我国小企业会计制度问题的探讨.doc

目 录摘要4关键词4Abstract.4Key words4引言41小企业会计制度执行现状分析52 小企业会计制度在执行过程中存在的问题52.1 谨慎性原则体现不强52.2 一些经济业务处理方法口径不统一52.3 管理技术手段落后,难以适应会计电算化的要求62.4 小企业会计核算不规范62.5 小企业会计造假现象普遍存在63 小企业会计制度在执行中存在问题的原因分析63.1制度本身的不完善影响实施63.1.1 小企业会计制度的内容不够完善63.1.2 纳税调整任务较重影响了制度执行者的积极性73.1.3 会计职业判断要求较高73.2 制度执行的不完全确定性导致制度执行过程中容易发生偏差73.3 培训工作的缺位导致小企业对制度理解和实施力度不够83.4 小企业内在不利因素影响了小企业会计制度的实施93.4.1 小企业会计机构设置过于简单93.4.2 小企业会计人员素质较低93.4.3 小企业会计基础工作差103.4.4 小企业会计信息使用者素质较低104 促进小企业会计制度被正确执行的对策104.1 切实提高会计人员的素质104.2 合理判断企业所处经济环境的复杂性和不确定性114.3 建立详细的内部分析报告制度114.4 加强宣传力度和财务监督整体提高企业会计核算管理水平11结束语12参考文献12致谢12我国小企业会计制度问题的探讨摘要：小企业会计制度自2005年实施以来，在执行过程中遇到了一系列的问题。本文通过对小企业会计制度执行的现状进行考察，分析了制度在执行过程中所存在的问题及产生问题的原因，并提出了一些解决方法。希望有助于该制度更好地被执行。关键词：小企业会计制度；谨慎性；不确定性；超额利润Construction of China's small business accounting systemRu Yangthe Southwest University of Economics and Management College Chongqing 400715,ChinaAbstract: Since inception in 2005, “Small business accounting system” in the implementation process encountered a series of problems. Based on the “small business accounting system” to analyze the status of implementations, obtained the problems in the course of the system, the cause of the problems and propose some solutions. I hope this will help the system perform better.Key words: small business accounting system; cautious; uncertainty; super profit 引言作为国民经济的重要组成部分，小企业在国民经济的发展中发挥着越来越重要的作用。但小企业存在的一些问题不容忽视，突出体现在：内部控制薄弱、会计核算不健全等方面。为了规范小企业的会计核算行为，财政部于2004年4月27日制定发布了小企业会计制度(以下简称制度)，自2005 年1 月1 日起在全国范围内实施。根据我国小企业会计制度对小企业的定义，小企业是指不对外筹集资金，经营规模较小的法人企业，不包括个体工商户和个人独资等非法人企业。本文针对小企业会计制度在执行过程中所存在的一些问题及产生的原因进行分析，并提出相应的解决办法。1小企业会计制度执行现状分析小企业会计制度在实施过程中存在着一些问题，以至于不能充分发挥其作用。