场经济；会计计量 AbstractWith the development of market economy in China, the historical cost measurement has been increasingly unable to meet the needs of information users in China.In February 15, 2006, China's Ministry of Finance issued a new enterprise accounting standards, the large scale introduction of the fair value measurement attribute.Fair value accounting information because of its potential timeliness and high correlation, overcome status of the historical cost measurement heavy cost light value, heavy profit cash flow, heavy history light future This is not only consistent with the development trend of international accounting measurement, but also adapt to the objective needs of China's current economic development.However, due to China's market economic system is not perfect, the relevant market is not mature, Lack of a complete theoretical system to guide, the use of fair value is bound to encounter many obstacles.What issues the fair value will appear in the practical application and how to take effective countermeasures to address these issues, The article undertook discussing to these problems.Key words： fair value；market economy；accounting measures目 录摘 要Abstract一、引言1 研究背景 1 写作目的1 研究结论1 论文构成及研究内容2二、公允价值概述2 公允价值的定义 21、 国际及国外机构对公允价值的定义22、 我国学者以及企业会计准则对公允价值的定义2 公允价值的特征 31、公允性32、估计性33、时效性3 文献综述 4三、我国应用公允价值存在的障碍5缺乏完善的理论体系指导5依赖的市场环境有待完善5信息质量的可靠性难以控制6公允价值信息获取成本高6会计人员专业素质和职业道德有待提高6四、有效应对公允价值计量问题的对策7构建公允价值理论框架7营造良好的经济环境、完善相关的市场环境7建立信息共享平台8加强对新准则执行的监管8提高会计人员的职业道德水平、业务素质和执业能力8五、结束语9参考文献10致 谢1112公允价值计量运用中的问题与对策研究一、 引言（一）研究背景我国财政部于2006年2月发布了包括1项基本准则和38项具体准则的新会计准则体系，新企业会计准则在很多方面都实现了较大突破，其中公允价值计量属性的应用是最为显著的方面。在新准则中, 非货币性资产交换、债务重组、 投资性房地产、存货、 固定资产、 资产减值、金融工具确认和计量、收入、 租赁、金融资产转移、企业合并、套期保值、 石油天然气开采等很多项准则中均涉及了公允价值计量。