复式记账与借贷记账法原理ppt课件.ppt

武汉理工大学会计学原理资源共享课程会计学原理会计学原理教学团队教学团队第三章第三章 复式记账复式记账 学习目标：学习目标：第三章第三章 复式记账复式记账复式记账的基本原理复式记账的基本原理借贷记账法借贷记账法运用借贷记账法处理经济业务的方法运用借贷记账法处理经济业务的方法 重点难点导航重点难点导航第三章第三章 复式记账复式记账本章重点：本章重点：记账方法的要素和种类、记账方法的要素和种类、单式记账的特单式记账的特点点、复式记账的特点和作用复式记账的特点和作用，借贷记账法的历史及，借贷记账法的历史及理论依据理论依据本章难点：本章难点：会计分录的编制，试算平衡原理会计分录的编制，试算平衡原理 一、复式记账法一、复式记账法（一）复式记账法的定义（一）复式记账法的定义 第三章第三章 第一节第一节 复式记账与借贷记账法复式记账与借贷记账法 复式记账法是对每一项经济业务发生时所复式记账法是对每一项经济业务发生时所引起的会计要素数量的增减变化，以引起的会计要素数量的增减变化，以相等的相等的金额金额同时在同时在两个或两个以上两个或两个以上联系的账户中进联系的账户中进行全面登记的一种记账方法。行全面登记的一种记账方法。 例例1第三章第三章 第一节第一节 复式记账与借贷记账法复式记账与借贷记账法 某企业用其银行存款某企业用其银行存款1 000元购买原材料。元购买原材料。 采用复式记账法应做如下登记。采用复式记账法应做如下登记。单式记账法简介单式记账法简介 第三章第三章 第一节第一节 复式记账与借贷记账法复式记账与借贷记账法 单式记账单式记账不予登记不予登记单式记账法一般只反映货币资金及债权债务的增减变动，对财物、费用等不设账户核算。单式记账法是指只对每一项经济业务，一单式记账法是指只对每一项经济业务，一般只在一个账户中进行记录的记账方法。般只在一个账户中进行记录的记账方法。如上例采用单式记账法登记为：如上例采用单式记账法登记为： 单式记账法的缺点：单式记账法的缺点：第三章第三章 第一节第一节 复式记账与借贷记账法复式记账与借贷记账法 1.会计科目设置不完整、账户记录之间缺乏相会计科目设置不完整、账户记录之间缺乏相互联系互联系,不能全面、系统的反映经济业务之间不能全面、系统的反映经济业务之间的来龙去脉；的来龙去脉；2. 账户之间的记录没有必然联系，不便于检查账户之间的记录没有必然联系，不便于检查账户记录的正确性。账户记录的正确性。因此因此,单式记账法早已被复式记账法所取代。单式记账法早已被复式记账法所取代。 （二）复式记账的优点（二）复式记账的优点 第三章第三章 第一节第一节 复式记账与借贷记账法复式记账与借贷记账法 1.可以全面、系统地反映企业的经济业务；可以全面、系统地反映企业的经济业务；(全面登记全面登记) 2.可以更好地反映经济业务的来龙去脉可以更好地反映经济业务的来龙去脉; (增增减分明减分明) 3.可以将账户之间的内在联系有机地联结起可以将账户之间的内在联系有机地联结起来。来。(账户对应账户对应)二、借贷记账法二、借贷记账法（一）借贷记账法的定义（一）借贷记账法的定义第三章第三章 第一节第一节 复式记账与借贷记账法复式记账与借贷记账法 借贷记账法是以借贷为记账符号记录经济业务借贷记账法是以借贷为记账符号记录经济业务的一种复式记账方法。的一种复式记账方法。复式记账方法的一种复式记账方法的一种以以“借借”、“贷贷”作为其记账符号作为其记账符号作为记账方法，都有其特定的记账符号，用来作为记账方法，都有其特定的记账符号，用来表示表示“增加增加”或或“减少减少”。 （二）借贷记账法的内容（二）借贷记账法的内容1.1.借贷记账法的记账符号与账户结构借贷记账法的记账符号与账户结构(1)(1) 记账符号记账符号“借借”与与“贷贷”。第三章第三章 第一节第一节 复式记账与借贷记账法复式记账与借贷记账法 借方（左方）借方（左方）贷方（右方）贷方（右方） 应与借款、贷款严格区别！应与借款、贷款严格区别！ 主要作用主要作用表示表示“增加增加”或或“减少减少”；表示账户中的登记方向。表示账户中的登记方向。 