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单元四项目三无形资产单元四项目三无形资产案例：一案例：一“字字”抵万金抵万金 袁隆平农业高科技股份有限公司（隆平高科）是由湖袁隆平农业高科技股份有限公司（隆平高科）是由湖南农业科学院为主要发起人，联合湖南杂交水稻研究中南农业科学院为主要发起人，联合湖南杂交水稻研究中心、湖南东方农业产业公司、袁隆平先生等共同发起设心、湖南东方农业产业公司、袁隆平先生等共同发起设立，主要从事以杂交水稻、杂交辣椒、西甜瓜为主的高立，主要从事以杂交水稻、杂交辣椒、西甜瓜为主的高科技农作物种子、种苗的培育繁殖和推广销售。科技农作物种子、种苗的培育繁殖和推广销售。 该公司的特别之处在于其有一项无形资产，这就是我国该公司的特别之处在于其有一项无形资产，这就是我国著名科学家袁隆平先生的名字。根据公司和袁隆平先生著名科学家袁隆平先生的名字。根据公司和袁隆平先生签订的协议，袁隆平先生同意在股份公司存续期间将其签订的协议，袁隆平先生同意在股份公司存续期间将其姓名用于股份公司的名称和公司股票上市时的股票简称，姓名用于股份公司的名称和公司股票上市时的股票简称，公司则向袁隆平先生支付姓名权使用费公司则向袁隆平先生支付姓名权使用费580580万元。万元。 袁隆平是中国工程院院士，袁隆平是中国工程院院士，“世界杂交水稻之父世界杂交水稻之父”，据，据有关资产评估事务所评估，有关资产评估事务所评估，“袁隆平袁隆平”三个字的品牌价三个字的品牌价值高达值高达1008.91008.9亿元。亿元。没有实物形态没有实物形态可以在较长时间内为企业带来经济效益可以在较长时间内为企业带来经济效益 具有可辨认性具有可辨认性属于非货币性资产属于非货币性资产按按取取得得方方式式划划分分自行开发的无形资产自行开发的无形资产 外购的无形资产外购的无形资产 接受投资的无形资产接受投资的无形资产接受捐赠的无形资产接受捐赠的无形资产外来的无形资产外来的无形资产非货币性交易取得的无形资产非货币性交易取得的无形资产按按是是否否有有期期限限划划分分寿命有限的无形资产寿命有限的无形资产 寿命不确定的无形资产寿命不确定的无形资产 指法律、合同规定了有指法律、合同规定了有效期限的，或没有合同、效期限的，或没有合同、法律规定但可合理确定其法律规定但可合理确定其期限的无形资产，如专利期限的无形资产，如专利权、特许权、商标权等。权、特许权、商标权等。 指法律上没有规定有指法律上没有规定有效期限并且很难确定效期限并且很难确定其寿命的无形资产，其寿命的无形资产，如专有技术等。如专有技术等。 为了反映无形资产的增减变动情况，应设置为了反映无形资产的增减变动情况，应设置“无形资产无形资产”账户进行核算。账户进行核算。 无形资产无形资产 取得时取得时 余额：反映无形资产余额：反映无形资产的成本的成本 明细账：按无形资产的类别设置。明细账：按无形资产的类别设置。 处置时处置时1、购入无形资产的核算、购入无形资产的核算 （1）入账价值入账价值：按实际支付的价款入账。按实际支付的价款入账。 （2） 账务处理：账务处理： 借：无形资产借：无形资产 贷：银行存款等贷：银行存款等 【例【例1 1】某企业以】某企业以500 000500 000元向国外引进一项专有元向国外引进一项专有技术技术 。借：无形资产借：无形资产专有技术专有技术 500 000500 000 贷：银行存款贷：银行存款 500 000500 000【例】某合营企业在开办时，合营方以土【例】某合营企业在开办时，合营方以土地使用权作价投资，合同约定的价值为地使用权作价投资，合同约定的价值为 200200万元万元 。借：无形资产借：无形资产土地使用权土地使用权 2 000 0002 000 000 贷：实收资本贷：实收资本 2 000 0002 000 000 3、自行开发的无形资产、自行开发的无形资产 （1）计价：）计价： 企业内部研究开发项目的支出分为：企业内部研究开发项目的支出分为： 研究研究阶段的支出：阶段的支出： 研究，是指为获取并理解新的科学或技术知识而进行的独创研究，是指为获取并理解新的科学或技术知识而进行的独创性的有计划调查。