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消费税法第三节应纳税额计算 三种计税方法计税公式1.从价定率计税应纳税额=销售额×比例税率2.从量定额计税（啤酒、黄酒、成品油）应纳税额=销售数量×单位税额3.复合计税（粮食白酒、薯类白酒、 卷烟）应纳税额=销售额×比例税率+销售数量×单位税额一、计税销售额规定：1.销售额为纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用。全部价款中包含消费税税额，但不包括增值税税额；价外费用的内容与增值税规定相同。 2.含增值税销售额的换算应税消费品的销售额 = 含增值税的销售额÷（1+增值税税率或征收率）【例题】一位客户向某汽车制造厂（增值税一般纳税人）定购自用汽车一辆，支付货款（含税）250800元，另付设计、改装费30000元。该辆汽车计征消费税的销售额为（）。A.214359元 B.240000元C.250800元 D.280800元（2）包装物押金收入包装物如果是不是连同产品销售而是收取押金的，一般来说不应并入应税销售额，如果此项押金逾期不再归还或者已收取一年以上，则应并入应税销售额计算增值税和消费税。但是，对于酒类产品的包装物押金收入，均应并入酒类产品征收增值税和消费税。其中，由于啤酒和黄酒的消费税实行从量征税，因此这两种酒的包装物押金收入逾期不再归还或者已收取一年以上只需作为征收增值税的销售额，与消费税无关。实行从价定率办法计算应纳税额的应税消费品连同包装销售的，无论包装是否单独计价，也不论是会计上如何核算，均应并入应税消费品的销售额中征收消费税。如果包装物不作价随同产品销售，而是收取押金（收取酒类产品的包装物押金除外），且单独核算又未过期的，此项押金则不应并入应税消费品的销售额中征税。但对因逾期未收回的包装物不再退还的和已收取1年以上的押金，应并入应税消费品的销售额，按照应税消费品的适用率征收消费税。对酒类产品生产企业销售酒类产品（黄酒、啤酒除外）而收取的包装物押金，无论押金是否返还与会计上如何核算，均需并入酒类产品销售额中，依酒类产品的适用税率征收消费税。2.含增值税销售额的换算应税消费品的销售额=含增值税的销售额÷（1+增值税税率或征收率）二、销售数量规定为：三、从价定率和从量定额混合计算方法【例题】某啤酒厂销售A型啤酒20吨给副食品公司，开具税控专用发票收取价款58000元，收取包装物押金3000元；销售B型啤酒10吨给宾馆，开具普通发票取得收取32760元，收取包装物押金150元。该啤酒厂应缴纳的消费税是（）。A.5000元B.6600元C.7200元D.7500元【解析】A型啤酒：（58000+3000/1.17）÷20=3028.213000元，单位税额为250元/吨；B型啤酒：（32760+150）/1.17/10=2812.823000元，单位税额为220元/吨；消费税=20*250+10*220=7200（元）针对酒类产品：【例题】某酒厂为增值税一般纳税人，主要生产粮食白酒和啤酒。2007年1月“主营业务收入”账户反映销售粮食白酒60 000斤，取得不含销售额105 000元；销售啤酒150吨，每吨不含税售价2900元。在“其他业务收入”账户反映收取粮食白酒品牌使用费4680元；“其他应付款”账户反映本月销售粮食白酒收取包装物押金9360元，销售啤酒收取包装物押金1170元。该酒厂本月应纳消费税税额：【解析】粮食白酒应纳消费税=60000×0.5+105000×20%+4680÷1.17×20%+9360÷1.17×20%=53400元，啤酒应纳消费税=150×220=33000元，该酒厂应纳消费税税额=53400+33000=86400 元。四、计税依据特殊规定1.卷烟从价定率计税办法的计税依据为调拨价格或核定价格。