符号含义的双重性：符号含义的双重性：第三章第三章 第一节第一节 复式记账与借贷记账法复式记账与借贷记账法 每个符号既表示每个符号既表示 “增加增加”，又表示，又表示“减少减少”。对于反映不同会计要素所设置对于反映不同会计要素所设置的六类的六类账户，其含义有特别界定。账户，其含义有特别界定。 对资产类、费用类账户的含义对资产类、费用类账户的含义第三章第三章 第一节第一节 复式记账与借贷记账法复式记账与借贷记账法 借 库存现金库存现金 贷 增加数 减少数借 管理费用管理费用 贷 增加数 减少数例例 对负债类、所有者权益类、收入类和利润类对负债类、所有者权益类、收入类和利润类账户的含义账户的含义第三章第三章 第一节第一节 复式记账与借贷记账法复式记账与借贷记账法 借 应付账款应付账款 贷 减少数 增加数例例借 实收资本实收资本贷 减少数 增加数借 主营业务收入主营业务收入 贷 减少数 增加数借 本年利润本年利润 贷 减少数 增加数（2 2）借贷记账法的）借贷记账法的账户结构账户结构 基本含义：增加额、减少额和余额在账户中的登记方法。基本含义：增加额、减少额和余额在账户中的登记方法。可分为如下两类：可分为如下两类： 资产、费用类账户结构资产、费用类账户结构 第三章第三章 第一节第一节 复式记账与借贷记账法复式记账与借贷记账法 重要说明重要说明：费用类账户一般没有期末余额，也没有期初余额。（在期末时一般要将费用类账户当期发生额全部结转入利润类账户）借方借方登记增加额登记增加额贷方贷方登记减少额登记减少额期初余额期初余额期末余额期末余额 负债、所有者权益、收入和利润类账户负债、所有者权益、收入和利润类账户结构结构 第三章第三章 第一节第一节 复式记账与借贷记账法复式记账与借贷记账法 重要说明重要说明：收入类账户一般没有期末余额，也没有期初余额。（在期末时一般将收入类账户的当期发生额全部转入利润类账户）借方借方贷方贷方登记增加额登记增加额登记减少额登记减少额期初余额期初余额期末余额期末余额2 .2 .借贷记账法的记账规则借贷记账法的记账规则（1 1）基本内容）基本内容第三章第三章 第一节第一节 复式记账与借贷记账法复式记账与借贷记账法 借方借方 ( (账户名称账户名称) ) 贷方贷方 借方借方 ( (账户名称账户名称) ) 贷方贷方 业务业务1 1 业务业务2 2 业务业务2 2 业务业务1 1 有借必有贷有借必有贷借贷必相等借贷必相等 借贷记账法对发生的任何经济业务都要采用以上规则借贷记账法对发生的任何经济业务都要采用以上规则在账户中加以记录！在账户中加以记录！ 有借必有贷有借必有贷 账户登记方向。账户登记方向。 借贷必相等借贷必相等 账户登记金额。账户登记金额。关于经济业务的类型关于经济业务的类型第三章第三章 第一节第一节 复式记账与借贷记账法复式记账与借贷记账法 资产资产 费用费用 负债负债 所有者权益所有者权益 收入收入经济经济业务业务经济经济业务业务经济经济业务业务类型一类型一：影响影响等式双方要素，等式双方要素，双方同增，如双方同增，如例例1类型二类型二：影响影响等式双方要素，等式双方要素，双方同减，如双方同减，如例例2类型三类型三：只影响只影响等式左方要素，等式左方要素，有增有减，如例有增有减，如例3类型四类型四：只影响只影响等式右方要素，等式右方要素，有增有减，如例有增有减，如例4基于经济业务影响会计等式中的要素的分类基于经济业务影响会计等式中的要素的分类（2 2）借贷记账法记账规则应用例示）借贷记账法记账规则应用例示 例例22第三章第三章 第一节第一节 复式记账与借贷记账法复式记账与借贷记账法 ( (所有者权益类账户所有者权益类账户) () (资产类账户资产类账户) ) 借方借方 实收资本实收资本 贷方贷方 借方借方 银行存款银行存款 贷方贷方 (1) 50 000 (1) 50 000 (1) 50 000 (1) 50 000 权益既包括所有者权益，也包括债权人权益（负债），本例指前者。 本例为等式双方要素同时增加。 等式双方要素同时增加还有资产与负债同增和资产与收入同增等情况。 资产与权益同时增加。资产与权益同时增加。如企业收到投资者投入的资本金50 000元存入银行。 资产与负债同增。