性的有计划调查。基于研究阶段的探索性及其成果的不确定性，因此，基于研究阶段的探索性及其成果的不确定性，因此，研究研究阶阶段的支出在发生时应当段的支出在发生时应当费用化费用化，计入当期费用（管理费用），计入当期费用（管理费用） 开发开发阶段的支出：阶段的支出： 开发，是指企业进行商业性生产或使用前，将研究成果或其开发，是指企业进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。改进的材料、装置、产品等。 基于进入开发阶段的研发项目形成成果的可能性较大，因此，基于进入开发阶段的研发项目形成成果的可能性较大，因此，满足满足资本化条件资本化条件的支出，的支出， 应应资本化资本化，计入无形资产的价值。，计入无形资产的价值。不能满足资本化条件的，应不能满足资本化条件的，应费用化费用化。 若无法区分研究阶段和开发阶段的支出，应费用化。若无法区分研究阶段和开发阶段的支出，应费用化。8/11/202218研研发发支支出出研究阶段支出研究阶段支出开发阶段支出开发阶段支出计入当期损益计入当期损益（管理费用）（管理费用）符合资本化条件的，符合资本化条件的，计入无形资产成本计入无形资产成本不符合资本化条件不符合资本化条件的，计入当期损益的，计入当期损益(管理费用管理费用) 资本化条件资本化条件（P144） 1.完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性。上具有可行性。 2.具有完成该无形资产并使用或出售的意图。具有完成该无形资产并使用或出售的意图。 3.无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场，无形资产将在内部使用的，应当自身存在市场，无形资产将在内部使用的，应当证明其有用性。证明其有用性。 4.有足够的技术、财务和其他资源支持，以完成有足够的技术、财务和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产。资产。 5.归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。计量。 企业内部研究开发过程发生的支出无论是费用化还企业内部研究开发过程发生的支出无论是费用化还是资本化在发生时均应在是资本化在发生时均应在“研发支出研发支出”账户账户借方归借方归集。集。（2 2）账户设置：）账户设置：明细账：明细账：（1 1）费用化支出；（）费用化支出；（2 2）资本化支出）资本化支出研发支出：研发支出：成本类账户成本类账户实际发生的实际发生的研发支出研发支出1 1、期末转入、期末转入“管理费管理费用用”的费用化支出的费用化支出2 2、达到预定用途时结、达到预定用途时结转的资本化支出转的资本化支出余额余额 （ 3 3）账务处理：）账务处理： 发生研发支出时：发生研发支出时： 借：研发支出借：研发支出-费用化支出费用化支出 -资本化支出资本化支出 贷：银行存款贷：银行存款 应付职工薪酬应付职工薪酬 原材料等原材料等 期末，将费用化支出转入期末，将费用化支出转入“管理费用管理费用”： 借：管理费用借：管理费用 贷：研发支出贷：研发支出-费用化支出费用化支出 无形资产达到预定用途时：无形资产达到预定用途时： 借：无形资产借：无形资产 贷：研发支出贷：研发支出-资本化支出资本化支出【例】【例】2011年年1月月1日，甲公司的董事会批准日，甲公司的董事会批准研发某项新型技术，研发某项新型技术，2011年年12月月31日，日，该项新型技术研发成功并已经达到预定用途。该项新型技术研发成功并已经达到预定用途。