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第一章会计法律制度第一节会计法律制度概述一、会计法律制度的概念会计法律制度是指国家权力机关或其他授权机构制定的，用来调整社会经济活动中会计行为和会计关系的规范性文件的总称 。二、我国会计法律制度的构成制定机关举例会计法律全国人民代表大会及其常务委员会会计法会计行政法规国务院总会计师条例 、 企业财务会计报告条例国家统一的会计制度部 门 规章财政部财政部门实施会计监督办法、会计从业资格管理办法、 企业会计准则基本准则规 范 性文件财政部企业会计准则体系中的38 项具体准则及应用指南、企业会计制度 、会计基础工作规范 、 会计档案管理办法地方性会计法规各省、自治区、直辖市人民代表大会及其常务委员会实行计划单列市、经济特区的人民代表大会及其常务委员会【解释 1】 会计法在整个会计法律法规体系中处于最高层次、居于核心地位，起着主导的作用。【解释2】国家统一的会计制度是指国务院财政部门 根据会计法制定的关于会计核算、会计监督、 会计机构和会计人员以及会计工作管理的制度，包括部门规章和规范性文件。第二节会计工作管理体制一、会计工作的管理部门我国会计工作管理体制实行“统一领导，分级管理”的原则。1国务院 财政部门 主管全国的会计工作2地方各级财政部门管理本行政区域内的会计工作名师资料总结 - - -精品资料欢迎下载 - - - - - - - - - - - - - - - - - - 名师精心整理 - - - - - - - 第 1 页，共 39 页 - - - - - - - - - 3其他政府管理部门依据其职责对会计工作进行监管会计法规定： “财政、审计、税务、人民银行、证券监管、保险监管等部门应当依照有关法律、行政法规规定的职责，对有关单位 的会计资料实施监督检查。”二、会计制度的制定权限（包括三个层次的内容）1国务院财政部门制定国家统一的会计制度（1）制定机关： 国务院财政部门（2）基本内容： 包括国家统一的会计核算制度、国家统一的会计监督制度、国家统一的会计机构和会计人员制度、国家统一的会计工作管理制度等具体内容。2国务院其他部门制定各行业特殊要求的补充规定（1）适用范围：仅适用于本行业范围（2）制定程序：必须报国务院财政部门审核批准3中国人民解放军总后勤部制定军队实施的具体办法该类具体办法只需报国务院财政部门备案 即可，不需经审核批准即可执行。三、会计人员的管理体制（两个问题，一是从业资格，二是会计人员的管理）（一）会计人员的从业资格1一般会计人员的从业资格从事会计工作的人员，必须取得会计从业资格证书。2单位会计机构负责人的从业资格担任单位会计机构负责人（会计主管人员）的，除取得会计从业资格证书外，还应当具备会计师 以上专业技术职务资格或者从事会计工作三年以上经历。3总会计师的从业资格取得会计师任职资格后，主管一个单位或者单位内一个重要方面的财务会计工作时间不少于三年。（二）会计人员的管理财政部门 负责会计人员的业务管理，包括会计从业资格管理、会计专业技术职务资格管理、会计人员评优表彰奖惩，以及会计人员继续教育等。四、单位内部的会计工作管理（说明：单位内部的会计工作管理主要涉及两类主体，一是单位负责人、二是会计机构和会计人员）1单位负责人 对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责。【解释1】单位负责人是指单位法定代表人或者法律、行政法规规定代表单位行使职权的主要负责人。【解释2】单位负责人是本单位会计行为的责任主体，应当对本单位的会计工作全面 负责。【解释3】单位负责人负责单位的会计工作管理，应当保证会计机构、会计人员依法履行职责，不得授意、指使、强令会计机构和会计人员违法办理会计事项。【解释4】单位负责人的会计责任主要是一种领导责任，并非在一切情形下，主要的会计责任都由单位负责人来承担。2会计机构、会计人员依法进行会计核算 、实行 会计监督 。【解释】会计机构、会计人员不仅应进行会计核算，还肩负着会计监督职能，进行会计核算、实行会计监督是会计机构、会计人员的最基本职责。【例题 ?判断题】 会计机构、会计人员的最基本职责是进行会计核算、实行会计监督 （）【答案】3任何单位或者个人不得以任何方式授意、指使、强令会计机构、会计人员伪造、变名师资料总结 - - -精品资料欢迎下载 - - - - - - - - - - - - - - - - - - 名师精心整理 - - - - - - - 第 2 页，共 39 页 - - - - - - - - - 造会计凭证、 会计账簿和其他会计资料，提供虚假财务会计报告。