这不仅与制度本身的设计有一定的关系，而且小企业自身的发展也面临一系列的问题。小企业在市场中的竞争力比较弱、缺乏融资支持、缺乏高效完善的管理制度等等这些问题在一定程度上也制约着该制度更好地被执行。2 小企业会计制度在执行过程中存在的问题2.1 谨慎性原则体现不强谨慎性原则又称稳健性原则，它针对经营活动中的风险和不确定因素，要求在会计处理上保持谨慎小心的态度。在资产计价及损益确定时，有两种或两种以上的方法和金额可供选择时，应选择使本期净资产和利润较低的方法和金额，不多计资产或收益，不少计负债或费用，合理核算可能发生的损失和费用。谨慎性原则体现在小企业会计核算的各个方面，包括短期投资持有期间收到的股利、利息冲减投资成本，而不是确认为投资收益；大修理费用由待摊预提转为一次性计入当期费用等。充分认识理解谨慎性原则在小企业会计制度中的运用，对小企业合理运用谨慎性原则、提供可靠的会计信息、规避风险、提高企业持续发展的能力等都是非常必要的。制度在第十二条规定：小企业在进行会计核算时，应当遵循谨慎性原则。这一原则的具体体现是“坏账准备”、“短期投资跌价准备”、“存货跌价准备”三项准备的计提。显然，制度较企业会计制度关于计提资产减值准备的范围要小得多。这一作法不符合谨慎性原则的要求。原因是市场经济的变化与竞争愈加激烈，作为企业长期资产的“长期股权投资”、“长期债权投资”、“固定资产”、“无形资产”等面临贬值或淘汰的风险。而这一风险随着我国生产力的发展与技术的进步会更加明显。然而制度中却忽略了对这些长期资产计提减值准备。再者，一些小企业没有设置必要的减值准备核算账户，致使其在会计核算和资产列报上产生了一系列的问题，在一定程度上也阻碍了小企业的健康发展。2.2 一些经济业务处理方法口径不统一从制度整体而言，某些业务的会计处理方法在制度设计中缺少一个统一标准。例如：制度规定小企业应采用应付税款法核算企业所得税，相对于纳税影响会计法是一种简单的做法。在应收账款的核算中，制度 中规定了“企业将应收债权出售给银行等金融机构”的业务，又是一种比企业会计制度稍难的设计。另外，长期投资等业务核算更增添了业务处理方法设计欠缺统一的弱点。在实践中，何时以何种程度和何种原则去理解制度整体，并去评价制度 反映出来的企业财务状况和经营成果是一件困难的事情。相关经济业务的会计处理方法总体客观程度界定值得探讨，主观与客观问题衔接与解决设计欠佳。2.3 管理技术手段落后,难以适应会计电算化的要求不少小企业业务量少、复杂性低、实力有限，因此一般不重视会计电算化；即使有些实施了会计电算化，也只是停留在电脑记账阶段。有些小企业虽然实施多年会计电算化工作，但仍然很难提供有关成本费用、销售等方面的准确信息，更不用说提供与供应商和客户相关的详实资料。总体来看，小企业还没有实现真正意义上的会计电算化。2.4 小企业会计核算不规范一是小企业会计岗位设置不尽合理。一些企业根本不设置会计机构，也没有在相关机构中配备专职会计人员；还有些企业虽然设置会计机构，但岗位职责不分，将不相容的岗位交织在一起。二是小企业会计账目混乱。企业没有严格按照国家统一会计制度的规定进行会计核算，会计处理存在很大的随意性，会计信息严重失真。三是小企业会计核算主体界限不清，企业产权与个人财产界限不清。2.5 小企业会计造假现象普遍存在对于营业收入相对有限的小企业，尽可能减少税收支出成为获取超额利润的巨大诱惑。基于少纳税、多盈利的获利动机，一些小企业人为地制造虚假的原始凭证，多计成本费用，不开或少开发票、不计或少计收入，设立两套账等现象普遍存在。这些小企业为了获得短暂的利益，就无视制度的约束。这不仅不利于企业的长远发展，同时也不利于制度的执行。3 小企业会计制度在执行中存在问题的原因分析3.1制度本身的不完善影响实施小企业会计制度在保证会计信息质量的基础上，简化了会计核算程序，缩小了职业判断空间，并适度与税收法规相协调。