四类金融资产的会计处理共3页文档.doc

如有侵权，请联系网站删除，仅供学习与交流四类金融资产的会计处理【精品文档】第 3 页四类金融资产的会计处理项目计量时点会计处理交易性金融资产的会计处理（股票或债券）初始计量按公允价值计量已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的利息，不记入成本，应当确认为应收项目相关交易费用计入当期损益（投资收益借方）示例 借：交易性金融资产成本（公允价值）无视面值 应收利息或应收股利（已宣告或到期但尚未发放） 投资收益（交易费用） 贷：银行存款（实际支付金额）后续计量在持有期间取得的利息或现金股利，应当确认为投资收益 示例 借：应收利息（或应收股利） 贷：投资收益资产负债表日按公允价值计量，公允价值变动计入当期损益（公允价值变动损益）。示例 借：交易性金融资产公允价值变动 贷：公允价值变动损益 （或相反的分录）处置处置时，售价与账面价值的差额计入投资收益（可能借或贷）。将持有交易性金融资产期间公允价值变动损益转入投资收益。示例 借：银行存款（实际收到的金额） 贷：交易性金融资产成本 公允价值变动（结平账面余额） 投资收益 （差额倒挤） 借：公允价值变动损益 （原已记入本科目的金额） 贷：投资收益 或相反分录持有至到期投资的会计处理（债券）初始计量按公允价值和交易费用之和计量（其中，交易费用在“持有至到期投资利息调整”科目核算。）已到付息期但尚未领取的利息，应当确认为应收项目。示例 借：持有至到期投资成本（始终是面值） 利息调整（交易费用和溢折价） 差额倒挤、或相反分录 应收利息（已到期尚未领取） 贷：银行存款 （实际支付金额：买价+交易费用）后续计量采用实际利率法，按摊余成本计量。首个期初摊余成本为初始价期末摊余成本期初摊余成本+投资收益-现金流入-已收回本金-已计提的减值损失 利息调整的摊销投资收益-现金流入投资收益期初摊余成本x实际利率示例 借：应收（或应计）利息（面值X票面利率） 持有至到期投资利息调整（差额倒挤） 贷：投资收益（摊余成本X实际利率）转换持有至到期投资转换为可供出售金融资产：可供出售金融资产按公允价值计量，公允价值与账面价值的差额计入资本公积。示例 借：银行存款 （实际收到的金额） 贷：持有至到期投资成本（卖出部分的账面） 投资收益 （差额，倒挤，或相反分录） 借：可供出售金融资产（卖出后剩余部分的公允价值） 贷：持有至到期投资成本（剩余部分账面价） 资本公积其他资本公积（倒挤或借方）处置处置时，售价与账面价值的差额计入投资收益。示例 借：银行存款 （实际收到的价款） 持有至到期投资减值准备（已计提的减值准备） 贷：持有至到期投资成本（面值） 利息调整（账面余额） 应计利息（账面余额） 投资收益 （差额，倒挤，或相反分录）贷款和应收（银行贷款及一般企业的应收账款）初始计量贷款：本金+相关费用成本 合同约定的贷款本金与实际金额不同时，通过借或贷“贷款利息调整”核算一般企业应收类：合同确定价款示例 借：贷款本金 （合同约定） 贷：吸收存款 （实际金额）后续计量采用实际利率法，按摊余成本计量。资产负债表日处理1.实际利率确认利息收入2.票面利息确认应收利息3.前两项之差为摊销额利息调整可供出售金融资产初始计量债券投资按公允价值和交易费用之和计量（其中，交易费用在“可供出售金融资产利息调整”科目核算。已到付息期但尚未领取的利息，应当确认为应收项目。示例 借：可供出售金融资产成本（面值） 利息调整（交易费用及溢折价） 贷：银行存款（实际支付金额）股票投资按公允价值和交易费用之和计量。示例 借：可供出售金融资产成本（公允价值及相关交易费用） 应收股利（已宣告但未发放） 贷：银行存款（实际支付金额）后续计量资产负债表日按公允价值计量，公允价值变动计入所有者权益（资本公积其他资本公积）。示例 借：可供出售金融资产 公允价值变动 贷：资本公积其他资本公积或相反分录转换持有至到期投资转换为可供出售金融资产：可供出售金融资产按公允价值计量，公允价值与账面价值的差额计入资本公积。（见“持有至到期投资”的“转换”部分）处置处置时，售价与账面价值的差额计入投资收益。将持有可供出售金融资产期间产生的“资本公积其他资本公积”转入“投资收益”。示例： 借：银行存款（实际收到的金额） 借或贷：投资收益（差额倒挤） 贷：可供出售金融资产成本 公允价值变动账面价值借 资本公积其他资本公积（公允价值累计变动额）贷 投资收益 或相反分录