《会计学原理(第2版)》第3章账户与复式记账法.ppt

n本章学习目标：本章学习目标：n了解账户的分类和基本结构。了解账户的分类和基本结构。n掌握借贷记账法下账户的设置及结构。掌握借贷记账法下账户的设置及结构。n掌握借贷记账法下账户的运用及会计分掌握借贷记账法下账户的运用及会计分录的编制。录的编制。n3.1 账户账户n3.2 复式记账复式记账n3.3 借贷记账法借贷记账法n习题习题 n账户是按照会计的科目名称开设的，具有一定格式和结构用来分类记录经济业务的记账实体，设置账户是会计核算的一种专门方法。n3.1.1 账户的意义账户的意义n3.1.2 账户的设置账户的设置n3.1.3 账户的分类账户的分类n3.1.4 账户的结构账户的结构n3.1.5 会计科目与账户的关系会计科目与账户的关系 n账户是按照会计的科目名称开设的，具有一定格式和结构用来分类记录经济业务的记账实体。会计科目是对会计要素的再分类，不能具体用来记录经济业务，因为它没有具体的格式和结构，所以必须借助有一定格式和结构的账户用以记录经济业务。每一个账户都反映一定的经济内容，其反映的经济内容既有严格界限，又有科学联系，即核算的内容具有独立性和排他性。n企业组织形式各不相同，业务性质也不一样，管理上的要求也不一致，那么在账户的设置时也应考虑下列原则。n(1) 便于记清账目。n(2) 适应会计主体业务的需要。n(3) 有利于为会计信息的使用者提供决策的有用信息。n(4) 有利于加强会计主体内部管理。n账户是根据会计科目设置的，因此账户的分类应与科目的分类一致。按其经济内容分，账户可为六大类：资产类账户、负债类账户、共同类账户、所有者权益类账户、成本类账户、损益类账户。资产类账户就是根据资产类科目开设的账户；负债类账户就是根据负债科目开设的账户；所有者权益类账户就是根据所有者权益类科目开设的账户；成本类账户就是根据成本类科目开设的账户；损益类账户就是根据损益类科目开设的账户。n按账户提供的核算资料的详略不同分类可分为：根据总分类科目开设的账户称为总分类账户，根据明细分类科目开设的账户称为明细分类账户。n账户的结构是指账户应由哪几部分组成，以及如何在账户上记录会计要素增加或减少及其余额情况。n账户的基本结构是由左、右两方组成，一方记增加、一方记减少。具体哪一方增加，哪方记减少由记账方法和账户性质决定。但无论何种记账方法，何种性质的账户，左右两方的增减意思是相反的，左方记增加，那么右方记减少；反之，右方记增加，那么左方记减少。账户的基本结构是由四个金额组成：期初余额、本期发生额、本期减少额、期末余额。本期期末余额即为下期期初余额。n这四个金额之间构成如下等式：这四个金额之间构成如下等式：n 期末余额=期初余额+本期增加额-本期减少额n在实际工作中，一般用表格的形式来列账户，如表3.1所示。 n在教学中我们多采用“丁”字账或“T”字账来代替实际的账户，常用的“T”字账户格式有两种，如表3.2和表3.3所示。n会计科目与账户是两个既有联系又有区别的概念。n1. 两者的联系两者的联系n(1) 两者都是对会计内容的具体分类，两者目的是相同的，即全面、系统地记录经济业务。n(2) 会计科目是设置账户的直接依据，是账户的名称。n2. 两者的区别两者的区别n(1) 会计科目是在会计核算前，事先确定的对经济业务进行的分类核算的项目，账户则是在经济业务发生之后所进行的分类记录。n(2) 会计科目作为账户的名称，只是一种形式，没有结构，而账户则是具有一定格式和结构的记账实体。 n3.2.1 单式记账法单式记账法n3.2.2 复式记账法复式记账法 n经济业务活动发生后，根据一定的原理，采用一定的记账符号、记账规则，在账户进行登记核算的方法称为记账方法。会计记账方法经历了由“单式记账”发展到“复式记账”的过程。 n所谓单式记账法是对发生的每一项经济业务所引起的会计要素的增减变动，只在一个账户中进行单方面记录的一种记账方法。单式记账法通常只限于货币收付和债权、债务的增减进行记录，对其他项目的变化则不作记录。