2022年税务会计探讨 .pdf

宜顺论文网www.13L 论 文 摘 要随着我国财务制度和税收制度改革的不断深入，特别是从 1994 年开始的税制改革，使得我国的税收制度越来越表现出与企业会计准则和企业会计制度相分离的趋势，将税务会计从企业财务会计中分离出来。企业税务会计对于企业利用税法取得合法利益， 进而更好的完成税务工作意义重大。因此，建立完善的税务会计体系已经成为我国现代企业制度的必然要求。关键词 ：税务会计，基本特征，必要性发展趋势名师资料总结 - - -精品资料欢迎下载 - - - - - - - - - - - - - - - - - - 名师精心整理 - - - - - - - 第 1 页，共 9 页 - - - - - - - - - 宜顺论文网www.13L 1 目录引言,3 一、税务会计的概述 ,3 二、税务会计的基本特征 ,3 （一）税务会计的特点 ,3 （二）税务会计的目标 ,3 （三）税务会计的任务 ,4 （四）税务会计的原则 ,4 三、税收与会计的关系 ,4 （一）税收使会计变得越来越重要,4 （二）税收拓宽了会计的研究领域,4 （三）税法推动着会计方法的广发运用,5 （四）税收对会计发展也有一定的负面影响,5 四、税务会计在企业中的作用,5 （一）是反映和监督企业履行税收义务的工具,5 （二） 具有税收筹划作用 ,6 （三） 是企业追求自身利益的需要,6 五、 设立企业税务会计的必要性,6 （一）税法税制与财务会计准则会计制度差别日渐趋势,7 （二）防止税款大量流失 ,7 （三）促进企业增强法律意识降低 纳 税 风 险 ,7 （四）强 化 征 纳 双 方 的 管 理 意 识 和 竞 争 意 识 ,v,7 六、 参考文献 ,9 名师资料总结 - - -精品资料欢迎下载 - - - - - - - - - - - - - - - - - - 名师精心整理 - - - - - - - 第 2 页，共 9 页 - - - - - - - - - 宜顺论文网www.13L 2 税务会计研究引言通常人们认为税务会计是财务会计和管理会计的自然延伸，这种自然延伸的先决条件是税收法规的日益复杂化。在我国，由于各种原因， 致使多数企业中的税务会计并未真正从财务会计和管理会计中延伸出来成为一个相对独立的会计系统。随着我国社会主义市场经济体制的确立以及财政、税收体制的完善和会计职能的变革，税务会计与企业财务会计、管理会计之间的分工越来越明确。一、税务会计的概述税务会计是进行税务筹划、 税金核算和纳税申报的一种会计系统。对企业而言，税收制度与财务制度是企业财务工作必须遵守的两大基本法律体系，两者既有联系，又有许多本质性的区别， 企业如何将财务制度与税收法规进行有机结合起来，正确进行计算、申报、缴纳、核算应纳税款，同时正确进行税收筹划，最大限度维护企业利益，成为了企业会计工作的重中之重，税务会计应运而生了。二、税务会计的基本特征（一）税务会计的特点包括法律性、广泛性、统一性、独立性法律性表现为税务会计要严格按照税收法规和会计法规的规定核算和监督税款的形成、缴纳等行为；广泛性表现为税务会计适用于国民经济各个行业；统一性表现为不同的纳税人所执行的税务会计是相同的；独立性表现为其会计处理方法与财务会计有着不同，例如应纳税所得额的调整、视同销售收入的认定等等。（二）税务会计的目标，即纳税人通过税务会计所要达到的目的不同的使用者有不同的要求：企业经营者，要求得到准确、及时的纳税信息以保证企业的正常运转，并为经营决策提供依据；企业资产所有者和债权人要求得到税务资金运转的信息，以最大限度利用货币的时间价值；税务管理部门要求了解纳税人的税收计缴情况，以进行监督调控，保证国名师资料总结 - - -精品资料欢迎下载 - - - - - - - - - - - - - - - - - - 名师精心整理 - - - - - - - 第 3 页，共 9 页 - - - - - - - - - 宜顺论文网www.13L 3 家财政收入的实现。（三）税务会计的任务税务会计的任务是双方面的，既要以税法为标准，促使纳税人认真履行纳税义务，又要在税法允许的范围内，保护纳税人的合法利益。