2022年长期股权投资知识点总结归纳 .pdf

长期股权投资知识点总结归纳一、长期股权投资初始计量1、投资形成合并的：因为后续计量采用成本法，那么初始投资的处理比较简单。但是需要区分两种情况：同一控制下企业合并和非同一控制下企业合并。同一控制下企业合并的，长期股权投资是按照被合并方所有者权益的份额入账，合并成本和长期股权投资入账价值的差额就作为资本公积确认。这种做法主要是考虑了同一控制下其实是属于内部交易的本质，那么同一个集团内部的合并本质上不增加整个集团的利益，那么资产、 负债等都是按照账面价值入账，因此这里强调的是一个所有者权益的份额。对于非同一控制下企业合并的，长期股权投资是按照付出的实际的合并成本入账的。当实际的合并成本小于其享有的份额的部分要确认为营业外收入。其中合并方在合并中付出的资产的公允价值大于账面价值的部分确认营业外收入。对于存货或者是原材料的还是应该确认为主营业务收入和其他业务收入的。另外关于企业合并中的相关费用的处理需要特别注意一下：非同一控制下企业合并，购买方为进行企业合并发生的各项直接相关费用也应当计入企业合并成本。该直接相关费用不包括企业合并中发行权益性证券发生的手续费、佣金等费用。企业合并发行权益性证券发生的手续费, 佣金等费用，首先冲减资本公积 - 股本溢价，不够冲减的，冲减盈余公积和未分配利润。同一控制下的企业合并：合并方为进行企业合并发生的各项直接相关费用，包括为进行企业合并支付的审计费用、评估费用、法律服务费用等，应当于发生时计入当期损益。为企业合并发行的债券或承担其他债务支付的手续费、佣金等，应当计入所发行债券及其他债务的初始计量金额。企业合并中发行权益性证券发生的手续费、佣金等费用，应当抵减权益性证券溢价收入，溢价收入不足冲减的，冲减盈余公积和未分配利润。非企业合并的手续费等也计入到成本中，发行权益性证券取得的则其手续费等要从溢价收入中扣除，溢价不足冲减的，则冲减盈余公积和未分配利润。2、合并方式以外取得的长期股权投资：重点是权益法后续计量的处理：按照初始投资成本和应享有的被投资方可辨认净资产公允价值的分额两者的较高者入账。当公允价值分额比较高的时候，大于初始投资成本的部分确认为营业外收入；当初始投资成本比较高的时候，高于公允价值分额的部分是相当于商誉的部分，不做处理。如果付出的资产是非货币性资产的，可以参照非货币性资产的准则来处理。二、长期股权投资后续计量1、成本法后续计量：(1) 确认投资收益：投资收益仅限于投资以后实现的净利润份额部分范围内的股利分配。比如投资以后累计实现净利润1000 万，股份比例10，那么在100010 100 的范围内的股利分配要确认投资收益。会计处理： 被投资单位宣告发放现金股利1000，按照持股比例10计算应该享有的部分确认投资收益：借：应收股利100010 100 贷：投资收益100 收到现金股利：借：银行存款100 名师资料总结 - - -精品资料欢迎下载 - - - - - - - - - - - - - - - - - - 名师精心整理 - - - - - - - 第 1 页，共 6 页 - - - - - - - - - 贷：应收股利100 (2) 确认成本冲减： 如果累计分配的现金股利超过了投资以后到上年度累计实现的净利润的分额，超过部分确认为成本冲回；如之前已冲减了成本，要把多冲减的成本冲回。比如投资以后累计实现净利润1000 万，股份比例 10，累计分配的股利200 万，累计冲减成本200 - 100010 100，之前多冲减的部分应该冲回。会计处理：被投资单位宣告发放现金股利1000， 按照持股比例10计算应该享有部分，超过净利润部分50 冲减成本：借：应收股利100 贷：长期股权投资50( 超过账面净利润部分) 投资收益 50 如果之前冲减了投资成本100，要把多冲减的部分50 冲回，确认投资收益150：借：应收股利100 长期股权投资50( 之前多冲减部分) 贷：投资收益150 2、权益法后续计量(1) 冲减损益调整：损益调整的冲减仅仅限于小于已经确认的投资收益部分的股利分配。比如投资以后确认的投资收益200 万，那么累计小于200 万的股利分配应该作为损益调整明细的冲减处理。会计处理：被投资单位宣告发放现金股利1000，按照持股比例25计算应享有部分，小于已经确认的投资收益：借：应收股利100025 250 贷：长期股权投资 - 损益调整 250 收到现金股利：借：银行存款250 贷：应收股利250 (2) 确认投资收益： 累计收到的现金股利超过投资以后累计实现的账面净利润分额的部分确认成本明细的冲减，小于账面净利润大于确认投资收益的确认投资收益；小于确认的投资收益部分确认为损益调整明细冲减。