例如，以银行存款购买材料，采用单式记账法，只在银行存款账户上记录银行存款的减少而不记录材料的增加。在单式记账法下，只设置现金、银行存款、应收账款、应付账款账户。对于资产只通过实地盘点法来盘查。n单式记账法只对货币的收付和债权、债务的增减进行记录，不能全面的反映经济业务的来龙去脉，也不便于检查账簿记录的正确性。单式记账法是一种简单的、不完整的、不科学的记账方法。因此它逐渐被复式记账法所取代。n复式记账法是单式记账法的对称。复式记账法是对发生的每一项经济业务所引起的会计要素增减变动，都以相等的金额，同时在两个或两个以上的账户中相互联系地进行登记的一种记账方法。n复式记账法的理论依据是会计恒等式，任何经济业务的发生都会引起两个或两个以上会计要素具体项目的增减变动且金额相等。结合会计恒等式看，或者是会计恒等式两边的会计要素有关项目同增同减，或者是资产或负债或所有者权益有关项目发生增减变化。 n复式记账法的科学性表现在如下。复式记账法的科学性表现在如下。n(1) 设置了完整的账户体系，可以全面记录和反映所有的经济业务。n(2) 由于对每项经济业务都要在两个或两个以上的账户中作双重或多重记录，故可以反映一项经济业务的来龙去脉。n(3) 由于对每项经济业务在不同账户中的登记都是“等额”，因此可以对记录结果的正确性进行试算平衡。 n复式记账法可分为收付记账法，增减记账法和借代记账法。n(1)收付记账法。收付记账法。又分为资金收付记账法(我国事业单位曾采用)、现金收付记账法(我国金融业曾采用)和财产收付记账法等。n(2)增减记账法。增减记账法。我国商业企业曾采用过这种方法。n(3) 借贷记账法。借贷记账法。起源于意大利，萌芽于1213世纪，发展完善于15世纪，目前世界各国普遍采用。它是历史上第一种复式记账法。为了适应改革开放的需要，与国际惯例取得一致，我国1992年颁布的企业会计准则第8条规定：“会计记账采用借贷记账法。”1993年7月1日起，借贷记账法成为我国各行各业广泛采用的复式记账方法。2001年实施的新的企业会计准则对这种记账方法再次给予确认。n我国企业会计制度第九条规定“企业的会计记账采用借贷记账法”。n3.3.1 记账符号记账符号n3.3.2 账户的设置和账户结构账户的设置和账户结构n3.3.3 记账规则记账规则n3.3.4 试算平衡试算平衡 n借贷记账法是以“借”和“贷”作为记账符号，运用复式记账法原理，记录反映资产、负债、所有者权益等会计要素的增减变化及其结果的一种记账方法。与其他复式记账法相比，借贷记账法的特点主要表现在记账符号、账户设置与账户结构、记账规则和试算平衡等方面。n以“借”、“贷”作为记账符号是借贷记账法的第一个特点，以“借方”称账户的左方，以“贷方”称账户的右方。“借”、“贷”源自古拉丁语，“借”字原义为“欠”，“贷”字原义为“有”。在会计上最初资本的角度来解释，资本家向谁借入的款项记在“贷主”(Credit，简写为Cr)名下，表示债务；借给了谁的款项记在“借主”(Dredit，简写为Dr)名下，表示债权。n但随着经济的发展，经济活动内容日益复杂，记账对象扩大，在作账时不仅要记录债权、债务的增减，还要记录财务物资成本费用和经营损益的增减变化，因此借贷已完全失去了原来的意义，成为单纯的记账符号或者说会计专门用语。仅表示账户的“左方”、“右方”。 n借贷记账法在账户设置方面的特点是按会计要素设置性质明确的各类账户：资产类、负债类、所有者权益类、成本类、损益类。另外设置一些双重性质的账户，如“其他往来”、“内部往来”等，这些账户的性质并不确定，要根据账户的期末余额的方向来判断。n借贷记账法下，账户的基本结构分为借方(左)和贷方(右)，账户的期初余额、期末余额一般应与增加额记入同一方向。资产类账户的借方记增加额，贷方记减少额，余额在借方；负债类账户的借方记减少额，贷方记增加额，余额在贷方；所有者权益类账户的借方记减少额，贷方记增加额，余额在贷方；成本类账户的借方记增加，贷方记减少，一般余额在借方；有些账户期末余额为零；损益类账户又具体分收入类、费用支出类，收入类账户的借方记减少，贷方记增加，期末无余额，费用支出类的借方记增加，贷方记减少，期末无余额。