任何单位或个人不得对依法履行职责、抵制违反本法规定行为的会计人员实行打击报复。【相关链接】单位负责人负责单位的会计工作管理，应当保证会计机构、会计人员依法履行职责，不得授意、指使、强令会计机构和会计人员违法办理会计事项。第三节会计核算、一、会计信息质量要求1. 客观性 2. 相关性 3. 明晰性 4. 可比性 5. 实质重于形式6. 重要性 7. 谨慎性 8. 及时性二、会计核算的一般要求（一）建账的要求各单位 必须依法设置会计账簿，并保证其真实、完整。（二）会计核算依据的要求各单位必须根据实际发生的经济业务事项进行会计核算，填制会计凭证， 登记会计账簿，编制财务会计报告，任何单位不得以虚假的经济业务事项或者资料进行会计核算。（三）会计资料的要求1会计资料包括会计凭证、会计账簿、财务会计报告等会计核算专业资料。2各单位提供的会计资料必须保证其具有真实性和完整性；会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料，必须符合国家统一的会计制度的规定。3伪造、变造、隐匿、故意销毁会计资料的法律责任（1）行为形态伪造，是指以虚假的事实为依据制作会计资料；变造，是指以涂改、挖补、拼接或者其他方式改变会计资料的真实内容的行为；隐匿会计资料，是指转移、隐藏会计凭证、会计账簿、 会计报表以及其他会计资料的行为；故意销毁应当保存的会计资料，是指以纵火、水浸、销毁、粘连等方式故意毁坏按照会计法应当保存下来的会计凭证、会计账簿、会计报表以及其他会计资料的行为。（2）法律责任通报、罚款、行政处分、吊销会计从业资格证书、追究刑事责任。（四）会计处理方法的要求1、会计处理方法一般包括编制合并会计报表的方法、外币折算处理方法、收入确认的方法、 企业所得税会计处理方法、存货计价方法、长期投资会计处理方法、折旧提取方法坏账损失提取和核算方法等。2、各单位采用的会计处理方法，前后各期应当一致，不得随意变更 ；确有必要变更的，应当按照国家统一的会计制度的规定变更，并将变更的原因、 情况及影响在财务会计报告中说明。（五） 会计记录文字的要求1在我国，会计记录的文字应当 使用中文；2民族自治地方会计记录可以同时使用 当地通用的一种民族文字；3在中国境内的外商投资企业，外国企业和其他外国组织的会计记录可以同时使用 一种外国文字。（六）使用电子计算机进行会计核算的要求用电子计算机进行会计核算与手工会计核算在会计法律上的规定是相同的，对使用电子计算机进行会计核算的要求，包括但不限于：1会计核算软件应当符合我国法律、法规、规章的规定，保证会计数据合法、真实、准确、完整，有利于提高工作效率。名师资料总结 - - -精品资料欢迎下载 - - - - - - - - - - - - - - - - - - 名师精心整理 - - - - - - - 第 3 页，共 39 页 - - - - - - - - - 2会计核算软件应当具备五项初始功能：（1）输入会计核算所必需的最初数字及有关资料；（2）输入需要在本期进行对账的未达账项；（3）选择会计核算方法；（4）自动定义转账凭证；（5）输入操作人员岗位分工情况。3会计核算软件应具有按照初始化功能中的设定防止非指定人员擅自使用的功能，以及对指定人员进行权限的控制。三、会计核算的内容会计核算的内容包括单位在生产经营和业务活动中所发生的一切可以用货币计量反映的经济业务事项。 会计法对会计核算的内容分为七大类：1款项和有价证券的收付（1）款项是指作为支付手段的货币资金 ，一般包括现金、银行存款和其他货币资金。【解释】其他货币资金，主要包括外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、在途货币资金、信用证存款、保函押金和各种备用金等。（2）款项和有价证券是各单位流动性最强的资产，由于其所具有的高度流动性，在会计核算过程中，容易出现问题。2财物的收发、增减和使用财物是指单位拥有或控制的能以货币计量的各项资产。资产的具体内容包括流动资产、固定资产、无形资产、长期投资和其他资产。3债权债务的发生和结算（1）债权主要包括应收账项、应收票据、其他应收款、持有至到期投资、长期债权投资等；（2）债务主要包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付利润、其他应付款、长期借款、应付债券、长期应付款等。