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商品流通企业会计第五章商品流通企业会计第五章1货币资金货币资金LOGO第一节第一节 库存现金的管理与核算库存现金的管理与核算第二节第二节 备用金的管理与核算备用金的管理与核算第三节第三节 银行存款的管理与核算银行存款的管理与核算第四节第四节 外币业务的核算外币业务的核算第五节第五节 应收账款的核算应收账款的核算第六节第六节 其他应收款核算其他应收款核算第七节第七节 原材料的核算原材料的核算第八节第八节 包装物的核算包装物的核算第九节第九节 低值易耗品的核算低值易耗品的核算LOGOLOGOLOGOLOGOLOGOLOGOLOGO第一节第一节 库存现金的管理与核算库存现金的管理与核算库存现金收支的规定库存现金收支的规定: : 1.1.企业库存企业库存现金收入现金收入应于当日送存银行。应于当日送存银行。2.2.企业企业支付库存现金支付库存现金，可以从企业，可以从企业库存现金限额中库存现金限额中支付支付或或从开户银行中提取从开户银行中提取，不得从本企业的现金收入中不得从本企业的现金收入中直接支付（即坐支现金）直接支付（即坐支现金）；3.3.企业在规定范围内从银行提取现金，应当写明用企业在规定范围内从银行提取现金，应当写明用途，由途，由本企业会计部门负责人签字盖章，本企业会计部门负责人签字盖章，开出现金支票，开出现金支票，经银行审核后予以支付。经银行审核后予以支付。4.4.企业因采购地点不固定，交通不便以及其他特殊企业因采购地点不固定，交通不便以及其他特殊情况必须使用现金的，应向银行提出申请，经银行审核情况必须使用现金的，应向银行提出申请，经银行审核后，予以支付。后，予以支付。5.5.各单位购买国家规定的各单位购买国家规定的专控商品一律采用转账的专控商品一律采用转账的方式支付方式支付，不得以现金的方式支付。，不得以现金的方式支付。LOGO第一节第一节 库存现金的管理与核算库存现金的管理与核算库存现金管理的内部控制制度库存现金管理的内部控制制度: :1.1.钱账分管制度。钱账分管制度。企业应配备专职的企业应配备专职的出纳员出纳员，办理，办理库存现金收库存现金收付和结算业务、登记库存现金和银行存款日记账、付和结算业务、登记库存现金和银行存款日记账、保管库存现金和各种有价证券、保管好保管库存现金和各种有价证券、保管好有关印章、有关印章、空白收据和空白支票；空白收据和空白支票；出纳员不得兼管稽核、会计档案保管和收入、出纳员不得兼管稽核、会计档案保管和收入、费用、债权债务账目的登记工作。费用、债权债务账目的登记工作。2.2.现金开支审批制度。现金开支审批制度。（1 1）明确企业库存现金开支范围；）明确企业库存现金开支范围；（2 2）明确各种报销凭证，规定各种库存现金）明确各种报销凭证，规定各种库存现金支付业务的报销手续和办法；支付业务的报销手续和办法；（3 3）确定各种现金支出的审批权限。）确定各种现金支出的审批权限。LOGO第一节第一节 库存现金的管理与核算库存现金的管理与核算3.3.库存现金日清月结制度。库存现金日清月结制度。日清日清是指出纳员应对当日的库存现金收付业是指出纳员应对当日的库存现金收付业务全部登记库存现金日记账，结出账面余额，并务全部登记库存现金日记账，结出账面余额，并与库存现金核对相符；与库存现金核对相符；月结月结是指出纳员必须对库存现金日记账按月是指出纳员必须对库存现金日记账按月结账；并定期进行库存现金清查。结账；并定期进行库存现金清查。 LOGO第一节第一节 库存现金的管理与核算库存现金的管理与核算【例题例题33多选题多选题】属于出纳岗位职责的有属于出纳岗位职责的有（）。（）。A.A.办理现金收付业务办理现金收付业务 B.B.登记现金和银行存款日记账登记现金和银行存款日记账C.C.登记现金和银行存款总账登记现金和银行存款总账 D.D.保管各种有价证券保管各种有价证券ABABLOGO第一节第一节 库存现金的管理与核算库存现金的管理与核算【例题例题44多选题多选题】根据内部控制制度的要求，根据内部控制制度的要求，出纳人员不得经办的有（）。出纳人员不得经办的有（）。A.A.现金收付业务现金收付业务 B.B.