如表3.4所示。n(1) 资产类、成本类账户资产类、成本类账户n资产类、成本类账户如表3.5所示。n期末借方余额=期初借方余额+本期借方发生额合计-贷方发生额合计n(2) 负债类、所有者权益类账户负债类、所有者权益类账户n负债类、所有者权益类账户如表3.6所示。n期末贷方余额=期初贷方余额+本期增加发生额合计-本期减少发生额合计n(3) 损益类账户损益类账户n收入类账户收入类账户(如表3.7所示)：结构与负债及所有者权益类账户相同，即贷方记增加，借方记减少。n收入的发生即增加，可在期末将其金额转出，以计算当期损益，因此账户借方与贷方金额合计相等，期末无余额。n费用支出类账户费用支出类账户(如表3.8所示)：结构与资产、成本类账户结构相同，即借方记增加,贷方记减少。n借方记录费用支出的发生额即增加额，将其发生额合计金额从贷方转出，因此账户借、贷两边金额相等，期末无余额。n借贷记账法的记账规则：“有借必有贷，借贷必相等”。n对于任何一项经济业务在采用借贷记账法记账时，在记入一个账户的借方的同时，必然记入另一个(或几个)账户的贷方；反之，在记入一个账户的贷方的同时，必然记入另一个(或几个)账户的借方，记入借方账户的金额与记入贷方账户的金额必然相等。n从上述三类账户中不难分折出，经济业务无论怎样复杂，均可概括为以下四种类型，如图3.1所示。n图3.1 经济业务类型n资产(成本、支出)增加，记借方；负债及所有者权益(收入)增加，记贷方。 n资产(成本、支出)减少，记贷方；负债及所有者权益(收入)减少，记借方。n资产(成本、支出)增加，记借方；资产(成本、支出)减少，记贷方。n负债及所有者权益(收入)增加，记贷方；负债及所有者权益(收入)减少，记借方。n现举例说明如下。n【例1】 投资者投入现金300万元，存入银行。n该项经济业务涉及所有者权益类的“实收资本”账户和资产类“银行存款”账户，并且“实收资本”和“银行存款”都增加，“实收资本”增加记贷方，“银行存款”增加记借方。n【例2】 以银行存款偿还前欠H公司的货款53 000元。n该项经济业务涉及资产类“银行存款”账户和负债类的“应付账款”账户，“银行存款”减少，记贷方；“应付账款”减少，记借方。n 借方 银行存款 贷方 借方 应付账款 贷方n【例3】 购入原材料一批，价款9 000元，用银行存款支付。n该项经济业务涉及资产类的两个账户“银行存款”和“原材料”账户。n“银行存款”减少，记贷方；“原材料”增加，记增加。n 借方 银行存款 贷方 借方 原材料 贷方n【例4】 购入办公用品一批，价款30 000元，款项未付。n该项经济业务涉及损益类的费用账户“管理费用”和负债类的账户“应付账款”，“管理费用”增加，记借方；“应付账款”增加，记贷方。n 借方 银行存款 贷方 借方 管理费用 贷方n所谓试算平衡就是根据会计恒等式和记账规则来检查日常账户记录是否正确、完整的一种验证方法。为了检验一定时期内所发生经济业务在账户中记录的正确性，在会计期末，应进行账户的试算平衡，包括发生额试算平衡法和余额试算平衡法两种方法。n1. 发生额试算平衡法发生额试算平衡法n发生额试算平衡法是根据本期所有账户借方发生额合计与贷方发生额合计的恒等关系，检验本期发生额记录是否正确的方法。公式为：n全部账户本期借方发生额合计=全部账户本期贷方发生额合计n在借贷记账法中，根据“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则，每一笔经济业务都要以相等的金额，分别记入两个或两个以上相等账户的借方和贷方，借贷必相等。推而广之，将一定时期内的经济业务全部记入有关账户之后，所有账户的借方发生额合计与贷方发生额合计也必然相等。对上述例题进行账务处理后，编制发生额试算平衡表如表3.9所示。n2. 余额试算平衡法余额试算平衡法n余额试算平衡法是根据本期所有账户借方余额合计与贷方余额合计的恒等式关系，检验本期账户记录是否正确的方法。