4资本、基金的增减资本、基金增减的会计核算，要遵循国家有关部门的法律进行，它具有很强的政策性，要严格按照合同、协议、董事会决议或政府部门有关文件等办理。5收入、支出、费用、成本的计算6财务成果的计算和处理一般包括利润的计算、所得税的计算和交纳，利润的分配和亏损的弥补等。四、会计年度和记账本位币1会计年度（1）会计期间分为年度和中期。中期是指短于一个完整的会计年度的报告期间。（2）会计年度是指以年度为单位进行会计核算的时间区间。我国是以公历年度为会计年度，即以每年公历的1 月 1 日起至 12 月 31 日止为一个会计年度。2记账本位币（1）在我国，会计核算以人民币为记账本位币。（2）对业务收支以人民币以外的货币为主的单位，可以选定其中一种货币作为记账本位币，但是编报的财务会计报告应当折算为人民币。【相关链接】在我国，会计记录的文字“应当”使用中文；民族自治地方会计记录可以“同时使用” 当地通用的一种民族文字；在中国境内的外商投资企业，外国企业和其他外国组织的会计记录可以“同时使用”一种外国文字。五、会计凭证名师资料总结 - - -精品资料欢迎下载 - - - - - - - - - - - - - - - - - - 名师精心整理 - - - - - - - 第 4 页，共 39 页 - - - - - - - - - 会计凭证是指具有一定格式，用以记录经济业务事项发生和完成情况的书面证明。只有经过审核，认为合法、正确无误的会计凭证，才能作为记账的依据。（一）原始凭证1原始凭证， 又称单据， 是指在经济业务发生时，由业务经办人员直接取得或者填制，用以表明某项经济业务已经发生或完成情况，明确有关经济责任，作为记账原始依据的一种会计凭证。2分类（1）按其取得来源不同，可以分为外来原始凭证和自制原始凭证；（2）按其填制方法不同，可以分为一次性原始凭证、累计原始凭证和汇总原始凭证；（3）按其经济业务类别，可以分为款项收付业务原始凭证、出入库业务原始凭证、成本费用原始凭证、购销业务原始凭证、固定资产业务原始凭证、转账业务原始凭证等。3原始凭证的基本要求会计基础工作规范第48 条规定了原始凭证的基本要求，包括但不限于：（1）签章从外单位取得的原始凭证，必须盖有填制单位的公章；从个人取得的原始凭证，必须有填制人员的签名或者盖章 ；自制原始凭证必须有经办单位领导人或者其指定人员的签名或者盖章 ；对外开出的原始凭证，必须加盖本单位公章 。（2）金额凡填有大写和小写金额的原始凭证，大写与小写金额必须相符。（3）证明购买实物的原始凭证，必须有验收证明；支付款项的原始凭证，必须有收款单位和收款人的收款证明。发生销货退回的，除填制退货发票外，还必须有 退货验收证明 ；退款时， 必须取得对方的收款收据或者汇款银行的凭证，不得以退货发票代替收据。（4）借据职工公出借款凭据，必须附在记账凭证之后；收回借款时， 应当另开收据或者退还借据副本， 不得退还借款收据。4原始凭证的审核及处理（1）审核原始凭证的重点主要是审核原始凭证的真实性、合法性、准确性和完整性。（2）会计机构、 会计人员必须按照国家统一的会计制度的规定对原始凭证进行审核，对不真实、不合法的原始凭证有权“不予接受 ” ，并向单位负责人“报告 ” ；对记载不准确、不完整的原始凭证予以“退回 ” ，并要求按照国家统一的会计制度的规定“更正、补充 ” 。5原始凭证的更正（1）原始凭证记载的各项内容均不得“涂改” 。（2）金额错误：应当由出具单位重开 ，不得在原始凭证上更正。（3）其他内容错误：应当由出具单位 重开或者更正，更正处应当加盖出具单位印章。（二）记账凭证1记账凭证，亦称传票，是指根据审核无误的原始凭证或原始凭证汇总表编制的用来确定会计记录， 作为记账直接依据的一种会计凭证。记账凭证记录的是会计信息，它是会计核算的起点。2记账凭证的分类（1）按其反映的经济业务是否与货币有关可以分为：收款凭证、付款凭证和转账凭证。（2）按其填制方法不同可以分为：复式记账凭证和单式记账凭证。名师资料总结 - - -精品资料欢迎下载 - - - - - - - - - - - - - - - - - - 名师精心整理 - - - - - - - 第 5 页，共 39 页 - - - - - - - - - 3记账凭证的填制要求（1）填制记账凭证时，应当对记账凭证进行连续编号；（2）不得将不同内容和类别的原始凭证汇总填制在一张记账凭证上；（3）除结账和更正错误的记账凭证可以不附原始凭证外，其他记账凭证必须附有原始凭证；一张原始凭证所列支出需要几个单位共同负担的，应当将其他单位负担的部分，开给对方原始凭证分割单，进行核算。