但是，就我国小企业的实际情况来看，制度本身仍存在着一些问题。3.1.1 小企业会计制度的内容不够完善为了简化小企业的会计核算，制度删除、合并了一些会计科目,使小企业设置的会计科目与企业会计制度相比大大减少。制度共设置了5 类60 个一级会计科目, 二级和三级会计科目共56个,绝大多数科目与企业会计科目的规定一致,但又比其减少了25 个一级科目,合并了性质相同的科目。这些合并和删减虽然使会计科目得到了简化,但同时也给小企业的会计核算带来了新的问题。主要体现在以下三个方面:一方面是会计科目设置不完整。制度删除了一些不该删除的科目,使小企业部分业务的核算没有相应的科目,无法进行恰当的核算,比如,取消了“分期收款发出商品”科目,而实务中,不少小企业都有分期收款的销售业务,对于已发出的还不能确认收入的商品应该做怎样的处理，制度对此也没有给予明示。另一方面是会计科目的核算内容不够准确。制度对有些科目的归类还欠科学,比如,“应交税金”科目,该科目反映的是企业向国家纳税的义务,也体现了企业对社会的贡献,但制度将小企业代扣代缴的个人所得税也划在该科目下进行核算,这就不符合该科目规范的内涵,也不符合其经济性质。最后则是部分业务处理没有纳入制度中。我国的小企业会计制度于2005年1月1日正式实施，受多方面因素影响，部分业务的核算没有纳入小企业会计制度。如对职工薪酬福利的核算过于简单，没有将养老金核算、辞退福利等内容纳入其中。又如“待转资产价值”科目运用、长期股权投资成本法的核算等规定已经不合时宜。3.1.2 纳税调整任务较重影响了制度执行者的积极性虽然我国小企业会计制度对所得税核算采用应付税款法，不确认暂时性差异对所得税的影响金额，但是在坏账准备、存货跌价准备、短期投资跌价准备的计提等方面，仍与税法不一致。这就使得期末纳税调整任务较重，导致一部分会计人员因担心增加工作量而不愿意实施小企业会计制度。3.1.3 会计职业判断要求较高与企业会计准则和企业会计制度相比，小企业会计制度作了较大精简，但制度对会计人员的职业判断要求仍然较高。受我国小企业会计人员整体的执业水平所限，对有形资产的减值测试和谨慎性原则的具体运用中相关资产可收回金额、可变现净值、资产减值额的估计以及计提和确认预计负债等问题，要求会计人员有较高的职业判断能力，因此绝大部分小企业的会计人员无法胜任。小企业会计制度出台后，使会计制度覆盖面拓宽，企业在选择会计政策方面的自主权加大。选用适合本企业的会计政策，合理运用谨慎性原则，使会计信息更为真实，要求会计人员具有丰富的专业知识和较强的职业判断力。这需要通过学习培训来实现。否则，在小企业合理运用谨慎性原则将成为空谈。3.2 制度执行的不完全确定性导致制度执行过程中容易发生偏差相关调查结果显示，大多数小企业仍旧继续执行原来的企业会计制度，这从小企业会计制度的规定来看，无可非议。虽然国家统一制定的会计制度具有一定的强制性特点。但符合小企业会计制度规定的小企业既可以按照小企业会计制度进行核算，也可以选择执行企业会计制度。据此而论，会计制度的强制性特点如果从整体上考虑，只要企业严格按照规定执行了某一会计制度即可。另外从鼓励企业加强内部管理、建立和完善内部会计控制制度出发，也应该允许并鼓励有条件的小企业执行企业会计制度。因此，符合小企业标准只是执行小企业会计制度的必要条件而已，即凡执行小企业会计制度的企业规模必须符合小企业的标准，但并非符合小企业标准的企业就必须执行该制度，如有条件也可执行企业会计制度。但问题是有的小企业本来会计基础工作就比较薄弱，会计人员的素质也比较低下，原来对企业会计制度就没有执行好，也就是说原来在执行过程中就存在很多困难。这些小企业的发展态势也表明在未来几年企业的发展规模也不会有太大的变化，因此，在这种情况下，这类小企业执行小企业会计制度也许更适合其企业自身发展特点。