调拨价格是批卷烟生产企业通过卷烟交易市场与购货方签订的卷烟交易价格。计税调拨价格由国家税务总局按照中国烟草交易中心和各省烟草交易（定货）会2000年各牌号、规格卷烟的调拨价格确定。核定价格是指由税务机关按其零售价倒算一定比例的办法核定计税价格。核定价格的计算公式为：某牌号规格卷烟核定价格=该牌号规格卷烟市场零售价格÷（1+35%）2.纳税人通过自设非独立核算门市部销售的自产应税消费品，应当按照门市部对外销售额或销售数量征收消费税。【例题】某摩托车生产企业为增值税一般纳税人，6月份将生产的某型号摩托车30辆，以每辆出厂价12000元（不含增值税）给自设非独立核算的门市部；门市部又以每辆16380元（含增值税）售给消费者。摩托车生产企业6月份应缴纳消费税税额为：【解析】（1）摩托车适用消费税税率10%（2）应纳税额=销售额×税率=16380÷（1+17%）×30×10%=420000×10%=42000（元）3.纳税人用于以物易物、投资入股、抵偿债务等方面的应税消费品，应当以纳税人同类应税消费品的最高销售价格为依据计算消费税。【例题】销售雪茄烟300箱给各专卖店，取得不含税销售收入600万元；以雪茄烟40箱换回小轿车2辆、大货车1辆；【解析】应纳消费税=600×25%+600÷300×40×25%=170（万元）应纳增值税=600×17%+600÷300×40×17%=115.60（万元）【例题】某葡萄酒生产企业，生产葡萄酒按10%税率交消费税。销售葡萄酒100万元，本月拿200吨葡萄酒换生产资料。最高价为每吨200元，最低价每吨为180元，中间平均价为每吨190元。【解析】消费税：100×10%+200×200÷10000×10%=10.40（万元）增值税：100×17%+200×190÷10000×17%=17.646（万元）五、外购应税消费品已纳消费税的扣除税法规定：对外购已税消费品连续生产应税消费品销售时，可按当期生产领用数量计算准予扣除外购应税消费品已纳的消费税税款。 1.扣税范围：在消费税14个税目中，除酒及酒精、成品油、小汽车、高档手表四个税目外，其余税目有扣税规定， （1）用外购或委托加工收回的已税烟丝生产的卷烟；（2）用外购或委托加工收回的已税珠宝玉石生产的贵重首饰及珠宝玉石；（3）用外购或委托加工收回的已税化妆品生产的化妆品；（4）用外购或委托加工收回的已税鞭炮焰火生产的鞭炮焰火；（5）用外购或委托加工收回的已税汽车轮胎（内胎和外胎）生产的汽车轮胎；（6）用外购或委托加工收回的已税摩托车生产的摩托车；（7）以外购或委托加工收回的已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆；（8）以外购或委托加工收回的已税木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷子；（9）以外购或委托加工收回的已税实木地板为原料生产的实木地板；（10）以外购或委托加工收回的已税石脑油为原料生产的应税消费品；（11）以外购或委托加工收回的已税润滑油为原料生产的润滑油。【例题】（2003年）下列各项中，符合消费税法有关应按当期生产领用数量计算准予扣除外购的应税消费品已纳消费税税款规定的是（）。 A.外购已税白酒生产的药酒B.外购已税化妆品生产的化妆品 C.外购已税白酒生产的巧克力D.外购已税珠宝玉石生产的金银镶嵌首饰【答案】B2.扣税计算：按当期生产领用数量扣除其已纳消费税。当期准予扣除的外购应税消费品买价=期初库存的外购应税消费品买价+当期购进的外购应税消费品买价-期末库存的外购应税消费品买价。【例题】某烟厂4月外购烟丝,取得增值税专用发票上注明税款为8.5万元,本月生产领用80%,期初尚有库存的外购烟丝2万元,期末库存烟丝12万元,该企业本月应纳消费税中可扣除的消费税是（）。