n(1) 期初余额试算平衡期初余额试算平衡n所有账户期初借方余额合计=所有账户期初贷方余额合计n(2) 期末余额试算平衡期末余额试算平衡n所有账户期末借方余额合计=所有账户期末贷方余额合计n3. 账户对应关系与会计分录账户对应关系与会计分录n账户对应关系是采用复式记账法记账时，各项经济业务的发生所涉及的两个或两个以上的账户之间的关系。这种反映经济业务相互联系的有关账户之间的依存关系，存在对应关系的账户称为对应账户。例如，以银行存款购买材料这项经济业务，涉及“银行存款”账户的减少和“原材料”账户的增加，我们称“银行存款”和“原材料”是具有对应关系的账户。这两个账户则互为对应账户。正确分析和确定账户的对应关系有助于如实反映经济业务内容，还可以发现对经济业务的处理以及经济业务本身是否合理、合法。n会计分录是指明经济业务应记账户名称，应借、应贷方向和金额的一种记录形式。会计分录有简单会计分录和复杂会计分录之分。简单会计分录是指经济业务只涉及两个账户的“一借一贷”的会计分录，复杂会计分录是指经济业务涉及多个账户的“一借多贷”或“多借一贷”式的会计分录，一般不编制“多借多贷”式的分录。n(1) 投资者投入现金300万元，存入银行。n 借：银行存款 3 000 000n 贷：实收资本 3 000 000n(2) 以银行存款偿还前欠H公司的货款53 000元。n 借：应付账款 53 000n 贷：银行存款 53 000n(3) 购入原材料一批，价款9 000元，用银行存款支付。n 借：原材料 9 000n 贷：银行存款 9 000n(4) 购入办公用品一批，价款30 000元，款项未付。n 借：管理费用 9 000n 贷：应付账款 9 000n(5) 向银行借入期限为3个月的借款30 000元，偿还前购买办公用品欠款30 000元。n 借：应付账款 30 000n 贷：短期借款 30 000n(6) 销售商品一批，收到价款11 700元，存入银行。n 借：银行存款 11 700n 贷：主营业务收入 11 700n(7) 生产领用原材料20 000元。n 借：生产成本 20 000n 贷：原材料 20 000n(8) 将生产完工的产品入库，总成本为6 960元。n 借：库存商品 6 960n 贷：生产成本 6 960n(9)以银行存款支付水电费用3 000元，其中生产车间耗用2000元，行政管理部门耗用1 000元。n 借：生产成本 2 000n 管理费用 1 000n 贷：银行存款 3 000n(10) 销售商品发生费用3 500元，其中现金支付500元，银行存款支付3 000元。n 借：销售费用 3 500n 贷：现金 500n 银行存款 3 000n以上例题(1)(8)是简单会计分录，(9)(10)为复杂会计分录。n1. 填空题填空题n(1)账户是按照会计的科目名称开设的，具有一定_和_的，用来分类记录经济业务的记账实体。n(2)账户的分类与科目的分类是一致的，按经济内容分，可分为_、_、_、_、_、_。n2. 单项选择题单项选择题n(1)账户是按照( )名称开设的，具有一定格式和结构用来分类记录经济业务的记账实体。nA. 会计的科目B. 账户C. 会计要素D. 会计等式n(2)会计科目是对会计要素的再分类，( )具体用来记录经济业务。nA. 不能 B. 可以 C. 能够 D. 应该n3. 简答题简答题n(1)会计科目和账户有什么关系？n(2)账户是如何分类的？n4. 经济业务题经济业务题n1. 练习记账方向，登记账户练习记账方向，登记账户n资料：资料：万里汽车修配厂2003年7月份发生的部分经济业务如下。n2日，厂主将个人资金现金80 000元，投入该厂作为投资。n3日，将投入的现金80 000元，存入银行。n5日，开出现金支票一张计6 000元，支付712月份房租。n7日，购买机床一台，价款20 000元，以转账支票付讫。该机床已验收交付使用。n10日，向前锋汽配经营部购买一批零配件，价款12 000元，开出转账支票一张8 000元，支付部分货款，其余待付。n要求：要求：根据上述资料开设有关账户(用T型账户)，按照借贷记账规则进行登记。55 结束语结束语