但这类小企业认为，只要不违反会计制度规定就可以了。况且在执行小企业会计制度的时候不仅需要会计人员参加培训，而且制度的转换也需要付出一定的代价。既然可以执行企业会计制度何必再执行新的会计制度，这种认识有一定代表性。本来小企业会计制度的制定，就是考虑了这类企业的实际，执行小企业会计制度的目的就在于整顿和规范小企业会计工作秩序，规范小企业的会计行为，促进小企业的健康发展。但部分小企业并没有充分认识到执行小企业会计制度的意义所在。所以小企业会计制度执行中的不完全确定性,就会给部分对制度认识不足的企业开了绿灯，导致小企业会计制度实施的现实效果与其制定的初衷发生较大的偏离。3.3 培训工作的缺位导致小企业对制度理解和实施力度不够小企业的财会人员要自觉参加学习，只有这样才能不断提高自己的理论水平和政策水平，使自己有过硬的业务本领，具有扎实的会计知识、娴熟的会计技能。只有这样，才能使小企业的会计人员能够从较高层次理解小企业会计制度，做到充分了解该制度的内容、理解并掌握制度中规定的会计核算方法和相关规定，用以指导、规范会计实务工作，提高会计业务能力，并提高执行小企业会计制度的自觉性，为小企业会计制度的顺利实施奠定基础。各级政府部门一定要通过不同形式、不同层次的宣传， 使小企业业主从根本上转变观念， 引起他们对会计工作的高度重视，让他们认识到不但要学会“赚钱”，更要学会怎么去“省钱”，统筹地“用钱” ，使会计管理工作为更好地创造效益服务。只有这样才能促进小企业会计制度的顺利实施，促进会计工作的规范化。但是根据相关调查显示，绝大多数小企业的领导者、法人代表、高层管理人员对财会工作的认识只是停留在比较肤浅的认识上，对小企业会计制度实施的意义认识不深刻， 更没有进行宣传、强调落实并进行检查。他们比较关注的是盈利和税收的指标，往往忽视会计制度本身的价值，因此在很大程度上影响了制度的实施。所以相关的培训应当从财会人员，扩大到小企业领导者范围， 只有让小企业的领导真正了解小企业会计制度对其加强经营管理的价值时，才有利于小企业会计制度的贯彻实施。 3.4 小企业内在不利因素影响了小企业会计制度的实施 3.4.1 小企业会计机构设置过于简单小企业会计机构设置过于简单，会计人员配备不全、工作不固定，分工不明确等原因，不同程度地影响了小企业会计制度的执行。由于小企业名目繁多，行业比较齐全，所有制形式多样化，经营规模较小，缺乏相应的决策机构，或者决策机构发挥不了应有的决策作用，业主基本上支配了企业的所有的经营活动，缺乏正常的业务报告制度，导致企业的生产经营水平的好坏完全取决于业主个人的能力与水平。不少小企业会计机构设置不规范，甚至有些企业不设置会计机构。即使是设置会计机构，会计人员分工也不明确，甚至是兼职，缺乏完善的内部牵制机制。所有这些都给小企业会计制度的实施造成一定程度的不利影响。3.4.2 小企业会计人员素质较低小企业会计人员的素质与大企业的会计人员相比，业务水平、文化层次不高，业务不精，素质普遍较低。根据相关调查显示，小企业的会计人员自身的一些缺陷在很大程度上制约着小企业会计制度的实施。一方面是会计人员学历层次比较低，无学历或改行从事会计工作的人数占绝大多数。二是年龄出现极端现象，呈现“一老一少”的局面。会计人员中的老者虽然有一定会计工作经验的积累，开展一般性的业务没有什么问题，但接受新知识能力比较差，对新制度消化慢，甚至出现消化不良的现象。会计人员中的新者，多为刚离开学校走向会计岗位的年轻人，虽然他们比较系统地学习过会计专业知识，但实际操作能力比较弱，特别是在从事会计工作过程中缺乏会计理论基础扎实、能力强、业务熟的老会计的指导，导致他们在实践中会计技能提高比较慢。上述两种现象的存在都不同程度地制约了小企业内部会计管理工作的开展，也制约了小企业会计制度在小企业的实施。在调查中，个别小企业会计人员表示，他们也希望认真地组织实施小企业会计制度，但心有余而力不足。