研发过程中领用材料研发过程中领用材料900 000元，发生人元，发生人工费用工费用450 000元，计提专用设备折旧元，计提专用设备折旧750 000元，以银行存款支付其他费用元，以银行存款支付其他费用300 000元，总计元，总计2 400 000元，其中符元，其中符合资本化条件的支出为合资本化条件的支出为 2 050 000元。元。 要求：编制相关会计分录。要求：编制相关会计分录。 （1）2011年度发生研发支出年度发生研发支出借：研发支出借：研发支出费用化支出费用化支出350 000资本化支出资本化支出2 050 000贷：原材料贷：原材料 900 000应付职工薪酬应付职工薪酬450 000累计折旧累计折旧 750 000银行存款银行存款 300 000 （2）2011年末，将费用化的研发支出转入管理年末，将费用化的研发支出转入管理费用费用借：管理费用借：管理费用研究费用研究费用350 000贷：研发支出贷：研发支出费用化支出费用化支出 350 000 （3）2011年年12月月31日，该项新型技术已经达日，该项新型技术已经达到预定用途时：到预定用途时：借：无形资产借：无形资产技术技术2 050 000贷：研发支出贷：研发支出资本化支出资本化支出2 050 000甲公司的账务处理：甲公司的账务处理： 【练习】下列关于企业内部研究开发项目支出的【练习】下列关于企业内部研究开发项目支出的说法中，正确的有（）。说法中，正确的有（）。A.企业内部研究开发项目的支出，应当区分企业内部研究开发项目的支出，应当区分研究阶段支出与开发阶段支出研究阶段支出与开发阶段支出B.企业内部研究开发项目研究阶段的支出，企业内部研究开发项目研究阶段的支出，应当计入当期损益应当计入当期损益C.企业内部研究开发项目开发阶段的支出，企业内部研究开发项目开发阶段的支出，应当确认为无形资产应当确认为无形资产D.企业内部研究开发项目开发阶段的支出，企业内部研究开发项目开发阶段的支出，既可能资本化，也可能费用化既可能资本化，也可能费用化 正确答案正确答案ABD（三）无形资产摊销（三）无形资产摊销 1、无形资产使用寿命的确定、无形资产使用寿命的确定（1 1）来源于合同性权利或其他法定权利的无）来源于合同性权利或其他法定权利的无形资产，其使用寿命不应超过合同性权利或形资产，其使用寿命不应超过合同性权利或其他法定权利的期限。其他法定权利的期限。 （2 2）合同或法律没有规定使用寿命的，企业）合同或法律没有规定使用寿命的，企业应当综合各方面因素判断，以确定无形资产应当综合各方面因素判断，以确定无形资产能为企业带来经济利益的期限。能为企业带来经济利益的期限。 如果确实无法合理确定无形资产为企业带来如果确实无法合理确定无形资产为企业带来经济利益期限的，则界定为使用寿命不确定经济利益期限的，则界定为使用寿命不确定的无形资产。的无形资产。2 2、使用寿命有限的无形资产：、使用寿命有限的无形资产： 应在预计使用寿命内采用合理系统的方法对其应在预计使用寿命内采用合理系统的方法对其应摊应摊销额销额进行摊销。进行摊销。应摊销额应摊销额= =无形资产的成本无形资产的成本- -残值残值- -减值准备减值准备 注：残值视为零注：残值视为零（1 1） 摊销方法有：直线法、生产总量法。摊销方法有：直线法、生产总量法。一般采用一般采用直线法，直线法，按月摊销。按月摊销。年摊销额年摊销额= =无形资产的成本无形资产的成本/ /使用寿命使用寿命（2） 账务处理：账务处理： 账户设置：账户设置：“累计摊销累计摊销”账户，是无形资账户，是无形资产账户的备抵账户。产账户的备抵账户。 每月摊销时：每月摊销时： 借：管理费用借：管理费用 其他业务成本其他业务成本 （出租）出租） 贷：累计摊销贷：累计摊销【例】企业购买某项专利的原始成本为【例】企业购买某项专利的原始成本为120 000120 000元，有效期限为元，有效期限为5 5年。年。要求：计算该专利的月摊销额并编制其会要求：计算该专利的月摊销额并编制其会计分录。计分录。 