最新十六章会计政策会计估计变更和差错更正精品课件.ppt

2005年7月16日一、一、会计准则的改革与探索阶段（会计准则的改革与探索阶段（1978197819921992） 背景背景:1978:1978年党的十一届三中全会召开，我国的年党的十一届三中全会召开，我国的会计制度建设进入了一个新的历史时期。会计制度建设进入了一个新的历史时期。 财政部从财政部从19791979年底开始着手中外合资经营企业年底开始着手中外合资经营企业会计制度的制订工作，会计制度的制订工作，19831983年，财政部发布了年，财政部发布了中中外合资企业会计制度外合资企业会计制度, ,这是我国会计协调的突破，这是我国会计协调的突破，被称为被称为“中西实务的混血儿中西实务的混血儿”。 19851985年颁布年颁布中华人民共和国会计法中华人民共和国会计法。2005年7月16日 三、会计准则大力发展阶段（三、会计准则大力发展阶段（2001200120052005） 背景：我国政府经过十多年的努力后，终于背景：我国政府经过十多年的努力后，终于在在20012001年年1111月月1111日加人日加人WTOWTO。 20012001年年4 4月，国际财务报告准则委员会完成了月，国际财务报告准则委员会完成了改组，改组后的国际财务报告准则委员会在全球改组，改组后的国际财务报告准则委员会在全球实施声势浩大的趋同计划，这对我国会计准则的实施声势浩大的趋同计划，这对我国会计准则的制订特别是如何国际化产生了现实影响。制订特别是如何国际化产生了现实影响。 外商直接投资及外资并购的迅猛增加也对我外商直接投资及外资并购的迅猛增加也对我国会计准则制订产生了直接动力。基于上述因素，国会计准则制订产生了直接动力。基于上述因素，我国确立了以国际化为主导兼顾中国特色并逐步我国确立了以国际化为主导兼顾中国特色并逐步向国际化演进的会计准则制订策略。向国际化演进的会计准则制订策略。 2005年7月16日 财政部发布新企业会计准则财政部发布新企业会计准则(2006年年2月月15日日)1、企业会计准则、企业会计准则基本准则基本准则2、企业会计准则第、企业会计准则第1号号存货存货3、企业会计准则第、企业会计准则第2号号长期股权投资长期股权投资4、企业会计准则第、企业会计准则第3号号投资性房地产投资性房地产4、企业会计准则第、企业会计准则第4号号固定资产固定资产6、企业会计准则第、企业会计准则第5号号生物资产生物资产7、企业会计准则第、企业会计准则第6号号无形资产无形资产8、企业会计准则第、企业会计准则第7号号非货币性资产交换非货币性资产交换9、企业会计准则第、企业会计准则第8号号资产减值资产减值10、企业会计准则第、企业会计准则第9号号职工薪酬职工薪酬11、企业会计准则第、企业会计准则第10号号企业年金基金企业年金基金2005年7月16日财政部发布新企业会计准则财政部发布新企业会计准则12、企业会计准则第、企业会计准则第11号号股份支付股份支付13、企业会计准则第、企业会计准则第12号号债务重组债务重组14、企业会计准则第、企业会计准则第13号号或有事项或有事项15、企业会计准则第、企业会计准则第14号号收入收入16、企业会计准则第、企业会计准则第15号号建造合同建造合同17、企业会计准则第、企业会计准则第16号号政府补助政府补助18、企业会计准则第、企业会计准则第17号号借款费用借款费用19、企业会计准则第、企业会计准则第18号号所得税所得税20、企业会计准则第、企业会计准则第19号号外币折算外币折算21、企业会计准则第、企业会计准则第20号号企业合并企业合并2005年7月16日财政部发布新企业会计准则财政部发布新企业会计准则22、企业会计准则第、企业会计准则第21号号租赁租赁23、企业会计准则第、企业会计准则第22号号金融工具确认和计量金融工具确认和计量24、企业会计准则第、企业会计准则第23号号金融资产转移金融资产转移25、企业会计准则第、企业会计准则第24号号套期保值套期保值26、企业会计准则第、企业会计准则第25号号原保险合同原保险合同27、企业会计准则第、企业会计准则第26号号再保险合同再保险合同28、企业会计准则第、企业会计准则第27号号石油天然气开采石油天然气开采29、企业会计准则第、企业会计准则第28号号会计政策、会计估计会计政策、会计估计变更和差错更正变更和差错更正30、企业会计准则第、企业会计准则第29号号资产负债表日后事项资产负债表日后事项31、企业会计准则第、企业会计准则第30号号财务报表列报财务报表列报2005年7月16日财政部发布新企业会计准则财政部发布新企业会计准则32、企业会计准则第、企业会计准则第31号号现金流量表现金流量表33、企业会计准则第、企业会计准则第32号号中期财务报告中期财务报告34、企业会计准则第、企业会计准则第33号号合并财务报表合并财务报表35、企业会计准则第、企业会计准则第34号号每股收益每股收益36、企业会计准则第、企业会计准则第35号号分部报告分部报告37、企业会计准则第、企业会计准则第36号号关联方披露关联方披露38、企业会计准则第、企业会计准则第37号号金融工具列报金融工具列报39、企业会计准则第、企业会计准则第38号号首次执行企业会计准则首次执行企业会计准则2005年7月16日企业会计准则企业会计准则企业会计准则企业会计准则基本会计准则基本会计准则 