原始凭证失真的成因及项目解决方案.doc

. . . . 开放教育会计本科广播电视大学毕业论文题目：浅议会计凭证失真的成因与解决方法姓名露 专业 会 计 学号 71 分校 宣 城 指导教师 章迎红 教学点 泾 县 二一五年十一月8 / 9浅议会计凭证失真的成因与解决方法提纲序言一、销售收入实际中不规一原始凭证失真的表现二原始凭证失真的危害二、销售收入与事实不符产生的根源是什么一会计管理体系与法律体系不统一二单位部监管缺乏力度三会计人员素质参差不齐四相关部门监视与执法不严五社会大环境诚信的缺失三、解决销售收入不实的方法一健全完善会计法律法规体系二完善部控制监管制度三提高会计人员的素质四相关部门加强监视管理和执法力度五相关部门加强监视管理和执法力度六全社会加强诚信建设结论参考文献浅议会计原始凭证失真的成因与解决方法电大分校 露【容提要】原始凭证失真是指由于原始凭证的不规、不正确填写或原始凭证的造假而导致原始凭证所承载会计信息与经济事实不符的现象。原始凭证失真严重影响会计信息的质量，造成国家资产流失，财产损失，税收减少，因此对会计原始凭证失真的治理，是目前会计界急待解决的问题。本文对原始凭证失真现象与产生原因进展了探究，提出了一些改良的意见和解决方法。【关键词】原始凭证；失真；信息；原因；改良会计原始凭证又称单据，是在经济业务发生或完成时取得或填制的，用以记录或证明经济业务的发生或完成情况的文字凭据。它不仅能用来记录经济业务发生或完成情况，还可以明确经济责任，是进展会计核算工作的原始资料和重要依据。是会计资料中最具有法律效力的一种文件。会计原始凭证的真实性、合法性、正确性和完整性决定着会计信息质量的好坏。一、 原始凭证失真的现状分析新收入准那么规定，销售商品收入同时满足以下条件的，才能予以确认：1企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；2企业既没有保存通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；3收入的金额能够可靠地计量；4相关的经济利益很可能流入企业；5相关的已发生或将发生的本钱能够可靠地计量。可以看出，这五个销售商品收入确实认条件仍然是收入费用观的具体表达，与收入的定义表达的资产负债观不符。 企业需要注意的是，以上销售商品收入确认的五个条件必须同时具备，也就意味着不具备任何一个条件，企业就可以不确认收入。另外，在销售商品收入确认判断时，着重从企业所出售商品在所有权上的主要风险和报酬是否已经转移给购货方这个标准来进展判断收入确认的时点。而主要风险和报酬是否转移在企业业务类型简单、结算方式单一的情况下，那么可以较为准确地依据该标准来确认和计量收入，而对于企业交易类型和结算方式的情形，尤其是多要素复杂的销售合同，那么依据该标准来判断收入确认的时点就较为困难。 例如，在我国实务中，对于那些允许客户从公司下载软件的销售行为，如何判断“商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方的时间？再如，对于以软件集成方式实现的销售而言，该集成可能既包括系统软件，也包括服务支持，甚至相关的配套硬件。那么，对于此种销售行为，企业是在主要产品已经提供的情况下，还是全部产品均已提供时，确认交易中“商品所有权上的主要风险和报酬已经转移？最后，对于企业通过代理商进展的交易行为，确认企业的销售收入是应该在代理商向客户发出商品时，还是在代理商向客户收取现金时？等等。、中国网10月11日讯 财政部10月11日发布的检查结果显示，局部上市公司存在未有效执行会计准那么、财务管理不规、会计根底工作较薄弱、信息披露不充分以与违规使用募集资金等问题。其中涉与天润化工开展股份、益佰制药股份、林三金药业股份、安妮股份、能源集团股份、天方药业股份、栖霞建设股份、一致药业股份。下附公告全文：2010年，财政部紧紧围绕国家宏观调控重点和积极财政政策的实施，充分发挥会计监视的服务和保障作用，组织驻各地财政监察专员办事处(以下简称专员办)对114户企业的会计信息质量和56户证券资格会计师事务所(分所)的执业质量进展了检查。