显然在这样一支小企业会计队伍中要求做到快速、高效、准确、无误地贯彻小企业会计制度确有困难。即使小企业会计制度在小企业中能组织实施，但实施效果也必然大打折扣。3.4.3 小企业会计基础工作差众所周知，会计基础工作是做好会计核算的前提，它主要包括会计凭证格式的选择或设计、填制、取得、审核、传递与保管程序，以及会计账簿的设置、格式、登记、核对、结账等等。在实际工作中，许多小企业都是贪图便利，甚至看业主眼色行事，不少小企业从来就没有认真思考过如何规范地做好这些会计基础工作，而是得过且过，会计工作有较多的随意性，没有严格执行会计制度。比如，原始凭证缺乏必要的审核程序，凭证、账簿、表格在市面上随意购买，相关政府部门硬性规定除外，很多做法都不符合会计制度的规定和要求。甚至个别小企业还没有明确的成本核算方法与制度。不难设想在这样的会计基础工作之上，要求小企业认真执行和快速推行小企业会计制度也是非常困难的。3.4.4 小企业会计信息使用者素质较低从会计的重要性原则来看，某项会计信息在会计报告中是被详尽、充分地披露还是被简要、粗略地列示主要是看信息使用者的需要，是否有利于信息使用者做出正确的决策。某些对大企业或上市公司会计信息使用者而言非常重要的信息，可能在小企业里显得毫无意义。由于小企业的所有权与经营权的重合，因此小企业所有者与经营者之间的信息不对称问题基本不存在，加之其融资方式的独特性，从而使小企业会计信息的使用者与大企业会计信息使用者相比存在很大的差别。小企业的股东、税收部门、银行是会计信息的主要使用者。而这些使用者对会计信息的要求程度不高。尤其是小企业的经营者，本身经营素质就比较低，大多对企业实行粗放经营，除了关心盈利指标外，并不要求企业会计提供更多的信息，由此，造成小企业会计信息不全面、不准确。这也给小企业会计制度的贯彻执行增加了难度。4 促进小企业会计制度被正确执行的对策4.1 切实提高会计人员的素质 要严格职业准入制度，加大会计人员继续教育管理力度，设立小企业财会人才财政培训基金，切实提高小企业从业人员的整体素质。首先，强化小企业会计人员的准入管理。要提高小企业会计人员的整体素质，就必须严把小企业会计人员的入口关，严格执行会计从业人员准入制度，加强资格证书管理。对小企业聘用无从业资格的会计人员按照会计法等相关法规规定加大惩罚力度。其次，细化会计人员继续教育管理。要细化会计人员继续教育管理工作，切实提高继续教育质量。采取“统一规划、分级管理”的方法，明确规定由县级财政部门牵头并和税务部门共同进行小企业会计人员的培训工作。实行继续教育情况备案检查制，加大对继续教育机构的培训内容、师资、收费标准，尤其要加大对培训质量和效果的考核评价，并将检查、评估结果以适当方式向社会公布。在学习内容上注重实用性和针对性，分行业、分层次进行培训，确保培训工作质量。再次，设立小企业财会人才财政培训基金，加大对小企业财会人员培训的支持力度。各级政府财政部门应提供专门的小企业财会人才培训基金，专门用于包括小企业会计制度在内的各种专业业务培训。财政部门要集中辖区内的优质教育资源，形成全方位的培训网络，指导、引导小企业财会人员定期接受业务教育，保证培训专项基金使用效果。4.2 合理判断企业所处经济环境的复杂性和不确定性企业所处经济环境的复杂性和不确定性日趋增多，而小企业会计制度相对简单，这需要小企业财会人员运用更多的职业判断，以便更准确地反映企业经济活动的真实情况。在会计实务中，对于应收账款计提坏账的方法及计提比例，固定资产折旧方法、使用年限及净残值的确定，各类资产减值准备的计提，存货可变现净值的估计、无形资产的摊销期限、收入的确定等都需要会计人员的职业判断。因此就需要小企业的会计人员不断地提高业务能力和会计职业判断能力。4.3 建立详细的内部分析报告制度小企业会计制度主要还是针对企业对外报告而进行的制度简化。