A.6.8万元 B.9.6万元C.12万元 D.40万元【答案】 C【解析】本月外购烟丝的买价=8.5÷17%=50（万元）,生产领用部分的买价=50×80%=40（万元）,或生产领用部分买价=2+50-12=40（万元），准予扣除的消费税=40×30%=12（万元）。【例题】某烟厂生产领用（外购）库存烟丝2100万元，分别生产卷烟2500标准箱（每标准条200支，调拨价格均大于50元）、雪茄烟500箱；【分析】可扣消费税：2100×30%×卷烟收入/全部收入3.扣税环节：对于在零售环节缴纳消费税的金银首饰（含镶嵌首饰）、钻石及钻石饰品已纳消费税不得扣除。对自己不生产应税消费品，而只是购进后再销售应税消费品的工业企业，其销售的化妆品、护肤护发品、鞭炮焰火和珠宝玉石，凡不能构成最终消费品直接进入消费品市场，而需进一步生产加工的，应当征收消费税，同时允许扣除上述外购应税消费品的已纳税款。 允许扣除已纳税款的应税消费品只限于从工业企业购进的应税消费品和进口环节已缴纳消费税的应税消费品，对从境内商业企业购进应税消费品的已纳税款一律不得扣除。六、消费税税额减征对生产销售达到低污染排放值的小轿车、越野车、小客车减征30%的消费税。【例题】某汽车制造厂本月生产达到低污染排放值的越野车（消费税税率为5%）70辆，当月售出60辆，每辆不含税价格为12万元，下列处理方法正确的有（）。A.应纳消费税25.2 万元 B.应纳消费税 36 万元C.应纳增值税122.4 万元 D.应纳增值税 85.68 万元【答案】AC【解析】应纳消费税 = 60×12×5%×（1-30%）= 25.2（万元），应纳增值税 = 60×12×17% = 122.4（万元）七、酒类关联企业间关联交易消费税处理白酒生产企业向商业销售单位收取的“品牌使用费”是随着应税白酒的销售而向购货方收取的，属于应税白酒销售价款的组成部分，因此，不论企业采取何种方式或以何种名义收取价款，均应并入白酒的销售额中缴纳消费税。 第四节自产自用应税消费品税务处理（掌握） 所谓自产自用，是指纳税人生产应税消费品后，不是用于直接对外销售，而是用于自己连续生产应税消费品或用于其他方面。自产应税消费品用途税务处理一、用于连续生产应税消费品不缴纳消费税二、用于其它方面生产非应税消费品；在建工程；管理部门、非生产机构；馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面。（1）于移送使用时缴纳消费税（2）应按纳税人生产的同类消费品的售价计税；无同类消费品售价的，按组成计税价格计税。组价公式为：组成计税价格 组价= 成本×（1+成本利润率）÷（1-消费税税率）汽车生产企业：（交增）非应税小客车冷藏车 生产应税×（交消）（乘用车）【例题】某汽车制造厂生产的小汽车应按自产自用缴纳消费税的有（）。A.用于本厂研究所作碰撞试验 B.赠送给贫困地区C.移送改装分场改装加长型豪华小轿车 D.为了检测其性能，将其转为自用【答案】BD【例题】某汽车厂为增值税一般纳税人，主要生产小汽车和小客车，小汽车不含税出厂价为12.5万元，小客车不含税出厂价为6.8万元。2003年5月发生如下业务：本月销售小汽车8600辆，将2辆小汽车移送本厂研究所作破坏性碰撞实验，3辆作为广告样品；销售小客车576辆，将本厂生产的10辆小客车移送改装分厂，将其改装为救护车。（假定小汽车税率为8%，小客车的税率为5%）该企业上述业务应纳消费税（）。A.8804.24 B.8802.24 C.8804.94 D.8798.84【答案】B【解析】（8600+3）×12.5×8%+（576+10）×6.8×5%=8603+199.24=8802.24元。