（4）如果在填制记账凭证时发生错误，应当重新填制；（5）记账凭证填制完经济业务事项后，如有空行， 应当自金额栏最后一笔金额数字下的空行处至合计数上的空行处划线注销。4只有审核无误的记账凭证才能作为登记账簿的依据。第四节会计监督我国会计法以法律的形式确立了“三位一体 ”的会计监督体系； “三位”是指会计监督体系的结构包括三个层次，即单位内部会计监督、政府监督和社会监督； “一体”是指各层次监督之间相互联系、相互协调形成一个有机整体。一、单位内部的会计监督1单位内部会计监督的主体是各单位的会计机构和会计人员。2单位内部会计监督的对象是单位的经济活动。3单位内部会计监督制度应当符合的基本要求：（1）记账 人员与经济业务或会计事项的审批 人员、经办 人员、财物 保管 人员的职责权限应当明确，并相互分离、相互制约；【解释】这是会计机构内部牵制 制度，要求做到资产保管与会计核算相分离；经营责任与会计责任相分离；授权者与执行者相分离；执行业务与审核业务相分；业务执行与业务记录相分离。（2）重大对外投资、 资产处置、 资金调度和其他重要经济业务，应当明确其决策和执行程序，并体现相互监督、相互制约的要求；（3）财产清查的范围、期限和组织程序应当明确；（4）对会计资料定期进行内部审计的办法和程序作出规定。4单位负责人在单位内部会计监督中的义务（1）单位负责人应当保证会计机构、会计人员依法履行职责不得非法干涉会计机构、会计人员依法履行职责；他人非法干涉会计机构、会计人员依法行使职权时，单位负责人依法应当制止，要支持会计机构、会计人员的合法行为；建立、健全本单位的内部制度，依法赋予会计机构、会计人员充分的职权；会计机构、 会计人员提出的合法建议应予采纳，对于会计机构、 会计人员依法履行职责的行为不能打击报复。【相关链接】单位负责人对依法履行职责、抵制违反本法规定行为的会计人员以降级、撤职、调离工作岗位、 解聘或者开除等方式实行打击报复，构成犯罪的， 依法追究刑事责任；尚不构成犯罪的， 由其所在单位或者有关单位依法给予行政处分。对受打击报复的会计人员，应当恢复其名誉和原有职务、级别。（2）单位负责人不得授意、指使、强令会计机构、会计人员违法办理会计事项【相关链接】授意、指使、强令会计机构、会计人员及其他人员伪造、变造会计凭证、会计账簿， 编制虚假财务会计报告或者隐匿、故意销毁依法应当保存的会计凭证、会计账簿、名师资料总结 - - -精品资料欢迎下载 - - - - - - - - - - - - - - - - - - 名师精心整理 - - - - - - - 第 6 页，共 39 页 - - - - - - - - - 财务会计报告，构成犯罪的，依法追究刑事责任；尚不构成犯罪的，可以处5000 元以上 5万元以下的罚款；属于国家工作人员的，还应当由其所在单位或者有关单位依法给予降级、撤职、开除的行政处分。5会计机构和会计人员在单位内部会计监督中的职权（1）会计机构和会计人员有权拒绝办理或者纠正违法会计事项会计机构、 会计人员对违反会计法和国家统一的会计制度规定的会计事项，有权拒绝办理或者按照职权予以纠正 。【相关链接】会计机构、会计人员必须按照国家统一的会计制度的规定对原始凭证进行审核，对不真实、不合法的原始凭证有权“不予接受”，并向单位负责人“报告” ；对记载不准确、不完整的原始凭证予以“退回”，并要求按照国家统一的会计制度的规定“更正、补充” 。（2）会计机构、 会计人员发现会计账簿记录与实物、款项及有关资料不相符的，按照国家统一的会计制度的规定有权自行处理的，应当及时处理；无权处理的，应当立即向单位负责人报告，请求查明原因，作出处理。二、会计工作的政府监督1会计工作的政府监督，是一种外部监督 ，主要是指财政部门代表国家对单位和单位中相关人员的会计行为实施的监督检查，以及对发现的违法会计行为实施的行政处罚。2实施主体（1）财政部门 是会计法的执行主体，是会计工作政府监督的实施主体。【解释】财政部门包括国务院财政部门、国务院财政部门的派出机构和县级以上人民政府财政部门。（2）审计、税务、人民银行、证券监管、保险监管等部门，可以依法对有关单位 的会计资料实施监督检查。有关部门必须在法定的职责范围内对有关单位会计资料实施监督检查；各监督检查部门应当避免重复查账。【相关链接】财政、审计、税务、人民银行、证券监管、保险监管等部门应当依照有关法律、行政法规规定的职责，对有关单位的会计资料实施监督检查。