项目五 金融资产的核算.ppt
项目五 金融资产的核算,学习目标,4.掌握长期股权投资的核算,3.掌握长期债券投资的核算,1.理解金融资产的概念及范围,2.掌握短期投资的核算,主要内容,任务一 金融资产的概述 任务二 短期投资 任务三 长期债券投资 任务四 长期股权投资,任务一 金融资产的概述,一、金融资产的内容 二、金融资产的范围,金融资产,金融负债,权益工具,金 融 工 具,库存现金、银行存款、应收账款、 应收票据、贷款、其他应收款、 股权投资、债券投资,应付账款、应付票据、应付债券,普通股、认股权证,任务二 短期投资,一、短期投资的定义及特点 未出售二短期持有1年或1年以内的金融资产。 特点：,持有的目的是短期性的 该资产具有活跃市场,二、短期投资的核算,（一）短期投资的取得 （二）短期投资持有期间的现金股利和利息 （三）短期投资的期末计量 （四）短期投资的处置,（一） 短期投资的取得,借：短期投资成本 应收股利/应收利息 贷：银行存款,（二）短期投资持有期间的现金股利和利息,借：应收股利/应收利息 贷：投资收益,出售短期投资的会计核算,借：银行存款 贷：短期投资 投资收益,手续费冲减投资收益,借：投资收益 贷：银行存款,任务三 长期债券投资,一、 长期债券投资的概念及特征 购入的在1年内（不含1年）不能变现或不准备随时变现的债券投资。（准备较长时期持有） 特征： 到期日固定、回收金额固定或可确定 企业有明确意图及能力将之持有至到期,二、长期债券投资的核算,（一）长期债券投资取得的核算 （二）长期债券投资持有期间利息的核算 （三）长期债券投资处置或到期收回的核算,（一）长期债券投资取得的核算,购入分期付息，到期还本债券时：,借：长期债券投资 贷：银行存款,利息单记一个科目进行核算,购入一次还本付息债券时：,借：长期债券投资 应收利息 贷：银行存款,利息直接被扣除,（二）长期债券投资持有期间利息的核算,1、分期付息、一次还本的长期债券投资,借：长期债券投资应计利息 贷：银行存款,2、到期一次还本并付息的长期债券投资,借：应收利息 贷：投资收益,不增加长期债券 投资的账面余额,增加长期债券 投资的账面余额,（三）长期债券投资处置或到期收回的核算,1、分期付息、一次还本的债券：,借：银行存款（本金与最后一期利息之和） 贷：长期债券投资（长期债券投资的账面余额） 应收利息（最后一期应收利息）,2、一次还本付息的债券：,借：银行存款（本息之和） 贷：长期债券投资成本（账面余额扣除应 计利息后的余额） 长期债券投资应收利息（全部利息）,借或贷记投资收益(差额),任务四 长期股权投资,一、长期股权投资的概念 超过一年（不含一年） 的期限，将资产让渡给被投资单位而获得被投资单位的股权，投资企业成为被投资单位的股东，并按持有的股份享有权利和承担责任的投资。,二、长期股权投资的特点,长期持有 获取经济利益但承担相应的风险 通常不能随意抽回 风险较大 收益率不固定，投资期限不确定,三、长期股权投资的分类,控制型： 50%以上表决权股份；半数以下的表决权股份，有实质控制权 共同控制型：按合同约定对某项经济活动共有的控制 重大影响型：直接或间接拥有2050%的表决权股份 无控制、无共同控制及无重大影响型：20%以上表决权股份，但实质不具有控制、 共同控制或重大影响；20%以下的表决权股份，同时没有重大影响的途径,四、长期股权投资的核算方法,成本法,权益法,（一）成本法的适用范围,一是投资企业能够对被投资单位实施控制，即对子公司投资； 二是对被投资单位不具有共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价，公允价值不能可靠计量的长期股权投资。,（二）成本法的核算程序及方法,借： 应收股利 贷： 投资收益,1、购入股票时：,2、宣告分派现金股利时：,借：长期股权投资公司（投资成本包 括相关税费） 贷：银行存款,（三）权益法的适用范围,一是对合营企业投资 二是对联营企业投资,（四） 权益法的核算程序及方法 账户设置 初始投资或追加投资的核算 投资形成后的核算,1.账户设置,成本：核算长期股权投资的成本及其变动,损益调整：核算因被投资单位实现净损益产 生的所有者权益的变动,所有者权益其他变动：核算因被投资单位除净 损益以外的其他因素导致的所有者权益的变动,长期股权投资账户中的 三个明细科目：,2.初始投资或追加投资的核算,取得投资时 应享有被投 资单位可辨 认净资产公 允价值份额,初始投 资成本,不调整长期股 权投资的成本,差额记营业外收 入同时调整长期 股权投资的成本,小于,大于,五、小企业会计准则中长期股权投资核算的范围 六、长期股权投资账户的设置,长期股权投资,投资收益,七、长期股权投资的账务处理 初始投资成本的确定,按照实际支付的价款或换出固定资产的账面 价值作为长期股权投资的初始成本。,2.长期股权投资持有期间取得的现金股利或利润的核算,借：应收股利 贷：投资收益,3.长期股权投资持有期间发生投资损失的核算,借：投资收益 贷：长期股权投资,冲减投资收益,4.长期股权投资处置的核算,借：银行存款 贷：长期股权投资 投资收益,实际取得的价款与账面余额的差额 确认投资收益,小结,本章主要介绍了金融资产、短期投资、长期债券投资和长期股权投资等金融资产的概念、主要账户的设置，以及各类资产在取得、计息、转让和期末计价等环节的账务处理。 短期投资在资产负债表日不做任何处理。 长期债券投资在持有期间不做重新分类的处理，也不需要在资产负债表日核算减值。 长期股权投资初始投资成本依历史成本来确认，持有期间主要核算应收或收到的现金股利和利润，期末不核算减值，只是在符合确认投资损失的条件时， 才在资产负债表日确认相应的投资损失。,Thank You !,