（目前的税率小汽车已经没有8%的税率了，小汽车税率，考试一般会给出的，所以不用考虑税率问题）（1）组成计税价格=（成本+利润）÷（1-消费税税率）或=生产成本×（1+成本利润率）÷（1-消费税税率）（2）应纳消费税=组成计税价格×消费税税率（3）增值税应纳税额或销项税额=组成计税价格×增值税税率或征收率组价公式中的成本利润率有几种适用情况：（1） 对从价定率征收消费税的应税消费品：教材（2） 对从量定额征收消费税的应税消费品消费税从量征收与售价或组价无关；增值税需组价时，组价公式中的成本利润率按增值税法中规定的10%确定，组价中应含消费税税金。【例题】某啤酒厂自产啤酒10吨 ，无偿提供给某啤酒节，已知每吨成本1000元，无同类产品售价。（税务机关核定的消费税单位税额为220元/吨）【解析】应纳消费税=10×220=2200（元）应纳增值税=10×1000×（1+10%）+2200×17%=2244（元）属于从价定率征收消费税的货物，上面组成计税价格成本公式中的成本利润率按消费税税法规定。（3）对复合计税办法征收消费税的应税消费品由于从量计算的消费税与价格无关，计算应税消费品的组成计税价格时，不考虑从量计征的消费税税额。从价计算的消费税如需组价，成本利润率按消费税规定确定。【例题】某酒厂以自产特制粮食白酒2000斤用于厂庆庆祝活动，每斤白酒成本12元，无同类产品售价。【解析】应纳消费税：从量征收的消费税=2000×0.5=1000（元）从价征收的消费税=12×2000×（1+10%）÷（1-20%）×20%=6600（元）（注：组价中不含从量征收的消费税）应纳消费税=1000+6600=7600（元）应纳增值税=12×2000×（1+10%）÷（1-20%）×17%=5610（元）由于从量计征以应税消费品的数量为计税依据，与应税消费品价格的高低没有关系，因此，计算应税消费品的组成计税价格时，暂不考虑从量计征的消费税税额。【例题】（节选2004年考题）某市轿车生产企业为增值税一般纳税人，2003年度账面记载注册资本10000万元、职工1200人，当年相关经营情况如下：（1） 外购原材料，取得防伪税控系统开具的增值税专用发票，注明金额5000万元、增值税进项税额850万元，另支付购货运输费用200万元、装卸费用20万元、保险费用30万元； （2） 对外销售A型小轿车1000辆，每辆含税金额17.55万元，共计取得含税金额17550万元；支付销售小轿车的运输费用300万元，保险费用和装卸费用160万元； （3） 销售A型小轿车40辆给本公司职工，以成本价核算取得销售金额400万元；该公司新设计生产B型小轿车5辆，每辆成本价12万元，为了检测其性能，将其转为自用。市场上无B型小轿车销售价格； （4） 从废旧物资回收经营单位购入报废汽车部件，取得废旧物资回收经营单位开具的由税务机关监制的普通发票，注明金额500万元；另支付运输费用30万元； （注：适用消费税税率10%；B型小轿车成本利润率8%；）要求：按下列顺序回答问题：（1）分别计算该企业2003年应缴纳的消费税、增值税、营业税、城市维护建设税和教育费附加、土地增值税； 【答案】（1）应缴纳消费税=17550÷（1+17%）×10%+40×17.55÷（1+17%）×10%+5×12×（1+8%）÷（1-10%）×10%=1500+60+7.2=1567.2（万元）（2）应缴纳增值税销项税额=17550÷（1+17%）×17%+40×17.55÷（1+17%）×17%+5×12×（1+8%）÷（1-10%）×17%=2550+102+12.24=2664.24（万元）进项税额=850+200×7%+300×7%+500×10%+30×7%=850+14+21+50+2.1=937.1（万元）应缴纳增值税=2664.24-937.1=1727.14（万元） 第五节委托加工应税消费品税务处理（掌握，消费税中的难点问题） 一、什么是委托加工的应税消费品委托加工应税消费品是指委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。