具体包括：按照国家税法规定核算纳税人各税种的税款；正确编制、报送会计报表和纳税申报表；进行纳税人税务活动的分析，保证正确执行税法，维护企业的利益。（四）税务会计的原则依法原则，即依照税法进行会计处理； 确保税收收入原则， 即以保证国家税款收入为第一要务； 税法中的程序规定优于实体问题的原则，纳税人的纳税义务是实体问题， 履行纳税义务的手段为程序规定，税务会计中应遵循程序规定优于实体问题原则，例如缴纳税款时有疑问，应先完税，再进行申诉；接受税务机关的审计监督原则， 税务机关有权监督检查纳税人的税务会计核算，纳税人有义务接受监督。三税收与会计的关系（一）税收使会计变得越来越重要税收使会计的重要性变得与日俱增，如美国1913 年的税法规定，纳税所得的确定必须以会计记录为基础， 从而使各类企业的会计记录变得不可缺少。1918年的联邦收入法第一次以商业实践为基础，确立了纳税原则， 并强调“根据采用的标准，会计方法一般都能明确地反映所得收入，所得收入的确认应依据记账时通用的会计方法” 。由于所得税法的强制性及其与会计的密切关系，使会计为民众所重视。“对于会计这个行业来说，如果没有税收，那么这个行业的复杂程度将会惊人地降低”。因此，英国会计学者Parker 将独立意义上存在的会计职业的产生契机归纳为三个因素：大型企业组织( 特别是铁路 ) 的有限责任公司的发展、持续不断地破产清算、所得税的开征。而且“对税法的解释，传统上属于律师的业务范围， 但是在日趋复杂的税法结构面前，会计师的知识背景令其长于对比较税收利益的计算， 能够为企业提供极有价值的服务，因此，主要是由会计师担任的税务筹划就成为一个商业计划的必要组成部分。”（二）税收拓宽了会计的研究领域参见蒋蓉纳税筹划在企业财务管理中的应用研究现代商贸工业 2009 年名师资料总结 - - -精品资料欢迎下载 - - - - - - - - - - - - - - - - - - 名师精心整理 - - - - - - - 第 4 页，共 9 页 - - - - - - - - - 宜顺论文网www.13L 4 所得税推动了会计的发展， 使人们更加重视被忽略的会计问题。如根据测算应纳税所得额的具体处理方法和法庭判决，萌发了收益实现必然发生在收益获得之前的思想， 而且既然以销售时间作为收益实现的标准是最客观的，那么这个时刻也应是收入确认的合理时间， 从而改善了收益的计量方法。 这个方法取代了以前在年初年末盘点以确定收入的传统方法，同时也使会计的重点从资产负债表转向损益表。（三）税法推动着会计方法的广泛运用由于税法的刚性和与会计核算的密切关系，如果某种会计方法为税法所承认， 往往能较广泛迅速地推广运用。 英国有关资产计价以及损耗的会计处理方法，如固定资产折旧、无形资产摊销、矿产资源开发者对其矿产的损耗等等，就与19 世纪时矿业主与税务机关之间发生的争议有密切联系。英国有关资产计价以及损耗的会计处理方法， 如固定资产折旧、 无形资产摊销、 矿产资源开发者对其矿产的损耗等等，就与 19 世纪时矿业主与税务机关之间发生的争议有密切联系。在美国， 1909年试行的所得税法草案及其以后的修正案中对折旧的规定，也促进了系统性折旧方法的应用。（四）税收对会计发展也有一定的负面影响近些年来，我国的很多企业在国家政策的扶持下，通过加强企业内部的经营管理、引进先进的技术和经验而得到了长足的发展。而在企业经营过程中出现的各类经营风险如何加以控制， 是企业必须面对的挑战。 税收坚持历史成本， 反对按实际情况调整会计数据， 就在很大程度上阻碍了会计摆脱历史成本的束缚。会计理论往往能较及时、 迅速地对会计环境作出反应， 而税收的处理总是相对滞后，由于税收的特殊性及其对会计的重大影响，也就阻碍了一些更好的会计实务被企业采纳运用。 同时，一些因税法规定而被会计实务接受的方法在会计理论方面可能是经不起推敲的。 如果纳税人的财务会计方法致使收益立即得到确认，而费用永远得不到确认， 税务部门可能会因所得税目的允许而采用这种会计办法；如果纳税人的财务会计方法致使收益永远得不到确认，而费用立即得到确认， 税务部门可能会因所得税目的不允许而采用这种会计方法。四、税务会计在企业中的作用（一）是反映和监督企业履行税收义务的工具由于我国长期实行保证财政收入增长和宏观经济稳定的政策，造成企业长期性成本补偿不足， 利润偏高。