存货按计划成本计价的核算ppt课件.ppt

存货按计划成本计价的核算存货按计划成本计价的核算授课教师：卢燕授课教师：卢燕温故知新温故知新 例例1 1. 3. 3日，企业购入日，企业购入100100件件A A材料，单价为材料，单价为1010元，增元，增值税为值税为170170元，款项用银行存款支付，材料尚未到元，款项用银行存款支付，材料尚未到达企业。达企业。 例例2 2. 5. 5日，上述日，上述A A材料到达企业。材料到达企业。 例例3 3. 10. 10日，企业购入日，企业购入100100件件A A材料，单价为材料，单价为1212元，元，增值税为增值税为204204元，款项尚未支付，材料已到达企业元，款项尚未支付，材料已到达企业并验收入库。并验收入库。 1.1.上述例题均以实际发生的金额作为上述例题均以实际发生的金额作为A A材料的入账材料的入账价值，这种计价方法我们称之为什么方法？价值，这种计价方法我们称之为什么方法？ 实际成本法实际成本法 2.2.假设在实际成本法下，假设在实际成本法下，1212日，车间领用日，车间领用A A材料材料120120件。企业可以采用几种方法计算件。企业可以采用几种方法计算A A材料发出成本？材料发出成本？一、存货按计划成本的核算一、存货按计划成本的核算 原材料按计划成本的核算，就是原材料的的原材料按计划成本的核算，就是原材料的的总分类核算和明细分类核算均按总分类核算和明细分类核算均按计划成本计划成本计计价。具体做法是：先通过价。具体做法是：先通过“材料采购材料采购”“科目归科目归集材料采购的集材料采购的实际成本实际成本，入库时以，入库时以计划成本计划成本登记登记“原材料原材料”科目，将材料的实际成本与计科目，将材料的实际成本与计划成本之间的划成本之间的差异差异记入记入“材料成本差异材料成本差异”科目；科目；发出材料时先按计划成本结转，月末将归集发出材料时先按计划成本结转，月末将归集的材料成本差异在发出材料与库存材料之间的材料成本差异在发出材料与库存材料之间进行分配，最后将发出材料的计划成本调整进行分配，最后将发出材料的计划成本调整为实际成本的一种核算方法。为实际成本的一种核算方法。二、计划成本下材料收入的核算二、计划成本下材料收入的核算： 设置账户：设置账户： 企业通过设置什么账户，对企业库存材料进行核算？企业通过设置什么账户，对企业库存材料进行核算？ 1.1.“原材料原材料”账户账户 核算原材料的收、发、存的核算原材料的收、发、存的计划成本计划成本。 材料按材料按种类种类和和名称名称设置明细。设置明细。 提问：在实际成本下，企业设置什么账户，核算尚提问：在实际成本下，企业设置什么账户，核算尚未入库材料的成本？未入库材料的成本？ 在途物资在途物资 2.2.“材料采购材料采购”账户账户 核算材料采购过程中发生的核算材料采购过程中发生的实际成本实际成本，包，包括括买价、运杂费买价、运杂费等。等。 “材料采购材料采购”与与“在途物资在途物资”核算内容是相同核算内容是相同的，只是适用与不同的的，只是适用与不同的计价方法计价方法三、原材料收入的核算三、原材料收入的核算 1.1.材料尚未到达企业，发票账单已到材料尚未到达企业，发票账单已到 例例1. 31. 3日，企业购入日，企业购入100100件件A A材料，单价为材料，单价为1010元，增值税为元，增值税为170170元，元，款项用银行存款支付，材料尚未到达企业。款项用银行存款支付，材料尚未到达企业。 借：材料采购借：材料采购 1000 1000 应交税费应交税费应交增值税（进）应交增值税（进） 170 170 贷：银行存款贷：银行存款 1170 1170 例例2. 52. 5日，上述日，上述A A材料到达企业。材料到达企业。A A材料的计划单位成本为材料的计划单位成本为1111元。元。 借：原材料借：原材料 1100 1100 计划价计划价 贷：材料采购贷：材料采购 1000 1000 实际价实际价 材料成本差异材料成本差异 100 100 节约差（实际节约差（实际计划）计划）练习一练习一 2007 2007年年1212月月1010月，合安公司收到有关单据，从外地月，合安公司收到有关单据，从外地购入购入B B材料材料30003000千克，单价千克，单价5 5元元/ /千克，增值税率千克，增值税率17% 17% ，货已发出，但尚未到达本企业。经审核同意付款，货已发出，但尚未到达本企业。经审核同意付款，公司开出一张商业承兑汇票。会计分录如下：公司开出一张商业承兑汇票。会计分录如下： 借：材料采购借：材料采购BB材料材料 1500015000 应交税费应交税费 应交增值税应交增值税( (进项税额进项税额) 2550) 2550 贷：应付票据贷：应付票据 1755017550 3 3、“材料成本差异材料成本差异”科目科目 该科目核算企业采用计划成本进行日常核该科目核算企业采用计划成本进行日常核算的材料算的材料计划成本与实际成本的差额计划成本与实际成本的差额。 