2021中级会计考试资料第05讲_我国现行税种简介之二.docx

消费税是对在我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，就其销售额或销 售数量，在特定环节征收的一种税。简单地说，消费税是对特定的消费品和消费行为征收的一种 税。1. 消费税与增值税的关系 消费税与增值税构成对流转额交叉征税（双层征收）的格局。缴纳增值税的货物并不都缴纳消费税，而缴纳消费税的货物一般都属于增值税征税范围的货物。消费税与增值税的关系差异方面增值税消费税征税范围（ ）销售或进口的货物1（ ）提供加工、修理修配劳务2（ 3 ）提供应税服务、销售无形资 产、不动产对货物中的应税消费品征收（ ）生产应税消费品1（ ）委托加工应税消费品2（ ）进口应税消费品3（ 4 ）零售的金银首饰、铂金首 饰、钻石及钻石饰品、超豪华小 汽车（ ）批发的卷烟5纳税环节多环节征收，同一货物在生产、批发、零售、进出口多环节征收消费税原则上实行单一环节一次课征的办法，一般在应税消费品 的环节一次课征，但个别应税消费品适用特殊规定，比 如，我国对金银首饰、铂金首 饰、钻石及钻石饰品改为在零售 环节课征；对卷烟批发环节和超 豪华小汽车零售环节还要课征一 道消费税计税依据计税依据具有单一性，只有计税依据具有多样性，包括从价定率计税、从量定额计税、复合 计税与价格的 关系增值税属于价外税消费税属于 价内税公众号【刺客知识库】第1页 共4页2. 消费税纳税人的基本规定 消费税的纳税人包括在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，以及国务院确定的销售应税消费品的其他单位和个人。 消费税的纳税人具体包括以下 5类：自产销售纳税人销售时纳税纳税人自产的应税消费品，消费税的纳税人备注生产（含视为生产）应税消费品的单位和个人进口应税消费品的单位和个 进口报关单位或个人为消费税的纳税人，进口消费税由人海关代征委托加工应税消费品的单位 委托加工的应税消费品，除受托方为个人外，由 和个人生产、进口和批发金银首饰、钻石、钻石饰品、铂金首零售金银首饰、钻石、钻石饰时不征收消费税，纳税人在 零售 时纳税饰品、铂金首饰、超豪华小超豪华小汽车在生产、进口环节缴纳消费税，且零售环汽车的单位和个人节还要课征一道消费税纳税人销售给纳税人以外的单位和个从事业务的单位人的卷烟于销售时纳税。纳税人之间销售的卷烟不缴纳和个人消费税3. 消费税的税目征收消费税的消费品共有 15个税目；有的税目还下设若干子税目。 （ 1）烟、酒；（ 2）贵重首饰及珠宝玉石、高尔夫球及球具、高档手表、游艇、高档化妆品； （ 3）小汽车、摩托车、成品油；（ 4）鞭炮、焰火、木制一次性筷子、实木地板、电池、涂料。4. 消费税的税率基本形式：比例税率、定额税率。 特殊情况：定额税率和比例税率双重征收复合计税。 消费税税率形式、适用税目、计算公式概览表：税率形式适用税目基本计税公式应纳税额 = 销售数量（交货数量、进口数量）×定额税率啤酒、黄酒、成品油（从量计征）第2页 共4页卷烟、粮食白酒、薯类白酒（复合计税）应纳税额 = 销售数量（交货数量、进口数量）×定额税率 +销 售额（同类消费品价格、组成计 税价格）×比例税率应纳税额 = 销售额（同类消费品除上述以外的其他项目价格、组成计税价格）×比例税（从价计征）率城市维护建设税是对从事工商经营，缴纳增值税、消费税的单位和个人征收的一种税。 1. 城市维护建设税具有以下 特点 ：（ 1）税款（ 2）属于一种附加税。（ 3）根据城建规模设计税率 7%； 5%； 1%。 （ 4）征收范围较广。2. 城建税纳税人的规定城市维护建设税的纳税人是在征税范围内从事工商经营，并缴纳增值税、消费税的单位和个 人。进口环节海关代征的增值税、消费税不缴纳城市维护建设税。 【提示】城建税 “进口不征、出口不退” 。3. 城市维护建设税税率的基本规定城市维护建设税采用 地区差别比例税率 ，纳税人所在地区不同，适用税率的档次也不同： 纳税人所在地在 城市市区 的，税率为 7% ；纳税人所在地在 县城、建制镇 的，税率为 5% ； 纳税人所在地不在城市市区、县城、建制镇的，税率为 1% 。4. 城建税的计税依据和税额计算第3页 共4页城市维护建设税的计税依据是纳税人实际缴纳的增值税、消费税税额。不包括加收的滞纳金和 罚款。计税公式：应纳税额 =纳税人实际缴纳的增值税、消费税税额×适用税率关税是由海关根据国家制定的有关法律，以进出关境的货物和物品为征税对象而征收的一种商 品税。关税是对有形货品征税，对无形货品不征税。 关税的特点（ 1）征收的对象是进出境的货物和物品； （ 2）关税是单一环节的价外税（ 3）有较强的涉外性。烟叶税是以纳税人收购烟叶的实际支付的价款总额为计税依据征收的一种税。 中华人民共和国烟叶税法自 2018年 7月 1日起实施。1. 纳税人在中华人民共和国境内，依照中华人民共和国烟草专卖法的规定收购烟叶的 单位 为烟叶税的纳税人。2. 征税对象指晾晒烟叶和烤烟叶。3. 计税基本规则（ 1）烟叶税的计税依据为纳税人收购烟叶实际支付的价款总额； （ 2）税率为（ 3）计税公式应纳税额 =烟叶收购实际支付价款总额×税率（ 20%）第4页 共4页