此次检查重点包括：一是为确保中央宏观调控目标的实现，重点选取局部资源、能源、医药等国民经济根底行业和重点企业开展检查;二是为维护资本市场健康开展，切实加大对上市公司执行会计准那么和部控制规情况的检查，重点选取了局部创业板、中小板上市公司开展检查;三是围绕房地产市场宏观调控，加大对大型房地产企业的检查力度，密切关注房地产行业的盈利状况、资金链条和经营风险;四是进一步强化证券资格会计师事务所行政监视，按照“三年轮查一遍的要求，对局部证券资格事务所的执业质量、部控制、财务管理等进展了重点检查。检查结果说明，大局部企业部控制体系健全有效，较好地执行了会计法和企业会计准那么，会计核算较为规，会计信息质量逐步提高。多数证券资格会计师事务所风险意识显著增强，质量控制制度得到有效执行，审计执业质量明显提升，较好地发挥了审计鉴证作用。检查也发现，仍有局部企业执行会计法和企业会计准那么不到位，在部控制、会计核算、缴纳税款等方面存在不同程度的问题，主要表现为：一是局部上市公司存在未有效执行会计准那么、财务管理不规、会计根底工作较薄弱、信息披露不充分以与违规使用募集资金等问题。天润化工开展股份存在会计凭证缺失、账实不符等问题，虚构销售收入8131万元，其下属企业将货款6439万元存入员工个人存折;益佰制药股份无依据预提产品监测费8481万元，并从中违规列支市场费用等;三金药业股份推迟确认无形资产土地使用权1.12亿元;安妮股份与下属企业将资金4147万元存入员工个人账户;能源集团股份下属企业未对员工薪酬等收入1290万元扣缴个人所得税;天方药业股份在无真实交易的情况下，开具银行承兑汇票9.35亿元;栖霞建设股份募集资金3亿元，实际使用情况和报告披露使用情况存在不一致，也未按规定专户存储;一致药业股份对关联方交易和余额披露不实1.09亿元，未披露对关联方1.5亿元授信合同担保事项。二是局部房地产企业存在销售收入不实、多计本钱费用、少缴或迟缴税款等问题。辰泰房地产开发在开发的商品房尚未竣工、未达到可销售状态的情况下提前确认收入5亿元，并虚增长期投资2.51亿元、无形资产1.28亿元;恒产集团未将下属57家子公司纳入合并财务报表，并少计长期股权投资2.51亿元、少扣缴个人所得税5033万元;宏远集团房地产开发向税务部门报送的报表与审计报告后附报表不一致，资产相差2.44亿元;亚龙湾开发股份未按规定核算长期股权投资，少计营业外收入4.03亿元;隆鑫地产(集团)将其他年度房地产销售收入1.25亿元计入2009年;市地产集团土地转让款2.31亿元结转不与时，下属市地产集团将应在其他应收款核算的危旧房改造项目政策性亏损8.93亿元计入储藏项目核算。三是局部国有与国有控股企业出于业绩考核达标、获取银行贷款等目的，有意粉饰财务报表，少数企业还存在违规发放补贴、偷漏税款等问题。江宁经济技术开发总公司将上级主管单位纳入合并财务报表，多计资产91.53亿元、多计所有者权益78.59亿元、多计净利润14.12亿元;冰轮集团将不具有控制权的5家单位纳入合并财务报表，多计资产8.66亿元、多计营业收入15.24亿元;集团资产经营管理长岭分公司2009年度发放的职工工资津贴中1416万元未扣缴个人所得税，另有3592万元未按税法规定的超额累进税率代扣代缴个人所得税;铁路局长期挂账职工福利费-医药卫生费结余，多计本钱、少计利润1.26亿元。四是局部企业部控制不够健全，存在随意调节利润、以假发票报账、私设“小金库、侵占国有资产等违规问题。久隆电力(集团)未将已竣工结算的工程项目结转收入，少计收入3.16亿元;中航惠腾风电设备股份以部开具的出库单为依据，多计销售收入1.13亿元;铜业集团公司下属省江铜-耶兹铜箔股份以虚假发票列支销售人员业务费19万元，下属铜业股份贵溪冶炼厂将外聘人员劳务费结余103万元存入职工个人账户;电力投资集团下属企业财务人员将局部现金收入私自存放在保险柜，并擅自挪用公款借给亲戚;瓮福(集团)XX公司下属瓮福磷矿将收取的租金、劳务费等收入467万元存入个人账户;大学后勤集团下属科技大学汽车修理厂等5个单位违规设置两套账簿。