材料入库时，材料入库时，超借节贷。超借节贷。 结转发出材料应负担的材料成本差异时，结转发出材料应负担的材料成本差异时，永远在贷方，超蓝节红永远在贷方，超蓝节红2.2.材料和发票账单均到达企业材料和发票账单均到达企业 例例3. 103. 10日，企业购入日，企业购入100100件件A A材料，单价为材料，单价为1212元，增值税为元，增值税为204204元，款项尚未支付，材料已到达企业并验收入库。元，款项尚未支付，材料已到达企业并验收入库。A A材料的计划材料的计划单位成本为单位成本为1111元。元。 借：材料采购借：材料采购 1200 1200 应交税费应交税费应交增值税（进）应交增值税（进） 204 204 贷：应付账款贷：应付账款 1404 1404 借：原材料借：原材料 1100 1100 计划价计划价 材料成本差异材料成本差异 100 100 超支差超支差 （实际（实际 计划）计划） 贷：材料采购贷：材料采购 1200 1200 实际价实际价 计划成本下外购材料计划成本下外购材料无论是否入库无论是否入库，均应通过均应通过“材料采购材料采购”账户核账户核算其实际成本，待材料入库后，按计划成本记入算其实际成本，待材料入库后，按计划成本记入“原材料原材料”账户。账户。练习二练习二 合安公司原材料按计划成本计价合安公司原材料按计划成本计价, ,其中其中A A材料的计划单价为材料的计划单价为1010元元/ /千克。千克。20072007年年1212月月4 4月从外地购入月从外地购入A A材料材料1000010000千克，单价千克，单价1111元元/ /千克，增值税进项税额千克，增值税进项税额1870018700元，发票账单已到，货款元，发票账单已到，货款已通过银行存款支付，材料已验收入库。应做如下会计分录：已通过银行存款支付，材料已验收入库。应做如下会计分录： 借：材料采购借：材料采购AA材料材料 110000110000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税( (进项税额进项税额) 18700) 18700 贷：银行存款贷：银行存款 12870001287000 同时：同时： 借：原材料借：原材料 100000100000 材料成本差异材料成本差异 1000010000 贷：材料采购贷：材料采购AA材料材料 110000110000 2007 2007年年1212月月2020月上述材料验收入库，该材料月上述材料验收入库，该材料计划单价为计划单价为6 6元元/ /千克。根据千克。根据“收料单收料单”应作如应作如下会计分录：下会计分录： 借：原材料借：原材料 18000 18000 贷：材料采购贷：材料采购AA材料材料 1500015000 材料成本差异材料成本差异 300030003.3.材料已验收入库，账单未到材料已验收入库，账单未到 例例4.154.15日，购入一批日，购入一批A A材料材料100100件，材料已验件，材料已验收入库，发票账单未到。收入库，发票账单未到。 月末：月末：借：原材料借：原材料 1100 1100 贷：应付账款贷：应付账款暂估应付账款暂估应付账款 1100 1100 下月初：下月初： 借：原材料借：原材料 1100 1100 贷：应付账款贷：应付账款暂估应付账款暂估应付账款 1100 1100 练习三练习三 合安公司合安公司20072007年年1212月月2727日购入原材料一批，该日购入原材料一批，该材料已验收入库，发票账单尚未到达，货款尚材料已验收入库，发票账单尚未到达，货款尚未支付。月末按照计划成本价暂估入账，其计未支付。月末按照计划成本价暂估入账，其计划成本为划成本为2000020000元。应作如下会计分录：元。应作如下会计分录：借：原材料借：原材料 2000020000 贷：应付账款贷：应付账款 暂估应付账款暂估应付账款 2000020000 下月初，用红字凭证冲回上月末按计划成本入下月初，用红字凭证冲回上月末按计划成本入账的款项账的款项借：原材料借：原材料 20000 20000 贷：应付账款贷：应付账款 暂估应付账款暂估应付账款 20000 20000 4.4.收料后发现物资出现短缺与损耗收料后发现物资出现短缺与损耗 例例5 5企业购入企业购入A A材料一批运抵企业，发现短缺材料一批运抵企业，发现短缺20002000元。元。 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 2000 2000 贷：材料采购贷：材料采购A A材料材料 2000 2000 例例6 6查明原因由于运输公司失误造成应由其赔偿。查明原因由于运输公司失误造成应由其赔偿。 