资产与收入同增。资产与负债同增。资产与收入同增。第三章第三章 第一节第一节 复式记账与借贷记账法复式记账与借贷记账法 ( (负债类账户负债类账户) () (资产类账户资产类账户) ) 借方借方 应付账款应付账款 贷方贷方 借方借方 原原 材材 料料 贷方贷方 资产与收入同增资产与收入同增。如企业销售产品收到货款。 ( (收入类账户收入类账户) () (资产类账户资产类账户) ) 借方借方 主营业务收入主营业务收入 贷方贷方 借方借方 银行存款银行存款 贷方贷方 资产与负债同增资产与负债同增。如企业购入材料货款未付。 例例33资产与权益同时减少。资产与权益同时减少。第三章第三章 第一节第一节 复式记账与借贷记账法复式记账与借贷记账法 ( (资产类账户资产类账户) () (负债类账户负债类账户) ) 借方借方 银行存款银行存款 贷方贷方 借方借方 短期借款短期借款 贷方贷方 (2) 60 000 (2) 60 000 (2) 60 000 (2) 60 000 本例中的“权益”是指债权人权益。 本例为等式双方要素同时减少。 有些业务会表现为资产与所有者权益同时减少，如退还投资者投资。 ( (资产类账户资产类账户) () (所有者权益类账户所有者权益类账户) ) 借方借方 银行存款银行存款 贷方贷方 借方借方 实收资本实收资本 贷方贷方 如以银行存款60 000元归还银行短期借款。 例例44资产内部有增有减。资产内部有增有减。第三章第三章 第一节第一节 复式记账与借贷记账法复式记账与借贷记账法 ( (资产类账户资产类账户) () (资产类账户资产类账户) ) 借方借方 应收账款应收账款 贷方贷方 借方借方 银行存款银行存款 贷方贷方 (3) 160 000 (3) 160 000 (3) 160 000 (3) 160 000 本例为等式左方资产要素内部增减。 有些业务会表现为资产、费用要素之间有增有减。如企业将购入的材料用于产品生产。 ( (资产类账户资产类账户) () (费用类账户费用类账户) ) 借方借方 原原 材材 料料 贷方贷方 借方借方 生产成本生产成本 贷方贷方 如企业收回前欠的购货款160 000元，存入银行。 例例55权益内部有增有减。权益内部有增有减。第三章第三章 第一节第一节 复式记账与借贷记账法复式记账与借贷记账法 ( (负债类账户负债类账户) () (负债类账户负债类账户) ) 借方借方 短期借款短期借款 贷方贷方 借方借方 应付账款应付账款 贷方贷方 (4) 90 000 (4) 90 000 (4) 90 000 (4) 90 000 本例为等式右方要素内部增减。 该例属于负债要素内部有增有减。 权益内部增减有时也会表现为负债与所有者权益之间的有增有减。如债权人将其借款转为向企业投资。 如企业从银行借入短期借款90 000元直接偿还前欠远航公司的货款。债权人将其借款转为向企业投资。债权人将其借款转为向企业投资。第三章第三章 第一节第一节 复式记账与借贷记账法复式记账与借贷记账法 ( (所有者权益类账户所有者权益类账户) () (负债类账户负债类账户) ) 借方借方 实收资本实收资本 贷方贷方 借方借方 长期借款长期借款 贷方贷方 原来企业原来企业借入款项借入款项（3 3）以上业务举例在账户中的登记情况）以上业务举例在账户中的登记情况第三章第三章 第一节第一节 复式记账与借贷记账法复式记账与借贷记账法 账户中的期初余账户中的期初余额为假定，见教材额为假定，见教材P. 343.3.借贷记账法的试算平衡借贷记账法的试算平衡（1 1）基本概念）基本概念第三章第三章 第一节第一节 复式记账与借贷记账法复式记账与借贷记账法 库存现金库存现金 是指根据会计等式的平衡原理，按照记账规是指根据会计等式的平衡原理，按照记账规则的要求，通过汇总计算和比较，来检查账则的要求，通过汇总计算和比较，来检查账户记录的正确性、完整性的方法。户记录的正确性、完整性的方法。 （2 2）基本方法）基本方法发生额平衡法发生额平衡法第三章第三章 第一节第一节 复式记账与借贷记账法复式记账与借贷记账法 库存现金库存现金 含义：含义：即在一定会计期间内所有账户登记的增即在一定会计期间内所有账户登记的增加额合计数和减少额合计数之间的平衡。