3对象财政部门实施会计监督检查的对象 是会计行为 （而不是单位的经济活动），并对发现的有违法会计行为的单位和个人实施行政处罚。4范围（1）是否依法设置会计账簿；（2）会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料是否真实、完整；（3）会计核算是否符合会计法和国家统一的会计制度的规定；（4）从事会计工作的人员是否具备会计从业资格。5财政部门的查询权财政部门在 对各单位会计资料的真实性、完整性实施监督检查中发现有重大违法嫌疑的， 国务院财政部门及其派出机构可以向与被监督单位有经济业务往来的单位和被监督单位开立账户的金融机构查询有关情况，有关单位和金融机构应当予以支持，不得拒绝。6国务院财政部门和省、自治区、直辖市人民政府财政部门，依法对注册会计师（主要办理审计事务） 、会计师事务所和注册会计师协会进行监督、指导。【解释】对会计工作进行监督的财政部门包括国务院财政部门、国务院财政部门的派出机构和 县级以上 人民政府财政部门。三、会计工作的社会监督名师资料总结 - - -精品资料欢迎下载 - - - - - - - - - - - - - - - - - - 名师精心整理 - - - - - - - 第 7 页，共 39 页 - - - - - - - - - 1主体（1）注册会计师及其所在的会计师事务所等中介机构会计工作的社会监督实质 是审计 ；会计工作的社会监督的对象主要是会计报表的客观性和公允性；会计工作的社会监督是一种外部监督。（2）任何单位和个人对违反会计法和国家统一的会计制度规定的行为有权检举 。2注册会计师及其所在会计师事务所业务范围（1）审计业务审查企业财务会计报表，出具审计报告；验证企业资本，出具验资报告；办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务，出具有关报告；法律、行政法规规定的其他审计业务（2）会计咨询和会计服务业务3配合审计（1）委托单位应当如实 向注册会计师提供相关的会计资料；（2）任何人不得干扰注册会计师独立开展审计业务；（3）财政部门有权对会计师事务所出具的审计报告的程序和内容 进行监督。【相关链接】国务院财政部门和省、自治区、直辖市人民政府财政部门，依法对注册会计师、会计师事务所和注册会计师协会进行监督、指导。4会计责任和审计责任不能混淆，也不能相互替代、减轻或免除。三种类别会计监督基本要素的比较单位内部会计监督会计工作的政府监督会计工作的社会监督性质内部监督外部监督外部监督主体各单位的会计机构和会计人员财政部门注册会计师及其所在的会计师事务所对象单位的经济法动会计行为会计报表的客观性和公允性六、会计账簿1种类：包括总账、明细账、日记账和其他辅助性账簿。2启用（1）启用会计帐簿时，应当在帐簿封面上写明单位名称 和账簿名称， 在账簿扉页上应当附启用表。（2）启用订本式账簿，应当从第一页到最后一页顺序编定页数，不得跳页、缺号。（3）使用活页式账页，应当按账户顺序编号，并须定期装订成册 。3登记（1）登记账簿的基本要求，包括但不限于：名师资料总结 - - -精品资料欢迎下载 - - - - - - - - - - - - - - - - - - 名师精心整理 - - - - - - - 第 8 页，共 39 页 - - - - - - - - - 应当根据审核无误的记账凭证登记会计账簿；账簿中书写的文字和数字上要留有适当空格，不要写满格，一般应占格距的1/2；登记账簿一般应用蓝色墨水或碳素墨水书写，不得使用圆珠笔或者铅笔书写，但下列情况可以用 红色墨水 记账：（A）用于冲销错误记录的红字冲账记账凭证；（B）用于在不设借贷等栏的多栏式账页中登记减少数；（C）用于未印明余额方向的三栏式账户余额栏内登记负数余额；（D）根据国家统一的会计制度的规定可以用红字登记的其他会计记录。各种账簿按页次顺序连续登记，不得跳行、 隔页。如果发生跳行、 隔页，应当将空行、空页划线注销，或者注明“此行空白”“此页空白”字样，并由记账人员签名或者盖章。实行会计电算化的单位，总账和明细账应当定期打印 。（2）对于账簿登记发生的错误，不准 涂改、挖补、刮擦或用药水清除字迹，不准重新抄写，应根据错误的具体情况按照下列方法更正：登记账簿时发生错误，应当将错误的文字或者数字划红线注销 ，但必须使原有字迹仍可辨认； 然后在划线上方填写正确的文字或者数字，并由记账人员在更正处盖章。对于错误的数字，应当 全部 划红线更正， 不得只更正其中的错误数字。