比如投资以后累计实现净利润1000 万，股份比例25，收到股利300 万，那么超过250 万部分的50 万确认成本冲减。会计处理： 被投资单位宣告发放现金股利1000，按照持股比例25计算的应该享有的250，超过投资以后实现的净利润200 的分额的冲减投资成本，之前确认投资收益180 借：应收股利250 贷：长期股权投资 - 成本 50 长期股权投资 - 损益调整180 投资收益 20( 收到股利大于确认投资收益小于账面净利润分额部分) 收到现金股利：借：银行存款250 贷：应收股利250 (3) 损益调整处理： 投资单位按照被投资单位实现的净利润，按照持股比例计算的分额调整长期股权投资 - 损益调整明细科目。会计处理： 被投资单位实现的净利润1000， 按照持股比例25计算应该享有的部分确认投资收益：名师资料总结 - - -精品资料欢迎下载 - - - - - - - - - - - - - - - - - - 名师精心整理 - - - - - - - 第 2 页，共 6 页 - - - - - - - - - 借：长期股权投资 - 损益调整 100025 250 贷：投资收益250 (4) 调整净利润： 如果被投资单位可辨认净资产公允价值和账面价值不一致的，投资单位需要按照被投资单位的公允价值为基础调整被投资单位账面净利润，然后按照持股比例计算应享有的分额。比如固定资产公允价值和账面价值不一致影响了折旧摊销，公允价值大于账面价值的，应该多计算折旧才对，因此调减净利润。会计处理：比如：投资单位持股25，被投资单位实现净利润1000 万，固定资产账面价值为1000，公允价值为1500，尚可使用年限5 年，影响净利润 - (1500 - 1000)/5 25 - 25 ；无形资产账面价值1000 万，公允价值 800 万，尚可使用年限5 年，影响净利润 (1000 - 800)/5 25 10 调整后被投资单位净利润分额100025 - 2510235 万注意：这里调整净利润不需要考虑所得税影响。原因是资产评估增价值变化不被税法承认，不存在所得税问题。(5) 其他权益变动处理：被投资单位资本公积发生变化的，投资单位应该按照持股比例计算应该享有的分额确认对长期股权投资的调整。比如被投资单位可供出售金融资产公允价值变动的，需要考虑所得税的影响。会计处理：被投资单位资本公积发生变化，投资单位按照持股比例计算应该享有的部分确认其他权益变动，调整长期股权投资。比如被投资单位可供出售金融资产公允价值上升 1000，那么考虑递延所得税影响后记入资本公积100075 750，投资单位按照持股比例计算：借：长期股权投资 - 其他权益变动75025贷：资本公积 - 其他资本公积75025(6) 亏损确认与调整： 关于亏损的确认和调整可以参照净利润的确认和调整方法，道理是一致的，不过净利润是负的亏损，用这样的角度理解亏损的处理就比较容易了。另外如果长期股权投资确认减值的，应该是账面价值减至零为限。如果是超额亏损的依次冲减长期应收款和确认预计负债，在实现净利润后反方向冲回各个科目的金额。会计处理： 被投资单位发生净亏损1000 万，按照持股比例25确认应该享有的分额：借：投资收益贷：长期股权投资 - 损益调整长期股权投资账面价值减到零后：借：投资收益贷：长期应收款如果按照投资协议规定需要承担额外义务的，需要确认预计负债：借：投资收益贷：预计负债三、关于成本法转为权益法核算的处理1、 关于成本法转换为权益法核算的，应该采用追溯调整法来处理。首先需要明确一点，长期股权投资由于投资变化导致的长期股权投资核算方法改变的不属于政策变更，因为由于投资方法变化导致了长期股权投资的实质发生变化，不属于政策变更中规定的对于同一个事项执行不同的政策的规定。严格的说核算方法的转换属于新的事项，理解上可以按照政策变更理解，因为处理方法是一样的。2、具体追溯调整的处理：名师资料总结 - - -精品资料欢迎下载 - - - - - - - - - - - - - - - - - - 名师精心整理 - - - - - - - 第 3 页，共 6 页 - - - - - - - - - 关于追溯调整：除了要掌握追溯调整的要领之外，就是对于成本法和权益法各自的处理了，因为追溯调整实际上就是把权益法和成本法互相结合，在实际做的时候就是两种方法算下来长期股权投资的账面价值是多少，还可以看看处理的差异在哪里，那么追溯调整其实就很简单了。