试析“营改增”对国有建筑企业成本控制的影响及应对策略.doc

试析“营改增”对国有建筑企业成本控制的影响及应对策略试析“营改增”对国有建筑企业成本控制的影响及应对策略 周鲁端 摘要：“营改增”改革是从20XX年国家开始推行的一项重大稅制改革，全面“营改增”推行之后，让我国众多行业发展步入了快速发展的轨道，同时也给企业带来了一系列难题。建筑行业作为“营改增”试点改革的一大领域，国有建筑企业作为建筑行业的龙头，积极响应“营改增”政策并重视研究探索国家结构性税制改革给企业带来的深远影响。文章着重分析“营改增”对国有建筑企业成本控制的极大影响，探讨并制定相应的影响应对策略，有助于实现企业成本控制的目的。 关键词：“营改增”;国有建筑企业;成本控制;影响;应对策略 随着“营改增”试点规模的扩展，各行业领域内不断应用和实践逐步加深，我国的税制改革已经进入深水区。重复性征税弊端逐渐消失，税负压力逐渐减少，“营改增”税制改革效果从整体上来看得到了初步显现。在“营改增”发展的进程中，从长远看，“营改增”会给国有建筑企业成本控制最终带来积极影响，但从短期来看，“营改增”给国有建筑企业成本控制带来了困难。由于建筑行业处于产业链中游，具有施工时间长、供应商和分包单位数量众多，下游各厂家纳税主体不统一，有一般纳税人、小规模纳税人、个体户及存在挂靠单位等情况，从而导致国有建筑企业存在税负比例居高不下、进项税没有得到充分的抵扣、增值税专用发票取得比例不高的现象，进而导致施工成本和企业管理成本出现增加的趋势。 一、“营改增”对建筑企业成本控制方面影响 （一）“营改增”对企业税收成本影响 增值税改革进程中，建筑施工企业的增值税税率由11%降至10%，又由10%降至9%，虽然国家的减税利好政策不断，但对于一般纳税企业来说，目前增值税税率比营业税下上升了6%，虽然增值税下取得进项税额可以进行抵扣，但在最近几年的“营改增”实际应用效果来看，实际税负不降反而增加了，究其原因主要是由于国有建筑企业管理模式还受传统营业税管理模式的影响、税务管理意识不高、企业成本结构存在差异化导致的。 （二）“营改增”对企业项目成本的影响 在建筑企业成本中，施工项目成本几乎占据了主导地位，施工项目成本涵盖建筑工程材料成本、劳务及分包成本、机械设备和租赁成本、其他直接成本及间接成本。“营改增”对建筑施工项目成本影响较大，具体表现在以下方面。 1. “营改增”对材料成本方面控制的影响 材料费是成本控制中最主要的部分，材料成本是建筑行业增值税最主要来源，在购买原材料时，有些材料很难获取增值税专用发票进行抵扣，即使能够获取专票抵扣，税率也仅为3%，进项税可以抵扣额度较小。如混凝土材料（只包括水泥原材料）、自产的建筑施工用及生产建筑材料所使用的砂、土、石料，仍采用简易征收方式，实际可以抵扣的进项税少之又少。有的项目还存在甲方供材料的情况，存在供应商提供“甲供材”不能够取得专用发票的情况，这些肯定会增加施工企业的实际税负，降低了利润空间。可见，实施增值税改革后，材料供应方式的不同也会影响成本控制。 2. 劳务及专业分包成本方面控制影响 不同的劳务及专业分包模式下，增值税核算方法会有很大区别。国有建筑企业有自身施工产业工人的，这样的劳务成本费用是无法进行抵扣的，若选择外单位分包，多数采用挂靠方式，导致某些资质不合格的劳务及专业分包公司可能无法出具增值税专用发票，即时有些劳务及专业分包公司能够出具增值税专用发票，但因为它们一般处于建筑业链条末端，存在无进项可抵扣的情况，会将税负转嫁给国有建筑企业总承包方，势必会增加国有建筑企业成本压力。 3. 机械设备租赁成本、其他直接成本及间接成本方面控制影响 由于目前建筑市场的不规范，绝大多数机械设备租赁供应方为中小型单位，绝大部分为不规范的小规模纳税人，甚至还有个人，这些机械设备可抵扣程度直接影响国有建筑企业的运营成本，若无法取得增值税专用发票，会增加国有建筑企业税负压力。