对于文字错误，可只划去错误的部分。由于记账凭证错误而使账簿记录发生错误，应当按更正的记账凭证登记账簿。4核对会计账簿的核对，又称为对账，应当保证账证相符、账账相符、账实相符和账表相符。5结账结账应当按照规定的结账日进行结账，不得提前或者延迟。【解释】年度结帐日为公历年度每年的l2 月 31 日，半年度、季度、月度结账日分别为公历年度每半年、每季度、每月的最后一天 。七、财务会计报告1构成（1）财务会计报告按编制时间分为年度、半年度、季度和月度财务会计报告。（2）会计报表是财务会计报告的重要内容，企业对外提供的会计报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表。（3）会计报表附注是对会计报表中列示项目的文字描述或明细资料，以及对未能在这些报表中列示项目的说明。2编制要求企业不得编制和对外提供虚假的或者隐瞒重要事实的财务会计报告，企业负责人 对本企业财务会计报告的真实性、完整性负责。 财务会计报告的编制要求，包括但不限于下列各项：（1）企业应当于年度终了编报财务会计报告；国家统一的会计制度规定企业应当编报半年度、季度和月度财务会计报告的，从其规定。【解释】 年度财务会计报告是每一个企业均应编制的，半年度、季度和月度财务会计报告按规定应当编报的企业才须编报。（2）企业编制财务会计报告，应当根据真实的交易事项以及完整、准确的 账簿记录 等资料，并按照国家统一的会计制度规定的编制基础、编制依据、编制原则和方法进行编制。（3）年度、 半年度会计报表至少应当反映两个年度或者相关两个期间的比较数据，不得随意改变财务会计报告的编制基础、编制依据、编制原则和方法。3对外提供的时间（1）月度中期财务会计报告应当于月度终了后6 天内(节假日顺延，下同)对外提供；名师资料总结 - - -精品资料欢迎下载 - - - - - - - - - - - - - - - - - - 名师精心整理 - - - - - - - 第 9 页，共 39 页 - - - - - - - - - （2）季度中期财务会计报告应当于季度终了后15 天内对外提供；（3）半年度中期财务会计报告应当于年度中期结束后60 天内 (相当于两个连续的月份)对外提供；（4）年度财务会计报告应当于年度终了后4个月内 对外提供。4签章对外报送的财务会计报告，应当由 单位负责人 和主管会计工作的负责人，会计机构负责人（会计主管人员）签名并盖章；设置总会计师的企业，还应当由总会计师 签名并盖章；如果委托代理记账机构，则代理负责人签章。5财产清查（1）各单位应当定期将会计账簿记录与实物、款项及有关资料相互核对，保证会计账簿记录与实物及款项的实有数额相符。（2）在编制年度财务会计报告之前，必须进行财产清查。八、会计档案管理1种类会计档案包括会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料等会计核算专业资料。2归档（1）实行会计电算化的单位应当保存打印出的纸质会计档案。【相关链接】 用电子计算机进行会计核算与手工会计核算在会计法律上的规定是相同的。（2）当年形成的会计档案，在会计年度终了后，可暂由会计机构保管一年 。一年保管期满后，原则上应当由 会计机构编制移交清册，移交本单位档案机构统一保管；未设立档案机构的单位，应当在会计机构内指定专人保管。3保管（1）档案机构接受保管的会计档案，原则上应当保持原卷册的封装，个别重要拆封重新整理的，应当 会同会计机构和原经办人共同拆封整理，以分清责任。（2）会计档案不得借出，如有特殊需要， 须经本单位负责人批准，在不拆散原卷的前提下，可以提供查阅或者复制，并办理登记手续。（3）会计档案的保管期限分为永久和定期两类，定期保管期限分为3 年、5 年、 l0 年、l5 年和 25 年五种，从会计年度终了后的第一天算起。永久保管期限：年度财务会计报告；会计档案保管清册；会计档案销毁清册保管 3 年的：月、季度财务报告保管 25 年的：现金日记账和银行存款日记账保管 5 年的： 银行存款余额调节表；银行对账单； 固定资产报废清理后的固定资产卡片其余为 15 年。4销毁（1）会计档案保管期满需要销毁的，由本单位档案机构提出意见，会同会计机构共同进行审查和鉴定，并在此基础上编制会计档案销毁清册。（2）单位负责人 应当在会计档案销毁清册上签署意见。（3）销毁会计档案时，应当由单位的档案机构和会计机构共同派人监销；销毁后， 监销人员应当在会计档案销毁清册上签名盖章并将销毁情况报告本单位负责人。