随着会计理论体系的不断发展，会计的计量方法也在不断改进中，公允价值计量作为一种全新的计量属性，自诞生伊始就备受关注，并且始终是国际会计前沿里一个极富挑战性的难点和热点问题。当前我国经济飞速发展，以历史成本为基础的会计计量模式在现实工作中已不能满足信息使用者的需要，会计计量属性由传统的历史成本向公允价值转变已成趋势，因而公允价值计量运用的研究具有十分重要的意义。(二)写作目的公允价值会计的产生是经济不断发展，经济环境不断变更和资本市场不断完善的必然结果。然而，由于我国市场经济体制尚不健全，相关市场还不够成熟，公允价值计量的运用必然会遇到诸多障碍。本文结合我国当前大的经济环境，通过分析和研究国内外对公允价值计量的定义和新会计准则中对公允价值计量的各项规定，指出公允价值计量在我国实际运用中遇到的障碍，并提出有效应对该问题的对策，从而使公允价值会计准则体系建设取得新的进展，以切实推进公允价值计量属性在我国的广泛运用。(三)研究的结论针对公允价值在我国实际运用中遇到的问题，我们可以从构建公允价值理论框架，营造良好的经济环境，建立信息共享平台，加强对新会计准则执行的监管，提高会计人员的职业道德水平、业务素质和执业能力等方面入手，推动公允价值计量在我国现有市场环境下顺利地运用。(四)论文构成及研究内容本文从总体上分为五部分，具体如下：第一部分是引言。分析了研究背景；写作目的；研究的结论；论文构成及研究内容。第二部分阐述了公允价值在国内外的定义；公允价值的几项基本特征：公允性，估计性，时效性；文献综述第三部分具体指出了我国应用公允价值存在的障碍有：缺乏完善的理论体系指导，依赖的市场环境有待完善，信息质量的可靠性难以控制，公允价值信息获取成本高，会计人员专业素质和职业道德有待提高。第四部分提出了有效应对公允价值计量问题的对策：构建公允价值理论框架，营造良好的经济环境，建立信息共享平台，加强对新会计准则执行的监管，提高会计人员的职业道德水平、业务素质和执业能力。第五部分是结束语。二、 公允价值概述（一）公允价值的定义1、国际及国外机构对公允价值的定义国际会计准则委员会(IASC)对公允价值的定义是，"公允价值，指在一项公平交易中，熟悉情况、自愿的双方交换一项资产或清偿一项债务所使用的金额。"(见国际会计准则第32号-金融工具：披露和列报) 美国财务会计准则委员会(FASB)于2000年2月发布的第7号概念公告对公允价值的定义是:“公允价值是当前的非强迫交易或非清算交易中,自愿双方之间进行资产(或负债)的买卖(或发生与清偿)的价格。”英国会计准则委员会对公允价值的定义是，"公允价值，是指熟悉情况、自愿的双方在一项公平交易而不是在强迫或清算拍卖交易中，交换一项资产或一项负债所使用的金额。" (见财务报告准则第7号-购买会计中的公允价值) 加拿大特许会计师协会对公允价值的定义是，"公允价值，是指没有受到强制的、熟悉情况、自愿的双方，在一项公平交易中商定的对价金额。"(见加拿大特许会计师协会手册第3860部分) 2、我国学者以及企业会计准则对公允价值的定义公允价值定义正式出现在我国准则中，是在1998年财政部在颁布的债务重组。会计准则中将公允价值定义为：“在公平交易中，熟悉情况的交易双方，自愿进行资产交换或债务清偿的金额。” 葛家澍(2001)认为“最能代表公允价值的，在市场经济中，是可以观察到的、由市场价格机制所决定的市场价格，市场价格是市场交易各方承认并且接受的。”，“为了真实公允的进行计量，市场价格应是会计计量中的基本计量属性。”谢诗芬老师在她的博士后论文基于价值与现值的公允价值会计研究(2003)中，详尽地阐述了公允价值的内涵、外延，她认为“公允价值是一种全新的复合型会计计量属性，它并非特指某一种计量属性。”“公允价值会计计量就是基于价值和现值的会计计量，其本质是真实与公允并存、可靠和相关并重”。 卢永华和杨晓军(2000)认为“公允价值是指理智的双方在一个开放的、不受干扰的市场中，在平等、相互之间没有关联的情况下，自愿进行交换的价值。就目前而言，公允价值指现行市价或未来现金流量现值。”