收入、费用类账目的登记收入、费用类账目的登记C.C.债权、债务类账目的登记债权、债务类账目的登记 D.D.各项业务的稽核各项业务的稽核BCDLOGO第一节第一节 库存现金的管理与核算库存现金的管理与核算【例题例题55单选题单选题】下列不符合现金管理内部控下列不符合现金管理内部控制制度的是（）制制度的是（）A.A.出纳员登记现金日记帐出纳员登记现金日记帐B.B.出纳员负责稽核出纳员负责稽核 C.C.出纳员每日盘点现金出纳员每日盘点现金 D.D.出纳员管理现金出纳员管理现金BLOGO第一节第一节 库存现金的管理与核算库存现金的管理与核算二、库存现金的核算二、库存现金的核算（一）库存现金的总分类核算（一）库存现金的总分类核算“库存现金库存现金”账户，借方登记库存现金的增账户，借方登记库存现金的增加数，贷方登记库存现金的减少数，期末余额在加数，贷方登记库存现金的减少数，期末余额在借方，反映期末库存现金的实有数。借方，反映期末库存现金的实有数。1 1、库存现金收入的核算、库存现金收入的核算收入原始凭证：包括发票、行政事业性专用收入原始凭证：包括发票、行政事业性专用收据、内部收据等。收据、内部收据等。【例例6 6】从银行提取库存现金从银行提取库存现金5 0005 000元。编制元。编制会计分录如下：会计分录如下：借：库存现金借：库存现金5 0005 000贷：银行存款贷：银行存款5 0005 000（银付）（银付）LOGO第一节第一节 库存现金的管理与核算库存现金的管理与核算【例例7 7】收回甲公司所欠零星货款库存现金收回甲公司所欠零星货款库存现金800800元。元。借：库存现金借：库存现金800800贷：应收账款贷：应收账款甲公司甲公司800800（现收）（现收）LOGO第一节第一节 库存现金的管理与核算库存现金的管理与核算【例例8 8】出售多余材料收入库存现金出售多余材料收入库存现金200200元。元。借：库存现金借：库存现金200200贷：其他业务收入贷：其他业务收入200200（现收）（现收）LOGO第一节第一节 库存现金的管理与核算库存现金的管理与核算【例例9 9】收回职工借款收回职工借款300300元。编制会计分录如元。编制会计分录如下：下：借：库存现金借：库存现金300300贷：其他应收款贷：其他应收款300300（现收）（现收）LOGO第一节第一节 库存现金的管理与核算库存现金的管理与核算2 2、库存现金支出的核算、库存现金支出的核算常见的库存现金支出原始凭证包括：常见的库存现金支出原始凭证包括： 1.1.借据，企业内部所属机构为购买零星办公借据，企业内部所属机构为购买零星办公用品或职工因公出差借款时使用。用品或职工因公出差借款时使用。2.2.工资结算单，企业向职工支付工资时使用。工资结算单，企业向职工支付工资时使用。3.3.报销单（支出凭证），企业内部有关人员报销单（支出凭证），企业内部有关人员为单位内部购买零星物品，接受外单位或个人劳为单位内部购买零星物品，接受外单位或个人劳务、服务而办理报销业务，以及单位职工向单位务、服务而办理报销业务，以及单位职工向单位办理托补费、医疗费、统筹医药费的报销时使用。办理托补费、医疗费、统筹医药费的报销时使用。LOGO第一节第一节 库存现金的管理与核算库存现金的管理与核算LOGO第一节第一节 库存现金的管理与核算库存现金的管理与核算5.5.领款收据，企业职工向企业领取各种非工资性领款收据，企业职工向企业领取各种非工资性奖金、津贴、补贴、劳务费和其他各种库存现金奖金、津贴、补贴、劳务费和其他各种库存现金款项，其他单位或个人向本企业领取各种劳务费、款项，其他单位或个人向本企业领取各种劳务费、服务费时使用。服务费时使用。LOGO第一节第一节 库存现金的管理与核算库存现金的管理与核算【例例1010】用库存现金用库存现金610610元购买办公用品。编制元购买办公用品。编制会计分录如下：会计分录如下：分析：分析：管理费用管理费用 + + 借方借方库存现金库存现金 贷方贷方 整理：整理：借：管理费用借：管理费用610610 贷：库存现金贷：库存现金610610 （现付）（现付）LOGO第一节第一节 库存现金的管理与核算库存现金的管理与核算【例例1111】以库存现金以库存现金35 00035 000元发放职工工资。