月摊销额月摊销额120 000120 0005 512122 000(2 000(元元) ) 借：管理费用借：管理费用 20002000 贷：累计摊销贷：累计摊销 2 0002 000 【例】某企业将其自行开发的非专利技术【例】某企业将其自行开发的非专利技术出租给乙公司，租期出租给乙公司，租期10年，该非专利技术年，该非专利技术的成本为的成本为1 800 000元。要求：计算该非元。要求：计算该非专利技术的月摊销额并编制其会计分录。专利技术的月摊销额并编制其会计分录。 月摊销额月摊销额1 800 0001012 15 000(元元) 借：其他业务支出借：其他业务支出 15000 贷：累计摊销贷：累计摊销 15 000 3、使用寿命不确定的无形资产：、使用寿命不确定的无形资产： 在持有期间内在持有期间内不需进行摊销不需进行摊销，但需要在每，但需要在每年年末进行减值测试，若发生了减值（即年年末进行减值测试，若发生了减值（即账面价值可收回金额），则要计提减值账面价值可收回金额），则要计提减值准备。准备。 四、无形资产的减值 企业应在每年年末对无形资产进行减值企业应在每年年末对无形资产进行减值测试，若发生了测试，若发生了减值（即账面价值可收减值（即账面价值可收回金额），回金额），则要按其差额计提减值准备。则要按其差额计提减值准备。计提时减值准备：计提时减值准备： 借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：无形资产减值准备贷：无形资产减值准备 无形资产减值损失一经确认，在以后会计无形资产减值损失一经确认，在以后会计期间期间不得转回不得转回。P147 【例466 】 （1）2011年年1月购入时月购入时 借：无形资产借：无形资产专利权专利权 300 000 贷：银行存款贷：银行存款 300 000 （2）2011年每月摊销时：年每月摊销时： 借：管理费用借：管理费用 5 000 （300 000512） 贷：累计摊销贷：累计摊销 5 000 （3）2011年末计提减值准备时：年末计提减值准备时： 账面价值账面价值=300 0005 00012=240 000元元可收可收回金额回金额200 000元元 应计提减值准备应计提减值准备=240 000200 000=40 000元元 借：资产减值损失借：资产减值损失 40 000 贷：无形资产减值准备贷：无形资产减值准备 40 000 （4）2012年每月摊销时：年每月摊销时： 借：管理费用借：管理费用 4 166.67 （200 000412） 贷：累计摊销贷：累计摊销 4 166.67 【练习】甲公司【练习】甲公司2009年年初开始进行新产品研究开发，年年初开始进行新产品研究开发，2009年度投入研究费用年度投入研究费用300万元；万元；2010年度投入开发年度投入开发费用费用600万元（假定均符合资本化条件），至万元（假定均符合资本化条件），至2011年年年年初获得成功，并向国家专利局提出专利权申请且获得专利初获得成功，并向国家专利局提出专利权申请且获得专利权，实际发生包括注册登记费等权，实际发生包括注册登记费等60万元。该项专利权法万元。该项专利权法律保护年限为律保护年限为10年，预计使用年限年，预计使用年限12年。则甲公司对该年。则甲公司对该项专利权项专利权2011年度应摊销的金额为（）万元。年度应摊销的金额为（）万元。A.55 B.66C.80 D.96 正确答案正确答案B答案解析该项专利权的入账价值为答案解析该项专利权的入账价值为660（60060）万元，应按照万元，应按照10年期限摊销，年期限摊销，2011年度应摊销的金额年度应摊销的金额6601066（万元（万元）。 【练习】下列有关无形资产的说法中，正确的【练习】下列有关无形资产的说法中，正确的有（）。有（）。A.研究过程中发生的费用应在发生当期计入研究过程中发生的费用应在发生当期计入当期损益当期损益B.