具体会计准则具体会计准则2005年7月16日 企业会计制度企业会计制度企业会计制度企业会计制度企业会计制度企业会计制度 (2001(2001年年) )金融保险企业会计制度金融保险企业会计制度 (2002(2002年年) )小企业会计制度小企业会计制度 （20052005年）年）2005年7月16日行政事业单位会计制度行政事业单位会计制度(1998年）年）民间非营利组织会计制度民间非营利组织会计制度（20052005年）年） 村集体经济组织会计制度村集体经济组织会计制度（2005年）年）适用于行政事业单位适用于行政事业单位适用于社会团体、基金会、民办非企业单位、适用于社会团体、基金会、民办非企业单位、和寺院、宫观、清真寺、教堂等和寺院、宫观、清真寺、教堂等适用于按村或村民小组设置的社适用于按村或村民小组设置的社区性集体经济组织区性集体经济组织2005年7月16日总结总结: : 经济越发展经济越发展, ,会计越重要。会计越重要。 会计准则和会计制度的区别。会计准则和会计制度的区别。 逐渐淡化会计制度，最后取消会计制度，只保留会逐渐淡化会计制度，最后取消会计制度，只保留会 计准则。计准则。 由于全球经济一体化，中国会计准则与国际会计准由于全球经济一体化，中国会计准则与国际会计准则趋同。则趋同。 会计理念的改变会计理念的改变, ,对会计人员提出了更高的要求。对会计人员提出了更高的要求。2005年7月16日2005年7月16日一、会计政策变更的概念一、会计政策变更的概念（一）会计政策的概念（一）会计政策的概念会计政策，是指企业在会计确认、计会计政策，是指企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。企业采用的会计计量基础也属于理方法。企业采用的会计计量基础也属于会计政策。会计政策。 2005年7月16日（二）会计政策变更的概念（二）会计政策变更的概念会计政策变更，是指企业对相同的交会计政策变更，是指企业对相同的交易或事项由原来采用的会计政策改用另一易或事项由原来采用的会计政策改用另一会计政策的行为。会计政策的行为。企业的会计政策一经确定，不得随意企业的会计政策一经确定，不得随意变更。如需变更的，应当在附注中说明。变更。如需变更的，应当在附注中说明。2005年7月16日二、会计政策变更的条件二、会计政策变更的条件企业采用的会计政策，在每一会计期企业采用的会计政策，在每一会计期间和前后各期应当保持一致，不得随意变间和前后各期应当保持一致，不得随意变更。会计政策变更并不意味着以前期间的更。会计政策变更并不意味着以前期间的会计政策是错误的，而是由于情况发生了会计政策是错误的，而是由于情况发生了变化，或者掌握了新的信息，积累了更多变化，或者掌握了新的信息，积累了更多的经验，使得变更会计政策能够更好地反的经验，使得变更会计政策能够更好地反映企业的财务状况、经营成果和现金流量。映企业的财务状况、经营成果和现金流量。如果以前期间会计政策的运用是错误的，如果以前期间会计政策的运用是错误的，则属于差错，应按前期差错更正的规定进则属于差错，应按前期差错更正的规定进行处理。行处理。 2005年7月16日 满足下列条件之一的，企业可以变更会计满足下列条件之一的，企业可以变更会计政策：政策：（一）法律、行政法规或者国家统一的会计（一）法律、行政法规或者国家统一的会计制度等要求变更；制度等要求变更；（二）会计政策变更能够提供更可靠、更相（二）会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息。关的会计信息。以下各项不属于会计政策变更：以下各项不属于会计政策变更：1.本期发生的交易或者事项与以前相比具有本期发生的交易或者事项与以前相比具有本质差别而采用新的会计政策；本质差别而采用新的会计政策；2.对初次发生的或不重要的交易或者事项采对初次发生的或不重要的交易或者事项采用新的会计政策。用新的会计政策。2005年7月16日 三、会计政策变更的会计处理三、会计政策变更的会计处理（一）企业根据法律、行政法规或者国家（一）企业根据法律、行政法规或者国家统一的会计制度等要求变更会计政策的，统一的会计制度等要求变更会计政策的，应当按照国家相关会计规定执行。应当按照国家相关会计规定执行。