同时，少数证券资格会计师事务所部管理较为薄弱，质量控制存在缺陷，未保持应有的职业怀疑态度，未严格按照执业准那么实施审计，审计程序执行不到位，审计证据不充分，专业判断不合理等问题较为突出，执业质量有待进一步提高。根据上述检查结果，财政部与相关财政监察专员办事处依据会计法分别对相关单位下达了处理决定，责令其认真整改，调整会计账务，补缴相关税款，并对久隆电力(集团)、上江(集团)、瓮福(集团)XX公司、瓮福达州化工XX公司、美罗药业股份、铜业股份贵溪冶炼厂、铜业股份德兴铜矿、冰轮集团、天方药业股份、集团资产经营管理长岭分公司、天润化工开展股份、兴长石化股份、鸿图科技股份、宏远工业区股份、宏远集团房地产开发、中粮地产(集团)股份、一致药业股份、能源集团股份、亚龙湾开发股份、大学后勤集团、国统管道股份等企业予以罚款的行政处罚，对直接责任人予以罚款、吊销会计从业书、建议撤换会计负责人等处理处罚，对偷漏税款等问题依法移送税务等有关部门处理。财政部依法对中准会计师事务所、上华会计师事务所、大信会计师事务的6名注册会计师予以行政警告，并对存在执业质量问题的有关会计师事务所依法下达了整改通知书。相关企业和会计师事务所已按要求进展了整改。二、收入确认和计量：重要的财务舞弊手段对于企业来说，特别是对上市公司来说，在其财务报告上，利润是投资人最关注的一个表信息，因为它不仅关系到公司股利的分配，而且关系到公司的股价，而收入又是利润表中一个重要报表项目。由于收入确认在会计中既具有重要性，又具有复杂性。因此，利用收入确认进展利润操纵、粉饰业绩既有在动力，又有外在条件。利用收入确认进展财务舞弊的在动力，是因为收入是利润的一个重要组成，提前或者推迟收入确实认将对以净利润等为代表的财务业绩发生显著的改变；其外在条件是由于收入确认的高度复杂性，使得利用收入确认的作假行为不容易被审计和识别。近年来在全球资本市场上出现的众多财务舞弊案中，利用收入确认进展财务舞弊或欺诈的案例不在少数。 美国资本市场近年来不断曝光的财务舞弊案件，都直接或间接地涉与虚增收入从而虚增利润。因此，收入确认的问题引起了证券监管部门和准那么制订机构的极大关注。近年来，包括美国、英国、国际会计准那么委员会在的国家和国际组织先后致力于制订新的收入确认准那么或修订原有的准那么，以更好地规实务中的收入确认问题。 虽然收入准那么对各种常见收入确实认都进展了规定，但这些规定都只是概括性的，并且各种收入确实认只给出了原那么性的规定，在具体操作中还需要会计人员利用职业判断。企业管理人员完全可以利用准那么存在的弹性，操纵收入确实认以影响各期利润，达到盈余管理的目的。收入确认通常存在以下几个方面的问题：1提前确认收入；2推迟确认收入；3确认有问题的收入；4虚构客户，虚构销售收入；5特殊销售合同的收入确认如软硬件一体销售合同、军品销售合同等。 上市公司财务舞弊的目的多是迫于业绩压力，特别是上市公司，往往是为了达到投资者的业绩预期、再融资指标、防止退市或配合股票市场的价格预期等。而上市公司实现这些业绩目标那么可能会选择通过收入确认来操纵其经营业绩。因此，我认为，投资者应重点关注上市公司的收入确认问题，尤其是上市公司年末前一个月和后一个月有关交易的收入确认问题。三、解决原始凭证失真的方法一健全完善会计法律法规体系解决方案可以为：职权别离，将不相容的职位委任不同的人。由独立第三人复核登记收入者的工作建立部审计制度站在政府角度应该由事务所去审计，由第三方去发现和纠正错误，现在审计制度正在改革，上面就是外部审计的具体应该检查的项目。