（4）不得销毁的会计档案对于保管期满但未结清的债权债务愿始凭证和涉及其他未了事项的原始凭证，不得销毁，而应当单独抽出立卷，保管到未了事项完结时为止。正在项目建设期间的建设单位，其保管期满的会计档案也不得销毁。名师资料总结 - - -精品资料欢迎下载 - - - - - - - - - - - - - - - - - - 名师精心整理 - - - - - - - 第 10 页，共 39 页 - - - - - - - - - 5交接单位之间交接会计档案的，由交接双方的单位负责人负责监交，交接完毕后， 交接双方经办人员和监交人员应当在会计档案移交清册上签名或盖章。第五节会计机构和会计人员一、会计机构的设置和会计人员的配备1会计机构设置会计法第三十六条第一款规定：“各单位应当根据会计业务的需要，设置会计机构，或者在有关机构中设置会计人员并指定会计主管人员；不具备设置条件的，应当委托经批准设立从事会计代理记账业务的中介机构代理记账。”（1）一个单位是否单独设置会计机构取决于三个因素：单位规模的大小；经济业务和财务收支的繁简；经营管理的要求。（2）对于不具备设置会计机构条件的单位，应当委托中介机构代理记账。2总会计师（1）设置国有的和国有资产占控股地位或者主导地位的大、中型企业必须 设置总会计师。【解释】其他单位可以 根据业务需要自行决定是否设置总会计师。（2）任免对于国有大、 中型企业， 总会计师由本单位主要行政领导人提名，政府主管部门 任命或者解聘。【相关链接1】担任总会计师的资格：取得会计师 任职资格后，主管一个单位或者单位内一个重要方面的财务会计工作时间不少于三年 。【相关链接2】担任单位会计机构负责人（会计主管人员）的，除应取得会计从业资格证书外，还应当具备会计师以上专业技术职务资格或者从事会计工作3 年以上经历。3会计人员的配备不需要设置会计机构的单位，应当 在相关职能机构中配备办理会计事务的专职和兼职会计人员，并在这些会计人员中指定一人为会计主管人员，负责领导和办理本单位的会计工作。二、代理记账1概念：代理记账是指从事代理记账业务的社会中介机构即会计咨询、服务机构、会计师事务所等接受委托人的委托办理会计业务。2代理记账机构的设立申请设立除会计师事务所以外的代理记账机构，应当经所在地的县级以上 人民政府财政部门批准，并领取由财政部统一印制的代理记账许可证书。3代理记账的范围（1） 根据委托人提供原始凭证和其他资料， 按国家统一的会计制度的规定进行会计核算：包括 审核 原始凭证、填制记账凭证、登记会计账簿、编制财务会计报告等。（2）对外提供财务会计报告；【解释】代理记账机构为委托人编制的财务会计报告，经代理记帐机构负责人和委托人签名并盖章后，按照有关法律、行政法规和国家统一的会计制度的规定对外提供。【相关链接】各单位对外报送的财务会计报告由单位负责人和主管会计工作的负责人，会计机构负责人 （会计主管人员）签名并盖章；设置总会计师的企业，还应当由总会计师签名师资料总结 - - -精品资料欢迎下载 - - - - - - - - - - - - - - - - - - 名师精心整理 - - - - - - - 第 11 页，共 39 页 - - - - - - - - - 名并盖章。（3）向税务机关提供税务资料；（4）委托人委托的其他会计业务。4委托人的义务（1）对本单位发生的经济业务事项，应当填制或者取得符合国家统一的会计制度规定的原始凭证；（2）应当配备 专人 负责日常货币收支和保管；（3）及时向代理记账机构提供真实、完整 的原始凭证和其他相关资料；（4）对于代理记账机构退回的要求按照国家统一的会计制度规定进行更正、补充的原始凭证，应当及时予以更正、补充。5代理记账机构及其从业人员的义务（1）按照委托合同办理代理记账业务，遵守有关法律、 行政法规和国家统一的会计制度的规定；（2）对在执行业务中知悉的商业秘密应当保密 ；（3）对委托人示意其作出不当的会计处理，提供不实的会计资料，以及其他不符合法律、行政法规和国家统一的会计制度规定的要求，应当拒绝 ；（4）对委托人提出的有关会计处理原则问题应当予以解释。三、会计从业资格会计从业资格是指进入会计职业、从事会计工作的一种法定资质，是进入会计职业的 “门槛” 。1会计从业资格的适用范围从事会计工作的人员，必须取得会计从业资格，持有会计从业资格证书。“从事会计工作的人员”包括：（1）会计机构负责人（会计主管人员）；（2）出纳；（3）稽核；（4）资本、基金核算；（5）收入、支出、债权债务核算；（6）工资、成本费用、财务成果核算；（7）财产物资的收发、增减核算；（8）总账；（9）财务会计报告编制；（10）会计机构内 会计档案管理。