建筑工程的间接成本是为组织项目施工过程中而发生的其他成本，计入工程施工的间接成本包含项目人员薪酬保险、职工福利、办公费用及其他间接费用。特别职工薪酬和职工福利方面不参与增值税进项抵扣，很难实现企业成本有效地控制。 （三）“营改增”对企业管理成本方面的影响 “营改增”实施背景下，国有建筑企业一般资金实力雄厚，全国范围内施工项目较多，而“营改增”后外埠工程需要集团总部向机构所在地国税局申请外出经营活动税收管理证明，并在工程所在地办理预缴税款，全国各个地方办税的要求不尽相同，使得国有建筑企业纳税申报难度加大。“营改增”后，国有建筑企业对增值税核算要求也逐步提高，增值税核算难度逐渐加大，导致国有建筑企业在人员配置方面需要配备更多专业技能人才参与“营改增”管理工作，这样又加剧了企业管理成本费用相应增加。 （四）“营改增”对企业成本控制信息系统的影响 信息化是构建成本控制体系的重要环节，国有建筑企业成本控制管理离不开信息化的应用。“营改增”后，国有建筑企业对于财务信息化管理又带来较高的要求。如何实现“营改增”与信息化工作有机结合，是一个重要的课题。建筑行业实行增值税管理，增值税是价外税，计入信息化系统的成本是不含税价，实现价和税分离是国有建筑企业增值税核算的重点，由于建筑行业供应商鱼目混杂、数量之多，对于不规范的供应商在计入信息化成本时，会增加信息化应用的难度，成本核算不实会导致财务信息失真和成本控制失灵。 二、增值税背景下国有施工企业成本控制的应对策略 （一）积极适应增值税改革，提升国有建筑企业税收成本控制水平 国有建筑企业应积极关注“营改增”的相关政策，关注税收动态，对标先进企业，加强“营改增”应用管理，不断进行“营改增”管理工作的经验总结，逐步去适应并享受“营改增”改革应用成果，发挥“营改增”减税作用。在制定成本策略的过程中，可以更多的凭借对税收成本状态的研究，完整的实现对建筑企业成本支出构成情况的研究，为建筑企业成熟适应“营改增”环境下的税收成本控制水平提供支持。国有建筑企业还要不断改进税务管理方法，加强财务人员开展“营改增”知识专题培训、网络增值税知识谈论、税务专家讲座形式，并以“营改增”知识技能比武的考核方式，让财务人员尽快熟悉“营改增”业务知识，正确处理国有建筑企业成本控制中的税负高的问题。 （二）深耕国有建筑施工企业成本控制细致化管理，合理降低施工項目成本 国有建筑企业在“营改增”全面实施的背景下，只有努力深耕施工成本精细化管理，才能实现成本控制的目标，对于施工成本精细化管理方面应对策略有以下方面。 1. 对材料成本精准化管理应对策略 国有建筑企业重视对材料成本的控制尤为重要，“营改增”后对材料成本控制措施有：第一、在选择材料厂家时，应选择信誉度好、经营规模较大的供应商进行合作，确保建筑工程材料方面的成本管理状况良好性。若存在小规模纳税人可以在保障材料供应质量的前提下去税务局代开专用发票，确保正常抵扣。第二、在采购时要货比三家，并保障价格和质量，项目尽量自行采购。第三、在材料验收、领料环节，要严把质量关，并做到限额领料。第四、在签订合同时，国有建筑企业要关注“营改增”后“甲供材”对成本控制的影响，跟“甲供材”厂家要求出具增值税专用发票，如果提供材料的甲方不提供发票而不能抵扣进项税时，就要考虑在工程造价时扣除相应的部分成本，然后由乙方按扣除后的造价提供增值税发票。 2. 对劳务及专业分包成本精准化管理应对策略 在工程施工的劳务及专业分包成本控制方面，要分清劳务用工的来源，尽量选择能够开具增值税发票的劳务公司来抵扣进项税额。选择劳务及专业分包队伍时，尽可能选择集团合格供应名录下的队伍，建立劳务及专业分包方准入手续，仔细审核分包方资质、队伍规模、资金实力，在满足增值税发票的前提下确保业务流、发票流、合同流、资金流“四流一致”的要求。采用包清工方式的，劳务分包单位可以开3%增值税发票满足国有建筑企业进行抵扣，如果存在扩大材料的专业分包单位，可以开具9%增值税发票进行抵扣，这样对国有建筑企业比较有利。