我国企业会计准则中对公允价值的定义是,在公平交易中熟悉情况的双方自愿进行资产交换或负债清偿的金额。（二）公允价值的特征公允价值计量具有几项基本特征：1公允性这是公允价值计量的首要特征。公允价值是参与市场交易的理智的买卖双方在充分考虑了市场信息后所达成的一致认识，是在公平交易中买卖双方自愿形成的交易价格。公平交易是取得公允价值的一个前提条件。2估计性公允价值通常都不是实际发生的交易价格，而是根据同类资产的市场价格或者采用某种特定的估价技术估计得出的。在进行后续计量的时候，实际交易很可能并未发生，在该情况下，公允价值通常是靠估计得出的交易价格或者是假设的交易价格。估计性被认为是公允价值的重要特征之一。 3 时效性众所周知，公允价值计量的目的就是满足企业众多利益相关者的决策需要，必须是与决策相关的、及时的信息，它一般反映在“计量日”现行经济情况对资产或负债的影响在市场上的评价，故而具有时效性。（三）文献综述张宗强（2010）认为公允价值计量对我国而言已经不再是一种选择,而是一种现实,只有使用公允价值计量，才能使企业提供的会计信息更加真实准确地反映企业的经济实质,对信息使用者的决策更具相关性、准确性。不断地完善和充实公允价值理论体系，使其优势得到充分发挥,我国的会计计量水平将会上升至一个新的高度。白锐（2010）认为公允价值体现的是在一定时点上资产或负债的实际价值，它是以公平交易为基础的，能够提供更加可靠、准确的会计信息，从而为会计信息的使用者提供更具有价值的决策信息。公允价值计量模式作为一种科学的计量模式，它的推广和应用体现了我国会计体系变革的巨大进步，这提高了会计信息相关性的需要，适应了市场经济发展的需要，适应了公允价值应用的全球趋同。何建华（2011）认为盈余管理动机阻碍了公允价值的有效运用。盈余管理会危害到潜在的投资者利益、企业的长远发展甚至整个市场环境。公允价值计量为盈余管理提供了手段，运用估价技术对公允价值进行估量的过程中充满了主观判断和估计，这为企业人操纵利润提供了便利。张信敏（2011）认为公允价值的本质是以市场为导向的价值计量, 这符合我国发展市场经济，建设和发展现代市场体系的要求。然而公允价值计量的初步建立到逐渐完善是一个漫长的过程, 在这过程中, 应当结合我国的具体国情,建立深厚的理论基础, 并且在推行公允价值的过程中谨慎地处理出现的各种各样的问题, 从而保证公允价值计量运用的顺利进行和社会经济稳定发展。任世驰和李继阳（2010）认为当代会计理论是以历史成本原则和信息系统论为基础，实际上按“本质导向”构建的一个理论体系。这个理论体系对界定会计作为独立学科的特殊本质毫无裨益,误导了会计目标的确定;然而历史成本原则所坚持的静态反映观,对纠正会计信息系统论的错误、真实反映企业经营成果和财务状况也力不从心。建立在这两个基础之上的当代会计理论实际上是一个自相矛盾的混乱的体系。公允价值会计从真正意义上真实的反映着手 , 对当代会计理论体系提出了挑战。基于公允价值基础重构科学的会计理论 , 并以这理论指导公允价值会计实践 , 不仅是科学的会计理论构建的需要 , 也是公允价值会计研究以及实践的需要。尹朝晖（2010）认为公允价值概念逐渐深入人心，公允价值计量得到越来越广泛的运用。但现实中应用公允价值还需要十分谨慎，这主要是因为其不是实际交易中产生的计量值，而是虚拟交易中的估计值，存在可操纵性和不确定性，与会计信息的根本要求“如实反映”存在差距。颜丽芳（2011）公允价值要在我国现实会计工作中取得长足的发展，还有很长一段艰巨的路要走，在这期间，我国会计理论界和实务界要做较大的努力。虽然从长远来看，我国对公允价值的应用要与国际惯例趋同，但是就我国现阶段而言，公允价值计量在我国的应用应该根据我国企业具体的情况而有所不同，只有这样才能更好的服务于我国的经济发展，使会计信息决策更具有用性的目的得以实现。李钊和王凤燕（2007）认为公允价值应用的必要条件是完善资本市场。美国公允价值计量 准则要求报告主体要最高限度的使用从资产或负债的活跃市场中所获得的信息, 最低限度的参照报告主体自己的判断, 因而公允价值计量的运用条件是存在活跃的市场。