2会计从业资格的取得（大纲要求了解）3会计从业资格证书管理（1）上岗注册登记持证人员从事会计工作应当自从事会计工作之日起90 日内， 向单位所在地或所属部门、系统的会计从业资格管理机构办理注册登记。（2）离岗备案持证人员离开会计工作岗位超过6 个月 的， 应当向原注册登记的会计从业资格管理机构备案。4会计人员继续教育（1）对象：取得会计从业资格的人员，包括在国家机关、社会团体、企业、事业单位和其他组织中取得会计从业资格的会计人员和取得会计从业资格但不在会计岗位 的其他人员。名师资料总结 - - -精品资料欢迎下载 - - - - - - - - - - - - - - - - - - 名师精心整理 - - - - - - - 第 12 页，共 39 页 - - - - - - - - - （2）内容：会计理论、政策法规、业务知识、技能培训和职业道德。（3）学时：会计人员应当接受继续教育，每年接受培训（面授）的时间累计不得少于24 小时 。四、会计专业职务与会计专业技术资格技术资格专业职务初级资格助理会计师、会计员中级资格会计师高级资格高级会计师五、会计工作岗位设置1会计工作岗位的设置和“从事会计工作的人员”范围基本一致，只有两项不同：总会计师岗位、会计电算化岗位。2会计档案管理岗位的特殊规定对于会计档案管理岗位，在会计档案正式移交之前，属于会计岗位， 正式移交档案管理部门之后，不再属于会计岗位；档案管理部门的人员管理会计档案，不属于会计岗位。【相关链接】会计机构内会计档案管理人员属于从事会计工作的人员。3内部牵制会计工作岗位可以一人一岗、一人多岗或者一岗多人，但出纳人员不得兼管稽核、会计档案保管和收入、费用、债权债务帐目的登记工作。【相关链接】会计机构内部牵制制度，要求做到（1）资产保管与会计核算相分离；（2）经营责任与会计责任相分离；（3）授权者与执行者相分离； （4）执行业务与审核业务相分离；（5）业务执行与业务记录相分离。六、会计人员回避制度国家机关、国有企业、事业单位任用会计人员应当实行回避制度：1单位负责人的直系亲属不得担任本单位的会计机构负责人、会计主管人员；2 会计机构负责人、会计主管人员的直系亲属不得在本单位会计机构中担任出纳工作 。【解释】直系亲属包括夫妻关系、直系血亲关系、三代以内旁系血亲以及近姻亲关系。七、会计人员工作交接1交接的范围会计人员 调动工作或者离职，必须与接管人员办清交接手续。【解释】需要办清交接手续的情况，包括各种原因发生的离职，其中应当特别注意：“因病”不能工作、因故“临时”离职。2交接的程序（1）会计人办理移交手续前，必须做好的工作，包括但不限于：已经受理的经济业务尚未填制会计凭证的，应当填制完毕；尚未登记的帐目，应当登记完毕，并在最后一笔余额后加盖经办人员印章；（2）移交点收时应当注意的事项，包括但不限于：现金要根据会计账簿记录余额进行当面点交， 不得短缺，接替人员发现不一致或者 “白条抵现”现象时，移交人员 在规定期限内负责查清处理。有价证券数量要与会计账簿记录一致，有价证券面额与发行价不一致时，按照 会计账名师资料总结 - - -精品资料欢迎下载 - - - - - - - - - - - - - - - - - - 名师精心整理 - - - - - - - 第 13 页，共 39 页 - - - - - - - - - 簿余额 交接。实行会计电算化的单位，交接双方应在电子计算机上对有关数据进行实际操作，确认有关数字正确无误后，方可交接。（3）监交交接人员监交人员一般会计人员单位会计机构负责人、会计主管人员负责监交会计机构负责人、 会计主管人员交接单位负责人负责监交，必要时可由上级主管部门派人会同监交（4）交接后的事宜，包括但不限于：会计工作交接完毕后，“交接双方 ”和“ 监交人员 ”要在移交清册上签名盖章。接替人员应当继续使用移交的会计账簿，不得自行另立新账，以保持会计记录的连续性。3交接人员的责任移交人员应当对所移交的会计资料的真实性、完整性负责， 原移交人员不得以会计资料已移交而推脱责任。第六节会计法律责任一、法律责任的种类责令限期改正；罚款；行政处分；吊销会计从业资格证书；追究刑事责任。二、应当重点掌握的法律责任1授意、指使、强令会计机构、会计人员及其他人员伪造、变造会计凭证、会计账簿，编制虚假财务会计报告或者隐匿、故意销毁依法应当保存的会计凭证、会计账簿、 财务会