不属于：由受托方提供原材料生产的应税消费品；是受托方先将原材料卖给委托方，再接受加工的应税消费品；由受托方以委托方名义购进原材料生产的应税消费品。【例题】甲企业为增值税一般纳税人，4月接受某烟厂委托加工烟丝，甲企业自行提供烟叶的成本为35000元，代垫辅助材料2000元（不含税），发生加工支出4000元（不含税）；甲企业当月允许抵扣的进项税额为340元。烟丝的成本利润率为5%。【答案】其应税消费品的组价=（35000+2000+4000）×（1+5%）÷（1-30%）=61500（元），甲企业应纳增值税=61500×17%-340=10115（元），应纳消费税=61500×30%=18450（元）。二、委托加工应税消费品消费税的缴纳1.受托方加工完毕向委托方交货时，由受托方代收代缴消费税。如果受托方是个体经营者，委托方须在收回加工应税消费品后向所在地主管税务机关缴纳消费税。2.如果受托方没有代收代缴消费税，委托方应补交税款，补税的计税依据为：（1）已直接销售的：按销售额计税（2）未销售或不能直接销售的：按组价计税。三、委托加工应税消费品应纳税额计算受托方代收代缴消费税时，应按受托方同类应税消费品的售价计算纳税；没有同类价格的，按照组成计税价格计算纳税。其组价公式为：组成计税价格 = （ 材料成本 + 加工费 ） ÷ （ 1 - 消费税税率）材料的实际成本包括代垫辅助材料的实际成本，但不包括随加工费收取的增值税和代收代缴的消费税。四、用委托加工收回的应税消费品连续生产应税消费品的税款抵扣税法规定：对委托加工收回消费品已纳的消费税，可按当期生产领用数量从当期应纳消费税税额中扣除，这种扣税方法与外购已税消费品连续生产应税消费品的扣税范围、扣税方法、扣税环节相同。【例题】甲酒厂为增值税一般纳税人，2006年7月发生以下业务： （1）从农业生产者手中收购粮食30吨，每吨收购价2000元，共计支付收购价款60000元。（2）甲酒厂将收购的粮食从收购地直接运往异地的乙酒厂生产加工白酒，白酒加工完毕，企业收回白酒8吨，取得乙酒厂开具防伪税控的增值税专用发票，注明加工费25000元，代垫辅料价值15000元，加工的白酒当地无同类产品市场价格。（3）本月内甲酒厂将收回的白酒批发售出7吨，每吨不含税销售额16000元。（4）另外支付给运输单位的销货运输费用12000元，取得普通发票。要求： （1）计算乙酒厂应代收代缴的消费税和应纳增值税；（2）计算甲酒厂应纳消费税和增值税。【答案】（1）乙酒厂：委托方提供的原材料成本为不含增值税的价格代收代缴的消费税的组成计税价格=（材料成本+加工费）÷（1-消费税税率）=30×2000×（1-13%）+（25000+15000）÷（1-20%）=115250（元）应代收代缴的消费税=115250×20%+8×2000×0.5=31050（元） 应纳增值税=（25000+15000）×17%=6800（元）（2）甲酒厂：销售委托加工收回的白酒不交消费税。应纳增值税：销项税额 = 7×16000×17%=19040（元）进项税额 = 30×2000×13%+6800+12000×7%=15440（元）应纳增值税=19040-15440=3600（元）第六节兼营不同税率应税消费品的税务处理（熟悉） 从高适用税率征收消费税，有两种情况：1.纳税人兼营不同税率应税消费品，未分别核算各自销售额；2.将不同税率应税消费品组成成套消费品销售的（即使分别核算也从高税率）。【例题】某酒厂2006年12月销售粮食白酒12000斤，售价为5元/斤，随同销售的包装物价格6200元；本月销售礼品盒6000套，售价为300元/套，每套包括粮食白酒2斤、单价80元，干红酒2斤、单价70元。该企业12月应纳消费税（）元。（题中的价格均为不含税价格）A.199240 B.379240C.391240 D.484550【答案】C【解析】纳税人将不同税率应税消费品组成成套消费品销售的，即使分别核算销售额也从高税率计算应纳消费税。