你再整理，扩大一下吧部控制目标 关键部控制 常用的控制测试 常用的交易实质性程序 1登记入账的销售交易确系已经发货给真实的客户发生 A销售交易是以经过审核的发运凭证与经过批准的客户订购单为依据登记入账的B在发货前，客户的赊购已经被授权批准C销售发票均经事先编号，并已恰当地登记入账D每月向客户寄送对账单，对客户提出的意见做专门追查 A检查销售发票副联是否附有发运凭证或提货单与客户订购单B检查客户的赊购是否经授权批准C检查销售发票连续编号的完整性D观察是否寄发对账单，并检查客户回函档案 A复核主营业务收入总账、明细账以与应收账款明细账中的大额或异常项目B追查主营业务收入明细账中的分录至销售单、销售发票副联与发运凭证C将发运凭证与存货永续记录中的发运分录进展核对D将主营业务收入明细账中的分录与销售单中的赊销审批和发运审批进展核对 2所有销售交易均已登记入账完整性 A发运凭证或提货单均经事先编号并已经登记入账B销售发票均经事先编号，并已登记入账 A检查发运凭证连续编号的完整性B检查销售发票连续编号的完整性 将发运凭证与相关的销售发票和主营业务收入明细账与应收账款明细账中的分录进展核对 3登记入账的销售数量确系已发货的数量，已正确开具账单并登记入账(计价和分摊) A销售价格、付款条件、运费和销售折扣确实定已经适当的授权批准B由独立人员对销售发票的编制作部核查 A检查销售发票是否经适当的授权批准B检查有关凭证上的部核查标记 A复算销售发票上的数据追查主营业务收入明细账中的分录至销售发票B追查销售发票上的详细信息至发运凭证、经批准的商品价目表和客户订购单 4销售交易的分类恰当分类 A采用适当的会计科目表B部复核和核查 A检查会计科目表是否适当B检查有关凭证上部复核和核查的标记 检查证明销售交易分类正确的原始证据 5销售交易的记录与时截止 A采用尽量能在销售发生时开具收款账单和登记入账的控制方法B部核查 A检查尚未开具收款账单的发货和尚未登记入账的销售交易B检查有关凭证上部核查的标记 将销售交易登记入账的日期与发运凭证的日期比拟核对 6销售交易已经正确地记入明细账，并经正确汇总准确性、计价和分摊 A每月定期给客户寄送对账单B由独立人员对应收账款明细账作部核查C将应收款明细账余额合计数与其总账余额进展比拟 A观察对账单是否已经寄出B检查部核查标记C检查将应收账款明细账余额合计数与其总账余额进展比拟的标记 将主营业务收入明细账加总，追查其至总账的过账.请各位高手帮个忙销售开票业务各种发票和收据由财务部专人负责管理和使用。发生销售行为时，由业务人员填写开票申请书经商务主管审批，交财务部审查后按申请书开具销售发票。财务人员要认真审查开票申请书，凡与销售政策、销售价格不一致的，财务人员有权拒绝办理，并与时向领导反映。公司要同购货单位签订销售合同，销售合同签订后，生产公司应合理安排生产，保证销售合同的执行，销售合同要按质量与时组织发货，履行经济责任。财务部对产品已经发出、劳务已经提供，同时收取价款或取得收取价款的凭据时，确认产品销售收入实现。在交款提货情况下，货款已经收到，发票和提货凭据已交买方，不论产品是否发出，都应视作销售收入实现；采用预收货款销售的产品，于产品发出时，作为销售收入的实现；委托其他单位代销产品的，以收到代销单位每月的代销售清单后，作为销售收入的实现；赊销业务首先应由销售公司按程序签订赊销合同或协议，财务部按合同或协议处理销售业务。销售公司根据销售合同或协议填制产品出库单，并将产品直接发往购货单位，不允许自提产品。财务部根据出库单作分期收款发出商品增加，库存商品减少的帐务处理。该销售业务在销售发票开具时，作销售收入实现处理。财务部要配合商务部做好应收帐款的催收工作。销售退回，不分年度，一律冲减当月销售收入；销售折扣和销售折让，冲减当月销售收入。各库房管理员对外发货，凡属批发的，必须凭销售公司填制的出库单发货；凡属零售的须凭财务部盖章的销售发票或收款收据，以与销售公司的出库单提货以与其他有效凭证发货，否那么，由库管员自行承当由此带来的一切损失。 . . . . 参考文献：1云菊.会计原始凭证失真的分析与管理J.雁北师学院学报，2010年第21卷第2期.第135页-第137页.2马海燕.原始凭证存在问题与原因与防对策.中国管理信息化.201016：33-34.3雷少阳.奎鹏.傅鹏程.会计原始凭证失真现象与治理对策.工业审计与会计.20103：33-35.4何谋艺.原始会计凭证失真现象治理对策J.财会研究.第11期，2011年第12期.第32页-第33页.5周晓勇.原始凭证非“常规 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