行政事业单位内部控制评价体系探讨.doc

行政事业单位内部控制评价体系探讨行政事业单位内部控制评价体系探讨 罗芬芳 关键词：行政事业单位 内部控制评价体系 困境 对策 一、行政事业单位内控评价体系基本要素 内部控制评价是指单位领导层在掌握单位内控执行情况基础上评价单位的内控管理成效，在整理内控活动缺陷的同时提出整改建议，最终以报告形式体现，以促进行政事业单位的良性发展。内控评价体系的基本要素由评价目标、评价主体、评价程序及评价方法四方面组成。 评价目标作为评价工作的起点，其包括日常工作合规性、资产安全与使用有效性、财务信息完整性、预防腐败舞弊行为、提升公共服务质量等。 内控评价主体由内部评价主体和外部评价主体两部分组成。内部评价指单位内部监督活动，其评价主体是单位各部门负责人，外部评价主体指单位以外对单位进行监督的权利部门，如审计部门、财政部门、纪检监察部门等。 行政事业单位内控评价流程由以下几方面组成，如评估工作准备阶段、开展阶段、评价总结与报告编制阶段、报告反馈与整治跟踪阶段，通过系统完善的内部控制评价程序，可进一步规范单位的内控工作。 内控评价方法有定性和定量评价方法两种。定性评价方法有个别访谈法及调查表法，定量评价方法包括指标法、层次分析法及模糊評价法等。 二、行政事业单位内控评价面临的困境 （一）内控评价意识淡薄 随着有关行政事业单位内部控制制度及文件的出台，当前多数单位纷纷构建了科学的内部控制制度，但由于管理层、工作人员等对内控管理及评价的认识不充分，未意识到内控评价重要性，相应的单位内部控制评价制度缺乏完善性，内控评价组织机构存在空缺，人员配备不足，未明确规范内部评价主体、评价内容等，内部控制评价工作流于形式。 （二）内控评价标准缺位 在内部控制建设发展中，我国企业的内控建设优于事业单位，主要是因为行政事业单位内控建设起步晚，关于单位内控评价的研究较少，虽然当前我国制定了一系列关于行政事业单位内部控制文件，但各项文件法规中未明确规定内控评价的执行准则，致使行政事业单位的内部评价标准缺乏完善性与统一性，内控评价体系建设也举步维艰。 （三）内控评价监督不足 当前多数行政事业单位未设置内控评价报告对外披露制度，在日常内控管理中，单位内部控制评价报告仅面向上级领导进行公开，评价报告公开透明度的缺乏，阻碍了人民群众对单位内控实施情况的了解及监督。同时当前纪检监察及财政部在对行政事业单位实施外部监督时，多注重单位财政资金的监督，忽视对内控评价体系的监督。此外，部分行政事业单位内部审计的岗位设置、管理职责、审计范围等不完善，降低了内部审计监督力度。如S单位虽设置了审计部门，但审计人员业务水平较低，人员对内部审计程序、技术、相关法律准则等基础知识了解不足，一定程度上降低了单位内部审计的权威性，且内审监督中，审计部门易受上级部门干预，知识审计工作独立性不足。再加上审计工作仍以财务审计为主，忽视内控评价监督，审计内容的不完善性也制约了单位内控评价质量的提高。 三、行政事业单位优化内部控制评价体系对策 （一）优化内控评价环境 在新形势下，行政事业单位管理层要深入学习行政事业单位内部控制规范等法律法规，并以企业内部控制评价制度为例进行分析与学习，以正确认识内控评价的重要性，树立内控评价意识，并结合单位现状制定系统的内控评价制度，完善内控组织机构。同时，管理层要加强内控评价意识的宣传，将评价理念与单位内部文化结合，定期组织人员参与制度、文化学习、专业技能培训等，以提高员工的内控评价意识，提升单位内控管理水平。 （二）构建内控评价标准 新时期行政事业单位要依据内控评价体系的基本要求设定本单位的内控评价标准。在日常内控评价中，单位要明确内控评价的定位，即及时发现单位内控管理中的问题并经过分析提出整改意见，依据这一定位制定评价体系。如S农业农村局依据单位内控管理实际情况、业务活动等设置评价准则，如一般准则和具体准则。其中一般准则可对单位内控建设全程进行评价，而具体标准则以某一内控内容为核心建立相应的评价准则，其由内部控制要素标准和业务评价标准组成。内控要素标准是从内部环境、风险评估、控制活动等五要素出发，针对各要素设定具体的评价标准。业务评价标准以各业务活动为评价对象，分析业务中的风险，评估防范及监管措施的有效性。 （三）健全评价指标体系 在评价指标体系建设环节，行政事业单位要遵守指标体系的全面性、重要性、相关性及层次性原则，并结合单位内控管理五要素设置评价目标。其中一级目标为内控的五要素，二级目标是一级目标的细化，如内部控制指标中由组织结构与权责分配、人力资源政策两部分组成;风险评估包括目标设定各风险识别、评估与应对两个指标;控制活动下设收支业务控制指标及资产项目建设控制指标;信息沟通下设信息建设指标和内部、外部沟通指标;监督管理指标下设自我评价和外部评价指标、日常监督与专项监督指标等。 （四）规范内控评价程序 在内控评价程序中，行政事业单位要规范各阶段工作的操作准则。如评价准备工作阶段，单位要设立专门的评价监督小组，并由审计、会计、法律等部门推选业务能力及素质较强的人员组成，之后评价监督小组成员结合单位的发展规划、业务范围、运营风险等制定具体的评价工作方案;在评价工作准备阶段，小组成员需掌握评价客体的基本情况，明确评价范围及重点，并对内控五要素进行评估检查测试、内部缺陷认定工作等;在评价总结与编制报告阶段，内控评价部门利用评价数据全面分析单位内控系统，依照相关规定实施审查并给予确认意见，并整理小组成员的评价工作记录，获取评价结果，编制评价工作报告;在报告反馈与整治跟踪阶段，单位的评价工作报告经有关部门审批后报送相关机构，并对行政事业单位下达问题整改期限。 四、结束语 事业单位改革背景下，行政事业单位要进一步提高社会服务效益，就要加强内控管理，并优化内控评价环境、构建内控评价标准、健全评价目标体系，以构建合理的内控评价体系，提高行政事业单位的内部控制评价质量。5