该企业12月应纳消费税=（12000×5+6200）×20%+12000×0.5+6000×300×20%+6000×4×0.5=13240+6000+360000+12000=391240（元）第七节进口应税消费品应纳税额计算（掌握） 一、计算方法：1.从价定率办法计税：计税依据为组成计税价格，组价中应包含进口消费税税额。 应纳税额 = 组成计税价格×消费税税率组成计税价格 = （关税完税价格+关税）÷（1-消费税税率）【例题】某公司进口一批摩托车，海关应征进口关税15万元（关税税率假定为30%），则进口环节还需缴纳（）。（消费税税率为10%） A.消费税6.5万元 B.消费税7.22万元C.增值税11.05万元 D.增值税12.28万元【答案】BD【解析】关税完税价格=15÷30%=50（万元），进口消费税=（50+15）÷（1-10%）×10%=7.22（万元），进口增值税=（50+15+7.22）×17%=12.28（万元）【例题】某化妆品生产企业为增值税一般纳税人，10月上旬从国外进口一批散装化妆品，关税完税价格150万元。本月内企业将进口的散装化妆品的80%生产加工为成套化妆品7800件，对外批发销售6000件，取得不含税销售额290万元；向消费者零售800件，取得含税销售额51.48万元。 （化妆品的进口关税税率40%、消费税税率30%） 要求：（1） 计算该企业在进口环节应缴纳的消费税、增值税。（2） 计算该企业国内生产销售环节应缴纳的增值税、消费税。【答案】 （1） 进口散装化妆品消费税的组成计税价格：（150+150×40%）÷（1-30%）=300（万元）进口散装化妆品应缴纳消费税： 300×30%=90（万元）进口散装化妆品应缴纳增值税： 300×l7%=5l（万元）（2） 生产销售化妆品应缴纳增值税额：290+51.48÷（1+l7%）×17%-51=5.78（万元）生产销售化妆品应缴纳的消费税额：290+51.48÷（1+l7%）×30%-90×80%=28.2（万元）2.从量定额办法计税：只适用于三种液体应税消费品（啤酒、黄酒、成品油）3.复合计税办法：只适用于进口卷烟、粮食白酒、薯类白酒三种应税消费品计算公式进口粮食白酒、薯类白酒应纳税额=（关税完税价格+关税）÷（1-消费税税率）×消费税税率+进口应税消费品数量×单位税额进口卷烟应纳税额=（关税完税价格+关税+消费税定额税）÷（1-进口卷烟消费税适用比例税率）×进口卷烟消费税适用比例税率+进口应税消费品数量×单位税额进口卷烟：1.计算每标准条进口卷烟价格A：2.确定进口卷烟从价消费税的税率：3.计算进口卷烟从消费税的组成计税价格：4.计算进口卷烟消费税税额1.找税率：组价=（完税价+关税+从量消费税）/（1-30%）（或<）50/条2.计算税额：从价消费税+从量消费税组价=完税价+关税+从量消费税/1-30%（或45%）×30%（或45%）【例题】某烟草进出口公司从国外进口卷烟8万条（每条200支），支付买价200万元，支付到达我国海关前的运输费用12万元、保险费用8万元。关税完税价格220万元。假定进口卷烟关税税率为20%。要求：计算进口卷烟消费税、增值税。【答案】（1）进口卷烟应纳关税=220万×20%=44（万元）（2）进口卷烟消费税的计算：定额消费税=8万条×0.6=4.8（万元）每标准条确定消费税适用比例税率价格=（220+44+4.8）÷（1-30%）÷8=384÷8=0.0048（万元）=48（元）每条价格小于50元，所以适用30%的税率。从价应纳消费税=（220+44+4.8）÷（1-30%）×30%=115.2（万元）应纳消费税=115.2+4.8=120（万元）（3）进口卷烟应纳增值税=（220+44+4.8）÷（1-30%）×17%=65.28（元）二、纳税义务发生时间：海关填发税款缴纳证之日起15日内，缴纳进口消费税。