营改增对工程造价计价影响的研究.pdf

“营改增”对工程造价计价影响的研究肖婷摘要：建筑业“营改增”对于工程造价产生了税负影响，本研究正是对增值税16% 的材料供应方式进行深入分析，对双方商务谈判、签订合同有指导作用，使双方税负大体达到平衡。关键词：增值税 16% 的材料 甲供材 税负平衡从 2016 年 5 月 1 日起，建筑业“营改增”。而这对工程造价计价产生了税负影响，下面以增值税16% 的甲供材为例对其影响进行研究。“甲供材”就是甲方提供材料。如果采用甲供材的供货方式，建设单位（甲方）拿到的进项税票将不会是施工单位（乙方）提供的增值税10% 的税票，而是根据材料的不同税率将会不同，其中增值税16% 的材料将大大降低应纳税额，但是如果该种材料不采用甲供形式，那么获得该进项税票的将是乙方，16%的进项税票，比起乙方10% 的销项税，绝对能大幅将低自己的应交税额，换句话说谁供货获利，增值税16% 材料到底谁供货将成为甲乙双方关注的焦点。根据财税（ 2016）36号文、财税（ 2018）32 号文结合广联达公司客户反馈问题分析如下：假设增值税 16% 的材料含税总价为x，该材料甲供时，施工单位工程含税总造价为 y；该材料乙供时，施工单位工程含税总造价为z。（假设只考虑增值税16%的材料）情况一：增值税 16% 的材料甲供，对于建设单位的进项税额先是增值税16% 的材料含税总价 x 除以（ 1+16% ）得到增值税 16% 的材料不含税的总价x/（1+16）% ，再用增值税 16% 的材料不含税的总价x/ （1+16）% 乘以增值税率16% 得到增值税 1 6%的材料的进项税额： x/ （1+16% ）16% ，同理得到施工单位工程的进项税额： y/ （1+10% ）10% ，最后建设单位总进项税额为两项进项税之和： x/ （1+16% ）16%+y/（1+10% ）10% ；对施工单位的销项税额先是施工单位工程含税总造价y 除以（ 1+10% ）得到施工单位工程不税总造价y/（1+10% ），再用施工单位工程不税总造价y/ （1+10% ）乘以增值税率 10% 得到施工单位的销项税额： y/ （1+10% ）10% ，施工单位工程无材料进项，所以无进项税额，施工单位进项税额为O ，最后施工单位的应纳税额为销项税额减去进项税额： y/ （1+10% ）10% -0 既甲供材时：对建设单位：進项税额 =x/ （1+16% ）16%+y/（1+10% ）10%对施工单位：销项税额 =y/ （1+10% ）10% ，进项税额： 0 应纳税额 =y/ （1+10% ）10% -0 10%-根据财税 2018（32）文规定建筑业增值税10% ，税率可按政策变化调整。16%-根据财税 2018（32）文规定增值税 16% 材料，税率可按政策变化调整。情况二：增值税 16% 的材料乙供，对于建设单位的进项税额先是施工单位工程含税总造价 z 除以（ 1+10% ）得到施工单位工程不含税总造价z/ （1+10）% ，再用施工单位工程不含税总造价z/ （1+10）% 乘以增值税率 10% 得到建设单位进项税额： z/ （1+10% ）10% ；对施工单位的销项税额先是施工单位工程含税总造价 z 除以（ 1+10% ）得到施工单位工程不含税总造价z/ （1+10% ），再用施工单位工程不含税总造价z/ （1+10% ）乘以增值税率10% 得到施工单位的销项税额：z/ （1+10% ）10% ，施工单位进项税额先是增值税16% 的材料含税总价x 除以（1+16% ）得到增值税 16% 的材料不含税的总价x/ （1+16% ），再用增值税 16%的材料不含税的总价x/ （1+16% ）乘以增值税率16% 得到施工单位进项税额为：x/ （1+16% ）16% ，最后施工单位的应纳税额为销项税额减去进项税额：z/（1+10% ）10% -x/ （1+16% ）16%既乙供材时：对建设单位：进项税额 =z/ （1+10% ）10%对施工单位：销项税额 =z/ （1+10% ）10% ，进项税额 =x/ （1+16% ）16%应纳税额 =z/ （1+10% ）10% -x/ （1+16% ）16%10%-根据财税 2018（32）文规定建筑业增值税10% ，税率可按政策变化调整。16%-根据财税 2018（32）文规定增值税 16% 材料，税率可按政策变化调整。在两种情况下如果使乙方的应纳税额或甲方的进项税额都不变，即增值税为16% 的材料甲供和乙供税负不变，此时达到平衡。甲供和乙供税负不变临界点：y/ （1+10% ）10% -0=z/ （1+10% ）10% -x/（1+16% ）16%得到 x/ （z-y ）=65.9% 结论：增值税 16% 的材料含税总价 x= 增值税 16% 的材料乙供时，施工单位工程含税总造价 z增值税 16% 的材料甲供时，施工单位工程含税总造价y 65.9%时，达到平衡。甲供乙供对施工单位应纳税额相等，对建设单位进项税相等，甲供乙供都一样。此时，对甲乙双方相对公平，使建设单位与施工单位达到“双赢”。但是在签订合同过程中，施工单位长期处于弱势地位，建设单位要求将增值税16% 的材料全部采用甲供的形式；此时，施工单位可以根据财税（2016）36号文规定选择简易计税法，此时税率仅为3% ，应纳税额 =含税合同价，（ 1+3% ）3%=2.91% 含税合同价。虽然本研究结果将对双方商务谈判、签订合同有一定指导作用，使双方税负大体达到平衡。但是因为本研究只考虑了增值税16% 的材料对税负的单因素影响，而实际情况影响因素较多，还需要在实际工作中结合实际情况全面考虑，本研究结果只能作为参考。- 全文完 -