存在人工分包和材料扩大承包混合的承包模式的，签订二级合同时尽量分开签订，不同类型合同所使用的税率是不同的，避免材料扩大合同混入人工分包合同，造成整体税率下降，减少了增值税进项税抵扣比例，从而造成企业税负增加。 3. 机械设备租赁成本及其他直接成本和间接成本细致化管理应对策略 国有建筑企业可以凭借雄厚的资金实力，实现大型机械现代化水平，实现机械自动化，满足国有建筑企业生产经营需要。也可以通过长期租赁的方式，选择一些大型机械设备公司，与其开展战略性合作，保障其开具增值税专用发票，来满足国有建筑企业的增值税进项税足额抵扣。对于国有建筑企业施工过程中的间接成本控制，要尽可能压缩组织层级，管理方式趋于扁平化，精简项目管理人员，避免人多干事少的局面，还要合理制定人员薪酬标准，重点审核报销事项内容，严格报销流程，避免报销过程中作弊和违规现象的发生。 （三）科学合理进行国有建筑企业税务筹划，有效降低税负 “营改增”后，由于国有建筑企业的特殊性，造成企业税负居高不下的最为直接的因素是增值税抵扣链条没有真正打通。国有建筑企业应根据自身企业成本控制特点，提高涉税人员业务水平，并加强与税务机关有效沟通，充分了解工程所属地详细的税务信息，进行合理的税务筹划工作。“营改增”后税务筹划是国有建筑企业必须要完成的重要任务，不仅企业总部进行税务筹划，各工程项目也要进行项目税务筹划，并进行充分的税务分析，让国有建筑企业税负始终保持在一个平稳的水平运行，避免税负波动巨大。进行税务筹划，首先，要从“营改增”相关制度入手，在熟悉国家税务政策的基础上，合理制定企业财务管理制度和工作流程，不断修订增值税核算手册。其次，还要优化国有建筑企业财务管理模式，发挥“营改增”领导小组的作用，尽量减少与规模较小的纳税人之间的合作，高度重视增值税专用发票管理，建立并监控增值税专票认证相关系列台账。最后，要加强国有建筑企业工程项目管理水平，规范项目经营管理，在招投标阶段、供应商选择、合同签订及竣工结算等工作方面要加强规范管理，针对增值税税率调整政策，要对以前签订合同价款或已结算价款进行调整，享受税改红利。对于发票管理方面要结合供应商走逃发票协查工作，建立供应商税务风险预警名单，有效防范税务风险。 （四）构建国有建筑企业成本控制体系，提升成本管控信息应用管理水平 “营改增”后，国有建筑企业对于成本控制要求明显提高，构建成本控制体系是国有建筑企业成本控制的前提条件。首先，成本控制制度是保障，在规范企业成本控制相关制度的基础上，更要加强国有建筑企业制度的执行力，发挥组织引领作用，落实成本控制系列制度，完善绩效考核管理，做到奖罚分明。其次，要完善成本控制信息化系统，提高“营改增”实施过程中信息化管理水平。如某国有建筑企业在“营改增”后，采用了项目管理G9系统，并升级了财务信息ERP系统，还为加强项目信息化管理采用了驾驶舱信息应用系统。在财务核算时加强了与项目管理系统G9高度融合，G9系统所有成本资源都是财务软件系统ERP的数据最初来源。G9系统数据计入财务信息ERP系统，最终进入集团公司驾驶舱信息系统，成为了集团公司大数据中心，实现了成本动态控制和实时控制，为做好财务管理大提效和大监督提供了平台。最后，要重视信息化人才的培养，加强“营改增”实施中信息化技术的科技和管理创新，保障国有建筑企业在成本控制方面取得丰硕成果。 三、结语 成本控制工作关系着国有建筑企业发展的长治久安，在“营改增”实施背景下，要深刻认识到“营改增”政策的实施给国有建筑企业所造成的影响，从税收成本、施工成本、管理成本、成本控制信息系统等多角度分析，有针对性地提出应对措施。在推广应用增值税核算的基础上，国有建筑企业要高度重视“营改增”管理工作，努力提高税收成本控制水平，合理降低施工成本，科学进行税务筹划，逐步提高成本控制信息化应用水平，发挥“营改增”助力国有建筑企业成本控制工作的作用。11