加额合计数和减少额合计数之间的平衡。 平衡公式：平衡公式：平衡原理：平衡原理：借贷记账法的记账规则借贷记账法的记账规则 有借必有贷，借贷必相等。有借必有贷，借贷必相等。第三章第三章 第一节第一节 复式记账与借贷记账法复式记账与借贷记账法 业务业务 借方发生额借方发生额 贷方发生额贷方发生额 例例1 1 银行存款银行存款 50 000 50 000 实收资本实收资本 50 00050 000 例例2 2 短期借款短期借款 60 000 60 000 银行存款银行存款 60 00060 000 例例3 3 银行存款银行存款160 000 160 000 应收账款应收账款160 000160 000 例例4 4 应付账款应付账款 90 000 90 000 短期借款短期借款 90 00090 000发生额合计发生额合计 360 000 360 000 360 000 360 000 注意注意:每笔业务的借贷方发生额都是相等的。 重要启示重要启示:一定会计期间所有账户的借方和贷方发生额分别合计，就是对该期间所有账户发生额的分别汇总合计，所以双方合计数也必然相等。 平衡方法平衡方法 编制编制“总分类账户发生额试算平衡表总分类账户发生额试算平衡表”第三章第三章 第一节第一节 复式记账与借贷记账法复式记账与借贷记账法 举例中举例中本期所本期所有有发有有发生额的生额的账户账户每个账每个账户的借户的借贷方发贷方发生额生额所有账户借方发生额的合计所有账户借方发生额的合计所有账户贷方发生额的合计所有账户贷方发生额的合计表21余额平衡法余额平衡法第三章第三章 第一节第一节 复式记账与借贷记账法复式记账与借贷记账法 库存现金库存现金含义：含义：即在一定会计期末内所有账户的借方余即在一定会计期末内所有账户的借方余额合计数和贷方余额合计数之间的平衡。额合计数和贷方余额合计数之间的平衡。平衡公式：平衡公式：平衡原理平衡原理会计等式的平衡原理会计等式的平衡原理第三章第三章 第一节第一节 复式记账与借贷记账法复式记账与借贷记账法 第三章第三章 第一节第一节 复式记账与借贷记账法复式记账与借贷记账法 平衡方法平衡方法 编制编制“总分类账户余额试算平衡表总分类账户余额试算平衡表所有本期期末有余额的账户各账户期末的余额期末所有账户借方余额390 000390 000期末所有账户贷方余额表2220 x3 必须是必须是一定会计期间一定会计期间内账户的发生额和余额的汇总，内账户的发生额和余额的汇总，才会存在上述平衡关系。不同会计期间账户之间不才会存在上述平衡关系。不同会计期间账户之间不会存在平衡关系。会存在平衡关系。第三章第三章 第一节第一节 复式记账与借贷记账法复式记账与借贷记账法 必须是一定会计期间内必须是一定会计期间内所有账户所有账户的发生额和余额的的发生额和余额的汇总，才会存在上述平衡关系。部分账户之间不会汇总，才会存在上述平衡关系。部分账户之间不会存在平衡关系。存在平衡关系。第三章第三章 第一节第一节 复式记账与借贷记账法复式记账与借贷记账法 “平衡平衡”绝非指单个账户绝非指单个账户借方、贷方发生额的相等借方、贷方发生额的相等关系。在某一个账户中，其借方发生额与贷方发生关系。在某一个账户中，其借方发生额与贷方发生额之间一般不会存在平衡关系。额之间一般不会存在平衡关系。第三章第三章 第一节第一节 复式记账与借贷记账法复式记账与借贷记账法 银行存款银行存款 （1）存入 1 000 （2）支付 500 发生额平衡发生额平衡 “ “试算平衡表试算平衡表”的局限性的局限性第三章第三章 第一节第一节 复式记账与借贷记账法复式记账与借贷记账法 以上试算表中各自借方数额合计数与其以上试算表中各自借方数额合计数与其贷方合计数平衡，只能说明账户记录基本正贷方合计数平衡，只能说明账户记录基本正确。对于重记、漏记、借贷方等额多记或少确。对于重记、漏记、借贷方等额多记或少记、方向记反和科目写错等记账错误难以发记、方向记反和科目写错等记账错误难以发现。这些错误应运用其他方法检查核对方能现。这些错误应运用其他方法检查核对方能奏效。奏效。本节结束本节结束谢谢谢谢