随着我国企业投资和筹资的多元化发展, 资本市场扮演着越来越重要的角色, 若资本市场的发展不够完善, 公允价值的运用无从谈起。 因此, 要使公允价值发挥其应有的作用, 必须加紧完善资本市场。葛家澍、窦家春和陈朝琳（2010）认为双重计量模式 , 即历史成本计量 (含摊余成本计量 ) 和公允价值计量是历史与时代的必然选择。今后的财务会计和财务报告, 双重计量并存仍然将是一个长期并持续发展的态势。在财务会计中, 双重计量模式之所以将持续运用, 首先是因为主体持有资产具有不同的用途与特点, 同时应当考虑主体的经营目标。三、 我国应用公允价值存在的障碍（一）缺乏完善的理论体系指导虽然在新会计准则中，涉及公允价值计量的准则就有17项，但却没有对公允价值计量属性制定单项的具体的会计准则, 对公允价值计量的应用都是体现在其他具体的准则中，分布比较零散，缺乏系统指导公允价值理论和实务的独立的公允价值准则和框架体系。公允价值计量缺乏统一的规范和具体的界定。此外，那17项涉及公允价值的具体会计准则对于公允价值计量属性的规定只是原则性的， 并没有制定具体的操作指南， 这也增加了公允价值在会计实务中运用的难度。（二）依赖的市场环境不够完善公允价值计量所需要的市场环境是一个充分竞争而且统一的交易市场，它要求交易双方信息对称，交易信息不存在滞后的问题。然而，我国市场经济体制正处于初级阶段，虽然已经初步建立了资本市场，但有效性较差。当前我国的市场经济发展是不够成熟的，东西部地区差异比较明显，整体市场的化程度低，生产资料市场、产权交易市场、证券交易市场都不够成熟，活跃的交易市场还没有形成，缺乏公平的价格形成机制，价格难以真正准确的反映价值, 有关公允价值的完备信息难以通过市场取得。在这种环境下，确认公允价值的难度是非常大的，具有极大的不确定性。（三）信息质量的可靠性难以控制公允价值计量模式是一个变动性、非确定性和集合性的计量概念。尽管作为新的计量属性的公允价值计量相对于历史成本计量，可以提供与决策更相关的信息，但会计信息的可靠性方面却受到了质疑。信息质量可靠性不足源于市场信息的多样化，在不存在活跃市场时需要运用估价技术，估价方法的复杂性以及判断估计的人为性也同样影响了会计信息的可靠性。相关资产存在活跃的市场是公允价值计量必备的条件，而当下我国市场机制不健全，市场环境复杂多变，市场价格的公允性、合理性也值得怀疑，这都导致了公允价值计量的准确性不足，可靠性较差。（四）公允价值信息获取成本高实施成本是公允价值计量应用时不得不考虑的重要因素之一，公允价值计量属性是动态计量属性, 它要求企业会计人员在每个会计期间的期末分析各种因素，对各项资产和负债的公允价值做出认定，这个过程大大地增加了企业的信息成本。再加上我国市场化程度比较低，存有大量不稳定因素，企业的大部分资产、负债项目无法直接通过活跃的市场上的公开标价取得，通常不得不通过资产评估的方式才能获取广泛认可的公允价值，这无疑提高了公允价值计量的实施成本。公允价值的确定需要大量的相关数据和信息，这些都需要投入大量的人力、物力。再者，公允价值计量的应用需要更多的高素质的会计人员，而对会计人员进行理论知识的普及和实际操作上的系统培训，这就需要花费一笔不小费用，这些因素在很大程度上都增加了企业的计量成本。（五）会计人员专业素质和职业道德有待提高公允价值的计量和一般会计计量相对复杂，它要求会计信息具有更高的公允性、相关性、可靠性、有用性,因而公允价值计量对会计人员的综合素质，专业技能和职业判断能力都提出了更高的要求。会计人员的素质高低成为影响公允价值计量运用效果的一个重要因素。我国现行的新会计准则中，关于公允价值计量属性上只给出抽象的原则， 没有给出具体的操作方法，会计人员在工作中需要进行大量的专业判断和会计估计,这就要求会计人员具有较深的理论知识储备和娴熟的实践技能。然而目前我国会计人员队伍中，会计人员的综合素质还参差不齐，缺乏高素质、高技能的人才,大多数会计从业人员对公允价值运用尚难以适应。会计人员的专业素质对公允价值计量的正确实施影响很大,它制约着会计准则中会计方法的运用和会计信息质量的提高。