企业以应税收益缴税和分配， 实际上不是收益分配，而是资金返还， 使企业不自觉地处于自我清算之中。而企业税务会计作为会计学名师资料总结 - - -精品资料欢迎下载 - - - - - - - - - - - - - - - - - - 名师精心整理 - - - - - - - 第 5 页，共 9 页 - - - - - - - - - 宜顺论文网www.13L 5 科的一个分支， 对企业以货币表现税务活动的资金运动过程进行系统。全面的反映和监督，具有其相对的独立性和特殊性。 因为税收规定的计税依据与企业会计记载反映的依据并不总是一致的，处理方法、计算口径不可避免地会出现差异。对此，企业税务会计应有一套自身独立的处理准则，通过税务会计工作所反映出来的情况， 保证企业的税务活动按照税收规定进行，使应纳税金及时、 足额地解缴，防止偷、逃、骗、欠税问题发生，保证企业认真、完整、正确地履行纳税义务，避免因不熟悉税收规定、未尽纳税义务而受处罚所导致的损失。（二）具有税收筹划的作用简单来讲，税收筹划是指企业采用合法和非违法的手段进行纳税方面的的筹划和有利于纳税的财务安排。 从微观上看， 一方面造成企业资金紧张， 流动资金匮乏，固定资产老化，再生产能力萎缩；另一方面，使财务指标失实，导致管理人员决策失误。从宏观上看，会造成财政收入虚增，国民收入超分配，对通货膨胀起了推波助澜的作用， 这无论对国家的宏观决策管理还是对企业的微观决策管理都不利。而企业税务会计不仅仅是对税务资金运动的反映和监督，更能通过税负因素分析等方法， 使纳税人更加明确地利用合法手段来达到保护自己的合法权益的目的。具体地说，是指企业税务会计依据税收的具体规定和自身生产经营的特点，筹划企业的经营方式及纳税活动，使之既依法纳税，又可享受税收优惠，实现企业不多缴税、减轻税负的目的。（三）是企业追求自身利益的需要企业作为纳税人应忠实地履行纳税义务，不能片面地为了追求企业利润的最大化和纳税额的最小化而乱挤成本、扩大费用开支范围、扩大或多报免税产品、转移销售收入、多提专用基金、搞两套账、私设小金库等，更不能搞明拖暗抗、明漏实偷。企业在自身法人地位得到承认的前提下，一方面要认真履行纳税义务，另一方面也应充分享受纳税人的权利，如有权申请减税、免税、退税；有权请求税务机关解答有关纳税问题；有权对税务处罚要求举行听证； 有权向上一级税务机关提出复议；对上一级税务机关的复议决定不服时， 有权向人民法院起诉；对税务人员营私舞弊的行为， 有权进行检举或控告； 有权在税收规定容许的前提下确定企业类型、企业经营方式，以减轻自身税负。参见李秀普 , 李斯成企业税收风险管理中国税务出版社 2010 年 11 月名师资料总结 - - -精品资料欢迎下载 - - - - - - - - - - - - - - - - - - 名师精心整理 - - - - - - - 第 6 页，共 9 页 - - - - - - - - - 宜顺论文网www.13L 6 五、企 业 税 务 会 计 的 必 要 发 展 趋 势（ 一 ） 实 现 税 务 会 计 与 财 务 会 计 的 分 工 明 确税 务 会 计 是 在 财 务 会 计 的 形 成 发 展 过 程 中 逐 步 产 生 和 发 展 起来 的 ， 与 财 务 会 计 一 样 ， 是 作 为 一 项 实 质 性 工 作 并 不 是 单 独 存 在 的 。目前我国企业会计纳税主要依据财务会计帐簿记录和会计报表，会计人员缺乏相关税务会计系统知识， 无法准确地计算税金并进行申报纳税，更谈不上进行所谓的税收筹划，缺乏主动性，只能机械地接受税务机关的指示或处理。现行税法、税制日趋完善， 与财务会计准则、 会计制度差别日趋明显， 其核算结果包含的内容、数额和时间不同， 如果强求会计准则与税收法规一致，使会计核算实现两者的兼顾，事实上是十分困难的， 而且必然会影响会计信息的微观决策价值，甚至会损害其客观性， 使之不能真正反映企业经营成果和财务状况。只有将税务会计从财务会计中独立出来，才能真正实现税务会计和财务会计各自的目标和职能。（ 二 ） 防 止 税 款 大 量 流 失 的 重 要 措 施近几年来，每年因各种偷税、逃税、骗税、越权减免税等造成的税收流失已经相当严重。