首先是成本法转为权益法。追加投资的情况，原来投资部分是要把两次投资期间的被投资单位可辨认净资产的公允价值变动全部确认调整，对于净利润和现金股利影响部分确认投资收益和“长期股权投资 - 损益调整”和“长期股权投资 - 成本”的调整，对于净利润之外的部分，按照应该享有的分额确认为“长期股权投资 - 其他权益变动”。例题 1、07 年初投资5000 万持股 10， 被投资单位可辨认净资产公允价值48000 万，07 年发放股利1000 万， 实现净利润4000 万，08 年初发放股利2000 万，之后追加投资8000万，取得 15的股份，被投资单位可辨认净资产公允价值50000 万。要求成本法转为权益法核算的调整分录。分析：权益法追溯调整对于两次投资之间的公允价值变动的分额 (50000 - 48000)10200 要确认为追溯调整：净损益影响部分(4000 - 1000 - 2000)100010 100，剩余的部分100 万作为“资本公积 - 其他资本公积”追溯调整。其中权益法下对于两次现金股利的处理如下：07 年收到的股利100010 100 万，因为是收到投资以前年度的股利，所以冲减长期股权投资的投资成本；收到第二年股利200010 200，累计收到股利300，投资以后到上年度应该享有被投资单位实现的净利润分额 400010400 万，累计股利小于净利润分额，所以第二次收到的股利全部作为损益调整明细冲减。因此可以得出这样的结论：权益法下到再投资时候“长期股权投资 - 成本”明细 5000 - 100010 4900； “长期股权投资 - 损益调整”明细(4000 - 2000)10 200；“长期股权投资 - 其他权益变动”明细科目100，调整分录如下：调整分录：借：长期股权投资 - 成本 5000 - 100010 4900 长期股权投资 - 损益调整200 长期股权投资 - 其他权益变动100 贷：长期股权投资5000 利润分配 - 未分配利润90 盈余公积 10 资本公积 - 其他资本公积100 其次是成本法转为权益法中减少投资的情况。对于减少投资情况下，剩余权益法核算的投资部分要按照权益法追溯调整，那么对于持有期间的被投资单位所有者权益的账面价值的变动进行调整，调整分录类似于上面给出的。对于净损益的分析类似于上面的例子，对于资本公积的调整仅仅对于被投资方资本公积的变化来进行追溯调整。这里需要对于被投资单位可辨认净资产公允价值变动的组成部分进行一下明确：净损益影响部分、资本公积变动影响、净资产资产评估价值变化的影响部分。如果是追加投资成本法转为权益法核算的，对于上述三个组成部分全部追溯调整；如果是减少投资成本法转为权益法的，仅仅对于净损益影响部分和资本公积影响部分这两个部分进行追溯调整。例题 2、甲乙非同一控制。甲03 年初 1350W投资乙，占5股份，当日乙净资产公允价值为 24500W.03年甲收到乙分配的02 年股利 40W,03年乙净利润1000W,乙资本公积增加200W.04年甲收到乙分配的03年股利 48W,04年净利润 200W.05年 1月 1日甲 4550收购 20乙的股份，达到重大影响，此时可辨认净资产公允价值为24140，05 年收购时的会计分录呢？分析 ( 一 ) ：初始投资的人时候入账价值为1350，可辨认净资产公允价值分额名师资料总结 - - -精品资料欢迎下载 - - - - - - - - - - - - - - - - - - 名师精心整理 - - - - - - - 第 4 页，共 6 页 - - - - - - - - - 245005 1225，相当于商誉部分125；关于现金股利的处理：收到02 年股利40 的是作为成本明细冲减的，收到03 年股利48 的时候， 累计收到股利404888，投资以后到上年度的时候实现的净利润的分额10005 50，那么应该冲减成本88 - 5038，也就是说38 是属于清算性股利，因为之前已经确认了40 的清算性股利，所以收到的48 的股利都是投资收益的确认和收回，所以应该是作为“长期股权投资 - 损益调整”冲减，那么对于长期股权投资 - 损益调整明细影响金额502005 - 48 12。