开发过程中发生的费用均应计入无形资产开发过程中发生的费用均应计入无形资产价值价值C.若预计某项无形资产已经不能给企业带来若预计某项无形资产已经不能给企业带来未来经济利益，应将该项无形资产的账面价值全未来经济利益，应将该项无形资产的账面价值全部转入当期损益部转入当期损益D.广告费作为无形资产（商标）的后续支出，广告费作为无形资产（商标）的后续支出，虽然能提高商标的价值，但一般不计入商标权的虽然能提高商标的价值，但一般不计入商标权的成本成本 正确答案正确答案ACD答案解析选项答案解析选项B，开发过程中发生的费用符，开发过程中发生的费用符合资本化条件的才可予以资本化，不符合资本化合资本化条件的才可予以资本化，不符合资本化条件应于发生时直接计入当期损益。条件应于发生时直接计入当期损益。 【判断题】企业取得的无形资产，无论是【判断题】企业取得的无形资产，无论是否使用该项资产，均应自其可供使用时开否使用该项资产，均应自其可供使用时开始摊销至终止确认时停止摊销。（）始摊销至终止确认时停止摊销。（） 正确答案正确答案答案解析按准则规定，使用寿命有限答案解析按准则规定，使用寿命有限的无形资产应自其可供使用时开始摊销至的无形资产应自其可供使用时开始摊销至终止确认时止。对于使用寿命不确定的无终止确认时止。对于使用寿命不确定的无形资产，在持有期间内不需要摊销，但需形资产，在持有期间内不需要摊销，但需要至少于每一会计期末进行减值测试。要至少于每一会计期末进行减值测试。无形资产处置是指企业对无形资产的无形资产处置是指企业对无形资产的转让转让、对、对外捐赠或者外捐赠或者对无法为企业带来经济利益无形资对无法为企业带来经济利益无形资产予以终止并转销产予以终止并转销的一种行为。的一种行为。1 1、转让使用权（出租）、转让使用权（出租）2 2、转让所有权（出售）、转让所有权（出售）无形资产报废无形资产报废转转让让1 1、出租无形资产（即转让使用权）：、出租无形资产（即转让使用权）：（1 1）取得出租收入时：计入）取得出租收入时：计入“其他业务收入其他业务收入” 借：银行存款借：银行存款 贷：其他业务收入贷：其他业务收入（2 2）计算应交营业税时）计算应交营业税时（税率（税率5%5%）借：营业税金及附加借：营业税金及附加 ( (收入收入5%)5%) 贷：应交税费贷：应交税费应交营业税应交营业税（3 3）每月摊销时：）每月摊销时： 借：其他业务成本借：其他业务成本 贷：累计摊销贷：累计摊销 例：某企业向甲公司出租其专利技术，合同规定租例：某企业向甲公司出租其专利技术，合同规定租期期5年，每年按甲公司销售收入的年，每年按甲公司销售收入的10%收取租金，收取租金，第一年甲公司的收入为第一年甲公司的收入为200万元。营业税率万元。营业税率5%，该专利技术的成本为该专利技术的成本为120万元，使用寿命万元，使用寿命10年。年。要求：编制相关会计分录。要求：编制相关会计分录。 （1）取得租金：借：银行存款）取得租金：借：银行存款 200000 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 200000 （2）计算营业税时：）计算营业税时：20万万5%=1万元万元 借：营业税金及附加借：营业税金及附加 10000 贷：应交税费贷：应交税费应交营业税应交营业税 10000 （3）每月摊销时（）每月摊销时（120/10/12=1万元）万元） 借：其他业务成本借：其他业务成本 10000 贷：累计摊销贷：累计摊销 100002、 出售无形资产（转让所有权）：出售无形资产（转让所有权）： 将取得的价款与该无形资产账面价值及相将取得的价款与该无形资产账面价值及相关税费的差额，确认为处置非流动资产利关税费的差额，确认为处置非流动资产利得或损失，计入营业外收入或支出。得或损失，计入营业外收入或支出。 