但报告的简化，有可能对企业内部管理产生负面的影响。因此小企业最好建立比较详细的内部分析报告制度，为企业管理提供翔实的分析材料和改进建议。与此同时，企业还要完善对财务报表的要求，制度中仅要求企业提供资产负债表和利润表两张基本会计报表,选择报送现金流量表，而且制度对基本报表编制的内容也做了相应的简化。我们不难看出，制度对小企业的财务报告要求是过于粗略的,一些应该得以反映的事项在会计报告中没有得到体现；制度要求的资产负债表,其设计有不妥之处,应将坏账准备、存货跌价准备、短期投资跌价准备在资产负债表中单列,这样可以直接体现小企业相关资产的价值变化情况。最后,小企业可以在会计报表附注中增加对企业经济业务类型、企业名称、法定经营者、注册地或注册资质的说明或生产与经营技术质量监督与社会责任的相关说明,以增强小企业信息的透明度。4.4 加强宣传力度和财务监督整体提高企业会计核算管理水平相关部门要加强宣传力度，多方位的加强财务监督,整体提高企业会计核算管理水平。一是根据国有大中型企业会计工作经验，定期地对制度执行情况进行监督检查，对法规、制度的落实、实施起到有力的促进、保障作用。在行动上支持并配合财务工作，保证财经法规的贯彻实施；促进企业财务工作人员加强业务学习，提高会计工作水平。二是利用社会中介机构如会计师事务所、税务师事务所等的审计鉴证监督，提高企业的会计核算水平，保证企业的会计信息质量。三是提高专业代理记账公司的准入门槛，禁止个人到企业承担代理记账业务。结束语综上所述，针对小企业会计制度实施中出现的问题，必须从不同方面进行解决， 这样才能促使各个小企业认真实施和执行小企业会计制度，使小企业会计制度地执行走向规范化道路，才能进一步促进小企业的健康发展。参考文献1 Accounting Standards Board2005Financial Reporting Standards for Smaller Entities(Effective January 2005)2 London IASB2007 Exposure Draft of A Proposed IF、RS for Small and Medium Sized Entities.3 何媚中小企业会计制度规范化分析与研究J中国新技术新产品，2010(3).4 田金玉，赵颜峰构建和谐会计环境推进小企业会计制度实施J中国农业会计2005(6).5 徐金仙小企业会计制度实施过程若干问题的探讨-执行环境、实施效果、建议J会计之友(下)2006(2).6 刘亚莉等实施小企业会计制度有关问题综述J财会月刊，2005(1).7 陈永凤，李哲，罗岱小企业会计制度学习讲话M北京：中国物质出版社，2004.8 财政部小企业会计制度S北京：中国财政经济出版社，20059 许飞月浅议小企业会计制度J福建建材，2009(2)10 王瑞明浅析小企业会计制度中存在的问题J山西财税，2009(2)11 赖盛中. 小企业会计制度对小企业发展的影响及其完善J财会通讯,2009(9).12 江少华.小企业会计制度实施中存在的问题与对策J财会研究，2007(5)13 王丹舟，李炳忠小企业会计制度执行力弱化的成因及对策J财会通讯，2007(1).14 刘玉廷规范小企业会计行为的重要举措财务与会计，2004(9).15 应唯，焦晓字小企业会计制度制定过程中的有关问题J中国注册会计师，2005(7)16 曹红梅浅议小企业会计制度执行过程中的问题及对策J北方民族大学学报，2009(5).17 卢新国小企业会计制度执行情况分析及对策J会计研究，2009(12).18 陈少华小企业会计制度解析与应用M厦门：厦门大学出版社，200519 陶水莲，熊巍俊小企业会计制度实施障碍分析及对策研究J财会通讯，2007(4)本页为著作的封面，下载以后可以删除本页！【最新资料 Word版 可自由编辑！】12