公允价值计量同时也面临会计人员和企业高管人员道德风险的挑战。公允价值本质是一个估计的金额，需会计人员的一些主观判断。有主观判断，也必然会不同程度地受到会计人员和企业管理当局主观意志的影响，如果财务人员的素质偏低，这样就会出现企业管理层操纵利润的现象。而目前我国公司治理还存在许多缺陷，会计标准执行监管不够严格,会计信息虚假披露也就时有发生了。四、有效应对公允价值计量问题的对策（一）构建公允价值理论框架目前我国理论界对公允价值计量属性的研究依然比较有限, 至今尚未形成一个完整的理论体系，然而，公允价值计量能够有效的实施，首先需要一个完善的公允价值理论体系去支撑。因而构建公允价值理论框架, 逐步形成完善公允价值理论体系是首要任务。在新会计准则中涉及公允价值计量的准则有17项，却没有单项的具体的会计准则对公允价值计量属性进行界定, 我国的新会计准则在没有完全认清公允价值内涵的情况下，超前地界定公允价值的外延，这是不合理的。理论界应当客观、全面地分析我国的市场发展状况，结合我国具体国情，先与时俱进地更新公允价值的定义，进而推出一个具有可操作性的公允价值计量理论体系及应用指南，对公允价值的定性和定量以及各种细节问题，给出明确的规定，规范的标准，详尽的说明，尽可能的减少主观臆断，减少粉饰报表的行为。只有建立适合我国国情的公允价值计量理论框架体系，才能更好地推动会计理论研究和指导会计实务的发展。（二）营造良好的经济环境公允价值计量是市场经济的产物，它依赖的是充分竞争而且统一的交易市场。公允价值计量要想得到良好的运用，就要营造良好的经济环境。为了增强公允价值的公正性、客观性，则必须进一步完善资本市场, 生产要素市场、商品市场、产权交易市场、票据市场、外汇市场、债券市场、二手交易市场等市场体系, 在统一开放的市场体系下，加强竞争意识，加强市场监管，制定市场法规，使企业各项资产的市价得到公正合理的确定和公开，以便各个企业确定的公允价值有据可依。只有加快市场经济的发展，引入有效的市场竞争机制，才能为公允价值的运用提供良好的环境。（三）建立信息共享平台建立有效信息共享平台是公允价值计量模式持续发展的保障，更是降低公允价值使用成本的有效途径。我国应建立一个按行业、地区等因素划分的完备的价格信息体系，另一方面也可以设立相应的专业机构持续并定期发布如公允的市场价格，行业参考价格，参数，指数和模型等相关信息。以此同时，我们应该加大会计电算化和市场信息网络化的建设力度，加快对公允价值信息的及时收集、处理和共享，从而增加会计信息的透明性、及时性、相关性、可靠性，使会计信息更能满足整个市场的需要。会计人员也就可以通过已有的信息对未来进行充分预测，并在此基础上为公允价值的确认提供一个合理的修正参数。（四）加强对新准则执行的监管在市场环境还不够完善的情况下，公允价值需要运用到评估技术，有评估就有人为的判断，这也就使公允价值计量有了成为利润操纵工具的可能。因而我们应当健全法律法规、完善法制环境，明确会计舞弊的法律责任，建立严厉的惩罚机制，尽力避免给那些利用公允价值进行会计舞弊者留下操纵的空隙。以此同时，加强对会计师事务所、证交所、相关监管部门等的社会监督,加强对会计信息质量、注册会计师审计质量和资产评估师的评估质量的审查,加大对造假者的惩戒力度,使得舞弊者遭受的损失大于守信的成本,从而改善公允价值计量会计、评估、审计的执业环境,进而为公允价值的应用创造良好的条件。（五）提高会计人员的职业道德水平、业务素质和执业能力传统的历史成本计量在我国会计界是根深蒂固的，公允价值计量要想得到良好运用，就必须对我国会计人员不断加大教育投入, 积极组织人员培训，培养职业道德高尚并且具有公允价值观念、懂理论、会实务、的会计人员和审计人员。首先，应当加强会计人员职业道德建设，深化职业良知，强化法制教育，树立牢固的务实求真的职业操守，培养高尚的职业道德，从源头上制止操作利润和弄虚作假现象的出现。其次，应当对加强会计人员的专业知识培训，帮助会计人员熟练掌握公允价值计量的会计处理方法和程序，让会计人员在掌握理论的同时结合实践，逐渐适应这种新的计量方法，对公允价值做出准确的判断。