借：银行存款借：银行存款 累计摊销累计摊销 无形资产减值准备无形资产减值准备 营业外支出营业外支出 （出售净损失出售净损失） 贷：无形资产贷：无形资产 应交税费应交税费应交营业税应交营业税 营业外收入营业外收入 （出售净收益出售净收益） 【例】某企业将【例】某企业将3 3年前以年前以3030万元购入的使用万元购入的使用期限为期限为1010年的专利权出售，取得收入年的专利权出售，取得收入2828万元存万元存入银行。营业税率为入银行。营业税率为5 5( (假设该企业未计提无假设该企业未计提无形资产减值准备形资产减值准备) )。借：银行存款借：银行存款 280 000280 000 累计摊销累计摊销 90 00090 000 贷：无形资产贷：无形资产专利权专利权 300 000300 000 应交税费应交税费应交营业税应交营业税 14 000 14 000 营业外收入营业外收入处置非流动资产利得处置非流动资产利得 5600056000 3、对外捐赠无形资产、对外捐赠无形资产 将无形资产的账面价值转入将无形资产的账面价值转入“营业外支出营业外支出”。 借：营业外支出借：营业外支出 （账面价值）（账面价值） 累计摊销累计摊销 无形资产减值准备无形资产减值准备 贷：无形资产贷：无形资产 4、无形资产的报废、无形资产的报废 当无形资产预期不能为企业带来经济效益当无形资产预期不能为企业带来经济效益时，应将其报废并予转销，将其账面价值时，应将其报废并予转销，将其账面价值转入转入“营业外支出营业外支出” 。 借：累计摊销借：累计摊销 无形资产减值准备无形资产减值准备 营业外支出营业外支出处置非流动资产损失处置非流动资产损失 贷：无形资产贷：无形资产 练习：甲公司的一项专利权预期已不能再为公司练习：甲公司的一项专利权预期已不能再为公司带来经济利益，现将其报废处理，该专利权的成带来经济利益，现将其报废处理，该专利权的成本为本为600万元，摊销期为万元，摊销期为10年，已摊销年，已摊销7年，按年，按直线法摊销，已提减值准备直线法摊销，已提减值准备80万元。要求：编制万元。要求：编制该专利权报废的会计分录。该专利权报废的会计分录。 借：累计摊销借：累计摊销 4 200 000（600万万107） 无形资产减值准备无形资产减值准备 800 000 营业外支出营业外支出 1 000 000 贷：无形资产贷：无形资产 6 000 000二、 其他资产 （一）长期待摊费用（一）长期待摊费用 1、 含义：含义： 企业已经发生但应由本期和以后各期负担企业已经发生但应由本期和以后各期负担的分摊期限在的分摊期限在1年以上的各项费用。年以上的各项费用。 如以经营租赁方式租入固定资产的改良支出如以经营租赁方式租入固定资产的改良支出和租金。和租金。 2、 账户设置：账户设置： “长期待摊费用长期待摊费用”账户账户 明细账：按费用项目设明细账：按费用项目设（1 1） 发生时：发生时：借：长期待摊费用借：长期待摊费用 贷：银行存款贷：银行存款 应付职工薪酬应付职工薪酬 原材料原材料/ /工程物资等工程物资等 （2 2）摊销时：借：管理费用）摊销时：借：管理费用 制造费用等制造费用等 贷：长期待摊费用贷：长期待摊费用3 3、 账务处理：账务处理：P149【例470】 （1）装修领用原材料时：）装修领用原材料时： 借：长期待摊费用借：长期待摊费用 351 000 贷：原材料贷：原材料 300 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）51 000 （2）确认工程人员职工薪酬时：）确认工程人员职工薪酬时： 借：长期待摊费用借：长期待摊费用 200 000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 200 000 （3）2012年年1月起每月摊销装修支出时：月起每月摊销装修支出时： 每月摊销售额（每月摊销售额（351 000200 000）1012 4 591.67（元）（元） 借：管理费用借：管理费用 4 591.67 贷：长期待摊费用贷：长期待摊费用 4 591.67