借：其他应收款借：其他应收款 2000 2000 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 20002000 假设假设是由于自然灾害造成的是由于自然灾害造成的“营业外支出营业外支出” 是无法收回的损耗是无法收回的损耗“管理费用管理费用” 是由于销售方的责任是由于销售方的责任“应收账款应收账款”或或“应付账款应付账款”5 5自制材料入库自制材料入库 例例7 7企业自制加工企业自制加工A A材料材料3030千克已入库，千克已入库，其计划成本为其计划成本为300300元，实际成本为元，实际成本为330330元。元。 借：原材料借：原材料A A材料材料 300 300 材料成本差异材料成本差异 30 30 贷：生产成本贷：生产成本 330 330练习四练习四 12 12月月2020日，合安公司加工材料一批，已完工入日，合安公司加工材料一批，已完工入库，该批材料的实际成本为库，该批材料的实际成本为60006000元，计划成本元，计划成本为为50005000元，应作会计分录如下：元，应作会计分录如下： 借：原材料借：原材料 5000 5000 材料成本差异材料成本差异 10001000 贷：生产成本贷：生产成本 60006000四、原材料发出的核算四、原材料发出的核算 例例8 8本月生产车间用于产品生产领用材料本月生产车间用于产品生产领用材料20002000元，元，车间一般耗用材料车间一般耗用材料500500元，厂部领用元，厂部领用800800元。材料成元。材料成本差异率本差异率2.5%2.5%。结转计划成本结转计划成本 借：生产成本借：生产成本 2000 2000 制造费用制造费用 500 500 管理费用管理费用 800 800 贷：原材料贷：原材料 21300 21300 （计划价）（计划价）结转材料成本差异结转材料成本差异 借：生产成本借：生产成本 50 50 制造费用制造费用 12.5 12.5 管理费用管理费用 20 20 贷贷: :材料成本差异材料成本差异 72.5 72.5 假设为差异率为假设为差异率为 2.5%2.5% 借：生产成本借：生产成本 12 125 5 制造费用制造费用 20 20 管理费用管理费用 72 725 5 贷贷: :材料成本差异材料成本差异 50 50 结转材料成本差异，将发出材料的计划成本调整为结转材料成本差异，将发出材料的计划成本调整为实际成本。结转时，实际成本。结转时，材料成本差异在贷方材料成本差异在贷方，蓝字表蓝字表示示超支超支差，差，红字红字表示表示节约节约差。至于材料成本差异率差。至于材料成本差异率需计算求得。需计算求得。练习五练习五 12月31日，合安公司汇总本月发出材料情况编制“发料凭证汇总表”如下：表4-7 发料凭证汇总表发料凭证汇总表 单位：元 应借科目应贷科目生产成本制造费用管理费用其他业务支出合计原料及主要材料1250012500辅助材料270012000600020700外购半成品76007600修理用备件300300计划成本合计2310012000600041100成本差异(差异率为+2%)462240120822实际成本合计2356212240612041922 材料成本差异率材料成本差异率 期初结存材料成本差异期初结存材料成本差异+ +本期收入材料成本差异本期收入材料成本差异 期初结存材料计划成本期初结存材料计划成本+ +本期收入材料计划成本本期收入材料计划成本 本期发出材料成本差异本期发出材料成本差异= =发出材料计划成本发出材料计划成本 材材料成本差异率料成本差异率 本期发出材料实际成本本期发出材料实际成本= =发出材料计划成本发出材料计划成本+ +发发出材料成本差异出材料成本差异 计算材料成本差异率时，计算材料成本差异率时，“材料成本差异材料成本差异”借方用借方用正数正数，表示超支差；，表示超支差；贷方表示负数贷方表示负数，表示节约差。，表示节约差。 例例9 9企业月初企业月初“原材料原材料”账户余额账户余额1000010000元，元，“材料成本差异材料成本差异”账户借方余额账户借方余额400400元，本月元，本月入库材料计划成本入库材料计划成本1000010000元，本月入库元，本月入库“材料材料成本差异成本差异”为借方为借方100100元。元。 原材料成本差异率原材料成本差异率= = （400+100400+100） （10000+1000010000+10000）=2.5%=2.5%结转计划成本会计分录如下：结转计划成本会计分录如下： 借：生产成本借：生产成本 2310023100 制造费用制造费用 1200012000 管理费用管理费用 60006000 贷：原材料贷：原材料 4110041100 结转发出材料应分摊的成本差异，本月材料成结转发出材料应分摊的成本差异，本月材料成本差异率为本差异率为2%2%，应作会计分录如下：，应作会计分录如下： 借：生产成本借：生产成本 462462 制造费用制造费用 240240 管理费用管理费用 120120 贷：材料成本差异贷：材料成本差异 822822作业作业 习题集P30实训六 P35六、综合实务题