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上市公司财务报表舞弊 摘要：上市公司财务报表是综合反映上市公司一定时期财务状况、经营成果以及财务状况变动的书面文件，编制和提供财务报表的最终目的，是为了使经济活动信息对称化，以此达到社会资源的合理配置。因此，现有和潜在投资者、债权人、政府及其他机构都要求上市公司提供的会计报表能够真实、公允地反映其财务状况、经营成果和现金流量，但现实生活中，上市公司管理层常常为了达到获取非法利益的目的而蓄意舞弊会计报表，通过各种办法来进行利润操纵。本文通过对上市公司报表舞弊的原因和手段的分析，提出防范舞弊的对策。 关键词：上市公司；财务报表；报表舞弊；经营成果 1，财务报表舞弊的原因 1.1、巨大的利益诱惑 由于我国特殊的经济环境，许多股份公司都是由国有企业改组而成。有些国有企业为了改组成功，获得向社会公开发行股票的资格，就在资产评估和财务报表上大做手脚，以求通过证监委的审批。而公司上市后，有些经营亏损的企业，为了满足增发新股或者配股的条件，提高配股的价格，达到从资本市场上捞到更多资金的目的，经常采用虚增利润、少报亏损的方法，制造、披露虚假会计信息，欺骗投资者。 1.2、信息不对称 经理层行使经营权，直接指挥并控制企业、会计部门及其核算与报告活动，掌握了充分的内部信息；大股东凭借优势股权成为董事会成员，能够直接从企业取得较为详细可靠的信息并监督经理层，经理层和大股东作为公司管理者控制了会计信息的生成和披露；中小股东由于股权比例小而远离企业最终控制权，他们对于企业的经营管理完全是局外人，对会计信息的占有处于先天劣势，只能以间接的方式获取信息来监督经理层和大股东的履约情况。正是为了适应众多且分散的中小投资者对会计信息的强烈需求，上市公司采用了公开披露的方式提供财务报表。也正是因为这种信息的不对称，从而引发了财务报告造假问题。由此可以说，信息不对称是虚假财务报告产生的客观环境。 2、上市公司财务报表舞弊常用的手段 2.1、利用资产重组调节利润 资产重组是企业为了优化资本结构，调整产业结构，完成战略转移等目的而实施的资产置换和股权置换。然而，在一些企业中，特别是在上市公司中，资产重组确实被广泛用于舞弊会计报表。 (1)利用资产剥离舞弊会计报表 公司上市前，会计人员将剥离出来的优质资产假设为一个新的会计主体，且已存在三个或三个以上的会计年度，并根据历史资料从原来的会计主体中剥离出“归属”，虚拟会计主体在各会计期间的利润，为公司上市进行财务包装。 (2)利用资产置换舞弊会计报表 部分上市公司为了保住“壳资源”或利用“壳资源”继续进行股权融资，资产置换便成为“壳企业”扭亏增盈、提高经济效益最常用的手法。而其利用资产置换扭亏为盈的“秘诀”便在于以不等价交换获取巨额利润，基本做法是：先由非上市的企业将盈利能力较强的优质资产剥离出来廉价出售给上市公司，再由上市公司将一些闲置资产高价出售给非上市公司，借助关联交易，由非上市的国有企业以优质资产置换上市公司的劣质资产。 2.2、利用关联交易调节利润 我国大多数上市公司由国有企业改组而成，在股票发行额度有限的情况下，上市公司往往通过对国有企业局部改组的方式设立。改组上市后，上市公司与改组前的母公司及母公司控制的其他子公司之间普遍存在着错综复杂的关联关系和关联交易。 (1)虚构上市公司效益 上市公司虚构经济业务最常见的手法是通过将其商品高价出售给其关联企业，使其主营业务收入和利润脱胎换骨。通过直接虚构收入舞弊经营业绩，如白条出库作销售入账，或虚开发票确认收入等。虚构收入是最严重的财务造假行为，我国上市公司中此类情况并不鲜见。 (2)通过内部往来资金舞弊现金流量 上市公司与控股股东以及非控股子公司之间存在大量的资金往来，一般而言，上市公司可通过资本市场筹集资金，资金较为充裕，因此控股股东占用上市公司资金的情况较为普遍。对于占用的资金，有的上市公司不收取资金占用费，对于收取资金占用费的上市公司，其收取的费用比率又有区别。如果上市公司与其关联方之间资金占用费用巨大，则收取的利息费用对当期利润影响巨大。有的企业在供、产、销经营活动中产生的现金流量不足，便采用向关联企业内部融通资金，并将内部往来资金列入“收到的其他与经营活动有关的现金”，为现金流量表中“经营活动产生的现金流量”润色。 2.3、利用会计政策与会计估计舞弊财务报表 (1)利用会计政策舞弊财务报表 由于经济活动的不确定性以及会计原则规定的模糊性，往往成为企业操纵、舞弊会计报表的“合理”借口，其主要手法有：利用虚拟资产科目作为“蓄水池”，不及时确认、少摊销已经发生的费用和损失舞弊现金流量。 (2)利用会计估计舞弊财务报表 上市公司用会计估计舞弊的常用手法：对存货跌价故意计算错误以增加存货价值从而降低销售成本，增加营业利益。或虚列存货，以隐瞒存货减少的事实。多计应收账款：虚列销售收入，导致应收账款虚列；或应收账款少提准备导致应收账款净变现价值虚增等。 2.4、通过非经常性收入对利润进行操纵 通过收入来舞弊财务报表是舞弊者最常用的手法，而且虚增销售收入也有多种不同的手段，以下列示几种最常见的虚增销售收入的舞弊手法。 (1)提前确认收入 这一舞弊手段经常与会计人员错误的职业判断联系在一起，即将不符合收入确认条件的业务确认为收入。主要包括：(1)在尚未销售商品或提供服务时就确认收入；(2)对发出商品以及委托代销等业务提前确认商品销售收入；(3)将向附属机构出售产品确认为收入。 (2)扩大销售核算范围 主要手段如下：(1)将销售回购、售后租回等业务确认为收入；(2)将委托加工业务的加工发出以及收回，通过对开发票方式分别确认为销售以及购买业务；(3)将非营业收入虚构为营业收入。虚构销售业务是性质最为严重也最难以审查的舞弊方法之一。 3.对上市公司财务报表舞弊问题的防范对策 3.1、鉴别并剔除报表中的不良资产 去除报表中不良资产除包括待摊费用、待处理资产净损失、开办费、长期待摊费用等虚拟资产项目外，还包括可能产生潜亏的资产项目，如高龄应收账款、存货跌价和积压损失、投资损失等。一些上市公司将已经实际发生的费用作为待摊费用等都列入资产方，打压费用、虚增资产，以调节利润。 3.2、关注关联交易产生的异常利润 去除利润表中异常利润是指将其他业务利润、投资收益、补贴收入、营业外收入从企业的利润总额中剔除，以分析和评价企业利润来源的稳定性。当企业利用内部关联交易、债务重组、非货币性交易等手段调节利润，所产生的利润主要通过这些科目体现，此时，运用异常利润剔除法识别会计报表舞弊将特别有效。 3.3、关注企业会计估计与会计政策的选择及变更 由于上市公司的会计政策变更行为会对会计收益产生影响，这就使其具有信息含量和信号作用。因此必须加强会计政策、会计估计变更和差错更正信息的披露，完善政府信息监管，强化注册会计师审计监督职能，完善公司治理结构等，提高我国市场的有效性，消除存在的功能锁定现象。 3.4、重视公司利润总额中非经常性收入 非经常性收入由于其性质、金额或发生频率，影响了真实、公允地反映公司正常盈利能力，注册会计师应单独对非经常性收入项目予以充分关注，对公司在财务报告附注中所披露的非经营性收入的真实性、准确性与完整性进行核实。 总之通过采用相应的防范措施对于规范中国资本市场，建立有效预警机制具有重要的意义，从而为广大投资者建立真实可靠的交易环境，使上市公司财务报表更加具有可靠性，构建健康，诚信的金融市场。 第 7 页 共 7 页