初始投资5的投资持有期间可辨认净资产公允价值变动的分额 (24140 - 24500)5 - 18 ，在 - 18的公允价值分额变动中：净损益影响部分5010 - 40 - 48 - 28 ，资本公积影响部分10，那么资产评估增值 - 18 - ( - 2810) 0：调整分录如下：借：长期股权投资 - 成本 1310 长期股权投资 - 损益调整12 长期股权投资 - 其他权益变动10 贷：长期股权投资1312 资本公积 - 其他资本公积10 盈余公积 1 利润分配 - 未分配利润9 再次投资的时候公允价值分额4828，投资成本 4550，初始投资商誉125，那么再次投资时候确认营业外收入4828 - 4550 - 125153 借：长期股权投资 - 成本 4703 贷：银行存款4550 营业外收入153 分析 (二 ) ：如果不考虑长期股权投资的明细科目的情况下，初始投资成本为1350，公允价值变动的分额 - 18 ，在 - 18的公允价值分额变动中：净损益影响部分5010 - 40 - 48 - 28 ，资本公积影响部分10，那么资产评估增值 - 18 - ( - 2810) 0，成本法下长期股权投资余额1312，权益法下长期股权投资账面余额1350 - 181332，调整分录如下：借：长期股权投资20 贷：资本公积 - 其他资本公积10 盈余公积 1 利润分配 - 未分配利润9 再次投资的时候公允价值分额4828，投资成本 4550，初始投资商誉125，那么再次投资时候确认营业外收入4828 - 4550 - 125158 借：长期股权投资4703 贷：银行存款4550 营业外收入153 再次：关于权益法转为成本法追溯调整。增加投资的情况的处理比较简单：把权益法下的投资要追溯调整到初始取得时候的成本，然后对于持有期间的交易或者事项的处理完全按照成本法的处理进行。然后对于追加投资当年收到的股利，不能作为收到投资以前年度股利处理。因为权益法转换为成本法追溯调整，调整的意思就是说对于初始投资就按照成本法处理，而不是说追加投资时候才按照成本法处理。所以对于追加投资当年收到的股利要结合之前的股利累计以后完全按照成本法的处理进行。对于减少投资的情况，不追溯调整，在减少投资的时点把权益法核算下的账面价值作名师资料总结 - - -精品资料欢迎下载 - - - - - - - - - - - - - - - - - - 名师精心整理 - - - - - - - 第 5 页，共 6 页 - - - - - - - - - 为成本法核算的初始确认金额。然后对于之后收到的股利超过其应享有的部分冲减长期股权投资账面价值，实际上是变相进行了追溯调整，只是一个时间早晚的问题，但是这个追溯调整还不是彻底的，因为对于资本公积的变动部分没有调整。20% 50% 成本法 - -权益法 - 成本法追溯调整 (1) 追溯调整成本法 - -权益法 - 成本法不追溯调整追溯调整(2) (1) 对两次投资期间的静损益、资本公积变动、其他的可辨认净资产的变动均追溯(2) 对两次投资期间的静损益、资本公积变动追溯资料推荐：20XX 年注册会计师（CPA）考前串讲、模拟试题资料下载（汇总帖）新制度 _注册会计师全国统一考试辅导教材电子书_pdf+word （6 本全）旧制度 _注册会计师全国统一考试辅导教材电子书_pdf+word （5 本全）CPA20XX年注会新制度考试真题及参考答案CPA20XX年注会原制度考试真题及参考答案CPA2009 会计备考 多项选择题专项练习CPA2009 审计备考 多项选择题专项练习CPA2009 税法备考 多项选择题专项练习CPA2009 经济法备考 多项选择题专项练习CPA2009 公司战略与风险管理备考多项选择题专项练习CPA2009 财务成本管理备考多项选择题专项练习CPA2009 税法备考 单项选择题专项练习CPA2009 审计备考 单项选择题专项练习CPA2009 经济法备考 单项选择题专项练习CPA2009 会计备考 单项选择题专项练习CPA2009 公司战略与风险管理备考单项选择题专项练习CPA2009 财务成本管理备考单项选择题专项练习09CPA公司战略与风险管理全真模拟试卷（六套全）最新企业会计准则讲解(2008) （全）CPA20XX年注会新制度财务成本管理（基、强、习）课件讲义下载CPA20XX年注会新制度公司战略与风险管理（基、强、专）课件讲义下载CPA20XX年注会新制度税法（基、强、习）课件讲义下载CPA20XX年注会新制度经济法（基、强、习、专）课件讲义下载CPA20XX年注会新制度审计（基、强、专）课件讲义下载CPA20XX年注会新制度会计（基、强、习、专）课件讲义下载名师资料总结 - - -精品资料欢迎下载 - - - - - - - - - - - - - - - - - - 名师精心整理 - - - - - - - 第 6 页，共 6 页 - - - - - - - - -