企业设立税务会计，配备既懂税法、税制，又精通会计业务的专门税务会计人员，根据税收规定和生产经营情况及时计算、申报纳税，及时、正确履行纳税义务，有助于保证国家税款及时、足额上缴。与此同时，企业税务人员能对企业税务资金的运动情况进行潜心研究，有助于税务机关发现税收征管的薄弱环节及税制的不完善之处， 从而促进税收征管走上法制化和规范化的轨道，有效防止国家税款的大量流失。（ 三 ）促进企业改善经营管理，提高经济效益国家的税收政策是根据全国的经济情况制定的，具体到某一地区、某一行业、某一产品、某一项目，可能因主、客观原因而使经济状况相对悬殊，有的可能获得推迟纳税期或减免税照顾，有的就可能不予照顾。企业纳税人应该做守法人、文明人、精明人，在履行纳税义务的同时，也要充分享受纳税人的权利，如有权申请减税、免税、退税；有权请求税务机关解答有关纳税问题；有权对税务处罚要求举行听证； 有权向上一级税务机关提出复议；对上一级税务机关的复议决定不服时，有权向人民法院起诉； 对税务人员营私舞弊的行为，有权进行检举或控告； 有权在税收规定容许的前提下综合权衡各种投资方案、经营方案与纳税方案，使其形成最佳组合， 即进行税务筹划， 从而达到既合法纳税， 又可达到税收负担最低化、降低纳税风险，实现利润最大化或每股收益最大化的目的。参见于景堃税务风险管理在企业管理中的作用现代商业;2010 年 35 期名师资料总结 - - -精品资料欢迎下载 - - - - - - - - - - - - - - - - - - 名师精心整理 - - - - - - - 第 7 页，共 9 页 - - - - - - - - - 宜顺论文网www.13L 7 （ 四 ） 强 化 征 纳 双 方 的 管 理 意 识 和 竞 争 意 识 的 有 效 途 径设立税务会计一方面可促进企业充分研究税法、税制， 从维护自身利益出发，采取避重就轻、 避虚就实等策略进行合理避税， 另一方面也可促使税务机关在税收实践中，对发现的税收立法、执法中存在的漏洞和问题，及时采取补救措施，堵塞漏洞。 这有利于规范征纳双方的税收行为，完善社会主义市场经济体制，形成公平的市场竞争规则， 贯彻无差别待遇原则， 实现非歧视竞争目标， 优化税收环境，公开、公平、公正地依法治税，激励竞争，提高效率及征、纳税人员的素质，促进生产力发展。 为建立一个全面开放、 统一规范和公平竞争的国内大市场，创造良好条件。 从这个意义上说， 设立企业税务会计是强化征纳双方的管理意识和竞争意识的有效途径。结 论 ：税务会计以税收资金运动为核算对象，综合反映税收业务的活动情况。税收会计核算不仅涉及到统计工作，也设计到涉管工作。总而言之，设立税务会计是规范企业行为、促进企业增强法律意识、降低纳税风险、防止和减少税款流失、提高会计人员素质的重要措施，是强化征纳双方的管理意识和竞争意识的有效途径，是会计改革和税制改革、适应建立现代企业制度的客观现实性需要。名师资料总结 - - -精品资料欢迎下载 - - - - - - - - - - - - - - - - - - 名师精心整理 - - - - - - - 第 8 页，共 9 页 - - - - - - - - - 宜顺论文网www.13L 8 六、参考文献1 参见蒋蓉 纳税筹划在企业财务管理中的应用研究现代商贸工业 2009年2张涛中小企业税收筹划问题探讨现代商业，2009年 12 月3汤贡亮 , 王君彩企业税务管理经济科学出版社 2010 年 8 月 1 日4李秀普 , 李斯成企业税收风险管理中国税务出版社 2010 年 11 月5于景堃税务风险管理在企业管理中的作用现代商业;2010 年 35 期6甘莉我国企业税务风险管理研究广西大学 2011 年 2 月7王家贵企业税务管理北京师范大学出版社2011 年 1 月8董根泰 税务管理 清华大学出版2011年 8 月9 张秀丽浅谈企业的税务管理 中小企业管理与科技 ( 上旬刊 ) 2011年 09 期10邓茜我国大企业税务风险管理研究西南财经大学 ;2012 年名师资料总结 - - -精品资料欢迎下载 - - - - - - - - - - - - - - - - - - 名师精心整理 - - - - - - - 第 9 页，共 9 页 - - - - - - - - -