（二）会计政策变更能够提供更可靠、更（二）会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息的，应当采用追溯调整法相关的会计信息的，应当采用追溯调整法处理，将会计政策变更累积影响数调整列处理，将会计政策变更累积影响数调整列报前期最早期初留存收益，其他相关项目报前期最早期初留存收益，其他相关项目的期初余额和列报前期披露的其他比较数的期初余额和列报前期披露的其他比较数据也应当一并调整，但确定该项会计政策据也应当一并调整，但确定该项会计政策变更累积影响数不切实可行的除外。变更累积影响数不切实可行的除外。2005年7月16日第二节会计估计变更第二节会计估计变更一、会计估计变更的概念一、会计估计变更的概念（一）会计估计的概念（一）会计估计的概念会计估计，是指企业对其结果不确定会计估计，是指企业对其结果不确定的交易或事项以最近可利用的信息为基础的交易或事项以最近可利用的信息为基础所作的判断。所作的判断。（二）会计估计变更的概念（二）会计估计变更的概念2005年7月16日 会计估计变更，是指由于资产和负债的当会计估计变更，是指由于资产和负债的当前状况及预期经济利益和义务发生了变化，前状况及预期经济利益和义务发生了变化，从而对资产或负债的账面价值或者资产的从而对资产或负债的账面价值或者资产的定期消耗金额进行调整。例如，固定资产定期消耗金额进行调整。例如，固定资产折旧方法由年限平均法改为年数总和法。折旧方法由年限平均法改为年数总和法。企业据以进行估计的基础发生了变化，企业据以进行估计的基础发生了变化，或者由于取得新信息、积累更多经验以及或者由于取得新信息、积累更多经验以及后来的发展变化，可能需要对会计估计进后来的发展变化，可能需要对会计估计进行修订。会计估计变更的依据应当真实、行修订。会计估计变更的依据应当真实、可靠。可靠。 2005年7月16日 二、会计估计变更的会计处理二、会计估计变更的会计处理企业对会计估计变更应当采用未来适企业对会计估计变更应当采用未来适用法处理。用法处理。（一）会计估计的变更仅影响变更当期的，（一）会计估计的变更仅影响变更当期的，其影响数应当在变更当期予以确认。其影响数应当在变更当期予以确认。（二）会计估计的变更既影响变更当期又（二）会计估计的变更既影响变更当期又影响未来期间的，其影响数应当在变更当影响未来期间的，其影响数应当在变更当期和未来期间予以确认。期和未来期间予以确认。（三）难以对某项变更区分为会计政策变（三）难以对某项变更区分为会计政策变更或会计估计变更的，应当将其作为会计更或会计估计变更的，应当将其作为会计估计变更处理。估计变更处理。 2005年7月16日 【例题】甲公司2006年12月20日购入一台管理用设备，原始价值为100万元，原估计使用年限为10年，预计净残值为4万元，按双倍余额递减法计提折旧。由于固定资产所含经济利益预期实现方式的改变和技术因素的原因，已不能继续按原定的折旧方法、折旧年限计提折旧。甲公司于2009年1月1日将设备的折旧方法改为年限平均法，将设备的折旧年限由原来的10年改为8年，预计净残值仍为4万元。甲公司所得税采用债务法核算，适用的所得税税率为33%。要求：（1）计算上述设备2007年和2008年计提的折旧额；（2）计算上述设备2009年计提的折旧额；（3）计算上述会计估计变更对2009年净利润的影响。2005年7月16日【答案】（1）设备2007年计提的折旧额10020%20（万元）设备2008年计提的折旧额（100-20）20%16（万元）（2）2009年1月1日设备的账面净值100-20-1664（万元）设备2009年计提的折旧额（64-4）（8-2）10（万元）（3）按原会计估计，设备2009年计提的折旧额（100-20-16）20%12.8（万元）上述会计估计变更使2009年净利润增加（12.8-10）（1-33%）1.876（万元） 2005年7月16日第三节前期差错更正第三节前期差错更正一、前期差错的概念一、前期差错的概念前期差错，是指由于没有运用或错误运用下列两种信息，而对前期财务报表造成省略或错报。 （一）编报前期财务报表时预期能够取得并加以考虑的可靠信息；（二）前期财务报告批准报出时能够取得的可靠信息。前期差错通常包括计算错误、应用会计政策错误、疏忽或曲解事实以及舞弊产生的影响，以及存货、固定资产盘盈等。2005年7月16日二、前期差错更正的会计处理二、前期差错更正的会计处理企业应当采用追溯重述法更正重要的前期差错，但确定前期差错累积影响数不切实可行的除外。对于不重要的前期差错，可以采用未来适用法更正。前期差错的重要程度，应根据差错的性质和金额加以具体判断。追溯重述法，是指在发现前期差错时，视同该项前期差错从未发生过，从而对财务报表相关项目进行更正的方法。追溯重述法的会计处理与追溯调整法相同。2005年7月16日不是我不明白，是这世界变化快！不是我不明白，是这世界变化快！32 结束语结束语