第八节出口应税消费品退（免）税（熟悉） 熟悉消费税退税与增值税退税的差异。项目政策内容1.退税率消费税的退税率（额），就是该应税消费品消费税的征税率（额）。企业出口不同税率的应税消费品，须分别核算、申报，按各自适用税率计算退税额；否则，只能从低适用税率退税。2.出口退（免）消费税政策又免又退：有出口经营权的外贸企业只免不退：有出口经营权的生产性企业不免不退：除生产企业、外贸企业外的一般商贸企业3.退税计算只有外贸企业出口应税消费品，才有退采购环节消费税应退消费税=出口货物工厂销售额×退税率4.出口退免税后管理（1）外贸企业出口应税消费品后发生退关或退货：必须及时补交已退消费税；（2）生产企业直接出口应税消费品发生退关或退货：暂不补交消费税，待转做内销后再补交消费税。【例题】（2005年）某外贸公司2004年3月从生产企业购入化妆品一批，取得增值税专用发票注明价款25万元、增值税4.25万元，支付购买化妆品的运输费用3万元，当月将该批化妆品全部出口取得销售收入35万元。该外贸公司出口化妆品应退的消费税为（）。A.7.5万元 B.8.4万元C.9.7万元 D.10.5万元【答案】A【解析】外贸企业从生产企业购进从价定率计征消费税的消费品直接出口，应该依照外贸企业从工厂购进货物时不含增值税的价格计算应退的消费税税款，应退消费税=25×30%=7.5（万元）。【例题】（2004年考题）外商投资举办的摩托车生产企业，1997年5月在我国投产，经营期限15年。1997年-2002年的获利情况分别为30万元、20万元、50万元、70万元、120万元、 160万元。2003年111月份实现应纳税所得额140万元，12月份生产经营情况如下： （1）外购原材料，支付价款480万元、增值税81.6万元，取得增值税专用发票；支付运输费用48万元，取得运输单位开具的普通发票； （2）向国外销售摩托车800辆，折合人民币400万元；在国内销售摩托车300辆，取得不含税销售额150万元； （3）应扣除的摩托车销售成本300万元；发生管理费用90万元，其中含交际应酬费20万元；发生销售费用40万元； （4）发生意外事故，损失当月外购的不含增值税的原材料金额32.79万元（其中含运费金额2.79万元），本月内取得保险公司给予的赔偿金额12万元； （5）从境外分支机构取得税后收益82.5万元，在国外实际已缴纳了25%的公司所得税。（注：增值税税率17%、退税率13%；消费税税率10%，企业所得税税率30%，地方所得税税率3%）要求：按下列顺序回答问题：（1）计算该企业12月份应抵扣的进项税额总和；（2）计算该企业12月份应缴纳的增值税；（3）计算该企业12月份应退的增值税；（4）计算该企业12月份应缴纳的消费税。【答案】（1）计算该企业12月份应抵扣的进项税额总和；=81.6+48×7%-（32.79-2.79）×17%-2.79÷（1-7%）×7%-400×（17%-13%）=81.6+3.36-5.1-0.21-16=63.65（万元）（2）当月应缴纳增值税=150×17%-63.65=-38.15（万元）（3）当月应退增值税：当月免抵退税额=400×13%=52（万元）； 当月应退增值税=38.15万元（4）12月份应缴纳的消费税=150×10%=15（万元） 第九节纳税义务发生时间与纳税期限（熟悉、了解） 一、消费税的纳税义务发生时间、纳税期限：与增值税原理一致，内容也基本相同，此处不再重复。只是注意委托加工的应税消费品，纳税义务发生时间为货物移送当天。【例题】下列各项中，符合消费税纳税义务发生时间规定的是（）。A.进口的应税消费品，为取得进口货物的当天B.自产自用的应税消费品，为移送使用的当天C.委托加工的应税消费品，为支付加工费的当天D.