元发放职工工资。编制会计分录如下：编制会计分录如下：借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬35 00035 000贷：库存现金贷：库存现金35 00035 000 （现付）（现付）LOGO第一节第一节 库存现金的管理与核算库存现金的管理与核算【例例1212】向银行送存库存现金向银行送存库存现金4 0004 000元。编制元。编制会计分录如下：会计分录如下：借：银行存款借：银行存款4 0004 000贷：库存现金贷：库存现金4 0004 000 （现付）（现付）LOGO第一节第一节 库存现金的管理与核算库存现金的管理与核算【例例1313】职工李明出差预借差旅费职工李明出差预借差旅费1 0001 000元，以元，以库存现金支付。编制会计分录如下：库存现金支付。编制会计分录如下：借：其他应收款借：其他应收款李明李明1 0001 000贷：库存现金贷：库存现金1 0001 000（现付）（现付）LOGO第一节第一节 库存现金的管理与核算库存现金的管理与核算补充例补充例1313：1.1.报销差旅费报销差旅费800800元，李明交回现金元，李明交回现金200200元。元。借：管理费用借：管理费用800800库存现金库存现金200200贷：其他应收款贷：其他应收款1 0001 000LOGO第一节第一节 库存现金的管理与核算库存现金的管理与核算2. 2. 报销差旅费报销差旅费1 3001 300元，出纳补付现金元，出纳补付现金300300元。元。借：管理费用借：管理费用1 3001 300贷：其他应收款贷：其他应收款1 0001 000 库存现金库存现金300300LOGO第一节第一节 库存现金的管理与核算库存现金的管理与核算习题：习题：1 1、收到某职工还回的借款、收到某职工还回的借款450450元。元。2 2、职工赵放出差预借差旅费、职工赵放出差预借差旅费1 5001 500元，以现金支付元，以现金支付。3 3、厂部职工沈晨出差归来向会计部门报销、厂部职工沈晨出差归来向会计部门报销620620元，交回余款元，交回余款180180元。元。 借：库存现金借：库存现金450450贷：其他应收款贷：其他应收款450450 借：其他应收款借：其他应收款赵放赵放1 5001 500贷：库存现金贷：库存现金1 5001 500 借：管理费用借：管理费用620620库存现金库存现金180180贷：其他应收款贷：其他应收款沈晨沈晨800800LOGO第一节第一节 库存现金的管理与核算库存现金的管理与核算 （二）库存现金清查的核算（二）库存现金清查的核算1 1、原则、原则通过通过“待处理财产损溢待处理财产损溢”账户核算账户核算 审批前审批前调账调账盘盈：增加待处理溢余，调增账面记录盘盈：增加待处理溢余，调增账面记录盘亏：增加待处理亏损，调减账面记录盘亏：增加待处理亏损，调减账面记录LOGO第一节第一节 库存现金的管理与核算库存现金的管理与核算 审批后审批后减少待处理财产减少待处理财产盘盈盘盈：属于应付的，应增加一项负债（其他应付款）；属于应付的，应增加一项负债（其他应付款）；属于无法查明原因的，应作为属于无法查明原因的，应作为营业外收入营业外收入。盘亏：盘亏：属于应收，应增加一项债权（其他应收款）；属于应收，应增加一项债权（其他应收款）；属于定额内损耗和管理原因，应作为管理费用；属于定额内损耗和管理原因，应作为管理费用；属于无法查明原因的，应作为属于无法查明原因的，应作为管理费用管理费用。 LOGO第一节第一节 库存现金的管理与核算库存现金的管理与核算 2 2、分录、分录现金溢余：现金溢余：【例例1414】库存现金清查中，发现实存数大于账面库存现金清查中，发现实存数大于账面余额余额100100元。编制会计分录如下：元。