五、结束语 本文首先阐述了公允价值的背景和国内外对公允价值的定义，总结了公允价值的特征，分析了公允价值的研究现状，结合我国的实际情况，指出了公允价值在我国实际运用中遇到的障碍，最后提出了有效应对公允价值计量问题的对策。公允价值的引入是我国会计发展的巨大进步。但是，公允价值计量的初步建立到逐步完善是一个漫长而艰巨的过程，只有在实际应用中不断的修正和完善，才能推动公允价值计量广泛运用于会计实务中，并使公允价值充分能够充分发挥其优点，进而将我国的会计计量水平带上一个新的台阶。参考文献：1张宗强.新会计准则下公允价值应用存在的问题及对策研究J经济·法律研究.2010.72白锐.浅谈公允价值应用存在的问题与对策J.河北企业.2011.103何建华.对完善我国公允价值计量问题的探讨J.商业经济.2011.114张信敏.新会计准则下的公允价值计量问题的探讨J.财税金融.2011.025李继阳，任世驰.公允价值与当代会计理论反思J.会计研究.2010.046尹朝晖.关于公允价值计量的几个认识问题J.财会月刊.2010.117颜丽芳.关于公允价值在我国应用的几点思考J.财会研究2011.8李钊、王凤燕.美国公允价值计量准则简介及对我国的启示J.实务研究2007.0291财政部.企业会计准则 2006Z.北京: 经济科学出版社,2006.10杨敏公允价值在我国会计准则中的应用回顾及启示J会计之友.2008(3)11李玲，刘玉萍公允价值在我国会计计量中的应用J会计之友.2008(4)12刘胜花，程玉民审视公允价值在我国的应用J会计之友.2008(3)13闰丽论公允价值计量存在的现实问题及对策J.财会学习.2008（3）14葛家澍，徐跃.会计计量属性的探讨J.会计研究.2006（9）15曾干鲜.新会计准则在应用中的弊病与对策J.经营管理者.2009(11)16刘宏洲. 公允价值计量及其在我国会计中的应用J .改革与开放.2009（3）17刘思淼.公允价值计量的发展与监管启示J.会计研究,2009(8) 18葛家澍,窦家春,陈朝琳.财务会计计量模式的必然选择:双重计量J.会计研究2010（2）19王钰.浅探金融危机下公允价值计量属性在我国的运用J .中国商贸.2009（13）20李睿.公允价值计量探析J .国际商务财会.2009(1) 21徐丽. 新会计准则下公允价值计量的探析J .商业会计.2009（9）22谭玮丽.公允价值在新会计准则中应用存在的问题及对策分析J.中国外资.2009（4）23彭伟,陈卫萍.公允价值在我国新会计准则中的应用.合作经济与科技.2008(3)致 谢在本文完成之际，谨向我的导师陈亮副教授致以衷心的感谢！陈老师平日工作繁忙，却依旧在我们做毕业论文的每个阶段都进行精心指导，从论文的选题、论文提纲的确定和修改，到论文的撰写和修改，都倾注了陈老师的心血和汗水。在学习期间，除了敬佩陈老师的专业水平外，他的治学严谨和科学研究的精神也是我永远学习的榜样，并将积极影响我们今后的学习和工作。作为一个本科生的毕业论文，由于经验的匮乏，难免有许多考虑不周全的地方，如果没有陈老师的督促指教，想要完成好这个毕业论文是很有难度的，所以真的很感谢陈老师。 论文的提交也意味着我们的四年的大学生活即将结束，我们马上就要离开我们美丽的校-广东金融学院。怀着满满的感激之情，感谢学校对我的培养，也感谢教过我的每一位任课老师，没有他们的一步一步耐心细心的教导，我们就没有现在的扎实的学科知识和学习方法。最后，愿我们的母校广东金融学院“融通天下”！     毕业论文（设计）成绩评定及评语表系：会计系 专业： 班级： 姓名学号最终成绩论文（设计）题目指导教师评语与评定成绩评定成绩： 签名： 年 月 日答辩小组评语与答辩成绩答辩成绩： 组长签名： 年 月 日答辩委员会审定意见最终成绩： 委员会主任签名： 年 月 日 备注：论文（设计）成绩评定时，指导教师与答辩小组分别给出百分制评定成绩与答辩成绩，最终成绩由系答辩委员会根据指导教师评定成绩与答辩成绩按6:4比例折算评定。