采取预收货款结算方式的，为收到预收款的当天【答案】B 第十节纳税地点与纳税申报（熟悉、了解） 一、消费税纳税地点：有不同于增值税之处，消费税主要是核算的纳税。2.委托加工的应税消费品,除受托方为个体经营者外,由受托方向所在地主管税务机关代收代缴消费税税款。 3.进口的应税消费品,由进口人或者其代理人向报关地海关申报纳税。4.纳税人到外县（市）销售或委托外县（市）代销自产应税消费品的,于应税消费品销售后,回纳税人核算地或所在地缴纳消费税。5.纳税人的总机构与分支机构不在同一县（市）的，应在生产应税消费品的分支机构所在地缴纳消费税。但经国家税务总局及所属省国家税务局批准，纳税人分支机构应纳消费税税款也可由总机构汇总向总机构所在地主管税务机关缴纳。6.纳税人销售的应税消费品，如因质量等原因由购买者退回时，经所在地主管税务机关审核批准后，可退还已征收的消费税，但不能自行直接抵减应纳税款。【例题】（2006）下列各项中，有关消费税的纳税地点正确的有（）。A.纳税人进口应税消费品，在纳税人机构所在地缴纳消费税B.纳税人自产自用应税消费品，在纳税人核算地缴纳消费税C.纳税人委托加工应税消费品，一般回委托方所在地缴纳消费税D.纳税人到外县销售自产应税消费品，应回核算地或所在地缴纳消费税【答案】BD【例题】纳税人销售应税消费品，如因质量等原因由购买者退回的，已缴纳的消费税税务机关不予退还，但可由纳税人自行抵减下期应纳税款。（）【答案】×【例题】（2005年考题）某市一卷烟生产企业为增值税一般纳税人，2004年12月有关经营情况如下：（1）期初库存外购已税烟丝300万元；本期外购已税烟丝取得防伪税控系统开具的增值税专用发票，注明价款2000万元，增值税340万元；支付本期外购烟丝运输费用50万元，取得经税务机关认定的运输公司开具的普通发票；（2）生产领用库存烟丝2100万元，分别生产卷烟2500标准箱（每标准条200支，调拨价格均大于50元）、雪茄烟500箱；（3）经专卖局批准，销售卷烟给各商场1200箱，取得不含税销售收入3600万元，由于货款收回及时给了各商场2%的折扣；销售给各卷烟专卖店800箱，取得不含税销售收入2400万元，支付销货运输费用120万元并取得了经税务机关认定的运输公司开具的普通发票；（4）取得专卖店购买卷烟延期付款的补贴收入21.06万元，已向对方开具了普通发票；（5）销售雪茄烟300箱给各专卖店，取得不含税销售收入600万元；以雪茄烟40箱换回小轿车2辆、大货车1辆；零售雪茄烟15箱取得含税销售收入35.1万元；取得雪茄烟过期的包装物押金收入7.02万元；（6）月末盘存发现库存烟丝短缺32.79万元（其中含运费成本2.79万元），经认定短缺的烟丝属于非正常损失。（注：卷烟消费税比例税率45%、雪茄烟消费税比例税率25%、烟丝消费税比例税率30%，相关票据已通过主管税务机关认证）要求：（6）计算12月份与销售卷烟相关的消费税；（7）计算12月份与销售雪茄烟相关的消费税；（8）计算12月份应缴纳的消费税。【答案】（6）计算12月份与销售卷烟相关的消费税：3600×45%+1200×0.015+2400×45%+800×0.015+21.06÷（1+17%）×45%=2738.1（万元）（7）计算12月份与销售雪茄烟相关的消费税：600×25%+600÷300×40×25%+35.1÷（1+17%）×25%+7.02÷（1+17%）×25%=179（万元）（8）计算12月份应缴纳的消费税：根据题意： 生产领用外购烟丝买价×烟丝消费税税率×卷烟销售额÷（卷烟销售额+雪茄烟销售额）=2100×30%× （3600+2400）÷（3600+2400+600+80+30）=563.34（万元）12月份应缴纳的消费税=2738.1+179-563.34=2353.76（万元）重点：一、三种基本计税方法二、自产自用三、委托加工四、消费税的扣税五、进口应税消费品六、消费税出口退税