编制会计分录如下：（1 1）审批前：）审批前：借：库存现金借：库存现金100100贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢100100LOGO第一节第一节 库存现金的管理与核算库存现金的管理与核算 （2 2）审批后：）审批后：如果核查后如果核查后属于应支付给其他单位属于应支付给其他单位：如果核查后原因不明，经批准如果核查后原因不明，经批准作为营业外收入：作为营业外收入：借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢100100贷：其他应付款贷：其他应付款单位单位100100借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢100100贷：营业外收入贷：营业外收入100100LOGO第一节第一节 库存现金的管理与核算库存现金的管理与核算 库存现金短缺：库存现金短缺：【例例1515】库存现金清查中，发现现金短缺库存现金清查中，发现现金短缺8080元，元，编制会计分录如下：编制会计分录如下：（1 1）审批前：）审批前：借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢8080贷：库存现金贷：库存现金8080LOGO第一节第一节 库存现金的管理与核算库存现金的管理与核算 （2 2）审批后：）审批后：如果属于出纳人员的责任，应由出纳人员赔偿：如果属于出纳人员的责任，应由出纳人员赔偿：借：其他应收款借：其他应收款出纳员出纳员 8080贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 8080当出纳人员交回赔款时：当出纳人员交回赔款时：借：库存现金借：库存现金8080贷：其他应收款贷：其他应收款出纳员出纳员 8080如果属于无法查明原因的，应作为管理费用处理如果属于无法查明原因的，应作为管理费用处理借：管理费用借：管理费用8080贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 8080LOGO第一节第一节 库存现金的管理与核算库存现金的管理与核算 【例题例题1616】现金清查时短款现金清查时短款5252元元, ,属于出纳员的属于出纳员的责任责任, ,编制清查、处理及出纳员交回赔款的会编制清查、处理及出纳员交回赔款的会计分录。计分录。审批前：审批前： 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢5252贷：库存现金贷：库存现金5252审批后：审批后：借：其他应收款借：其他应收款5252贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢5252出纳员交回赔款时：出纳员交回赔款时：借：库存现金借：库存现金5252贷：其他应收款贷：其他应收款5252LOGO第二节第二节 备用金的管理与核算备用金的管理与核算一、备用金的管理一、备用金的管理备用金是企业财会部门为了便于日常零星开备用金是企业财会部门为了便于日常零星开支（如差旅费、零星采购等）的需要，支（如差旅费、零星采购等）的需要，预付预付给企给企业内部各单位或职工个人备用的款项。业内部各单位或职工个人备用的款项。备用金的管理采用备用金的管理采用定额管理定额管理。LOGO第二节第二节 备用金的管理与核算备用金的管理与核算二、备用金的核算二、备用金的核算对定额备用金通过对定额备用金通过单独设置单独设置“备用金备用金”账户账户进行核算。进行核算。借方：借方：+ +贷方：贷方：余额：借余额：借 LOGO第二节第二节 备用金的管理与核算备用金的管理与核算【例例1717】企业对总务部门实行定额备用金制度，企业对总务部门实行定额备用金制度，定额定额1 0001 000元。总务部门第一次领取时，编制会元。总务部门第一次领取时，编制会计分录如下：计分录如下：分析：分析：库存现金贷方库存现金贷方备用金备用金+ +借方借方 借：备用金借：备用金总务部门总务部门1 0001 000贷：库存现金贷：库存现金1 000 1 000 LOGO第二节第二节 备用金的管理与核算备用金的管理与核算习题：企业实行定额备用金制度，管理人员张习题：企业实行定额备用金制度，管理人员张力领用定额备用金力领用定额备用金1 0001 000元元. .请编制有关会计分录。请编制有关会计分录。 借：备用金借：备用金张力张力1 0001 000贷：库存现金贷：库存现金1 0001 000