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国际贸易第四章国际贸易第四章l第一节第一节 关税概述关税概述l第二节第二节 关税类别关税类别l第三节第三节 关税征收关税征收l第四节第四节 关税保护度关税保护度l第五节第五节 关税效应关税效应一、按照商品流向分类：进口税、出口税和过境一、按照商品流向分类：进口税、出口税和过境税税（一）进口税（一）进口税（Import Duties）1 1、概念：进口国家的海关在外国商品输入本国时概念：进口国家的海关在外国商品输入本国时，根据海关税则对本国进口商所征收的关税。，根据海关税则对本国进口商所征收的关税。（一般进口税）（一般进口税）2 2、大部分国家的进口关税结构为：大部分国家的进口关税结构为：l对工业制成品征收较高关税对工业制成品征收较高关税l对半制成品的进口税率次之对半制成品的进口税率次之l对原料的进口税率最低甚至免税对原料的进口税率最低甚至免税（二）出口税（二）出口税 出口国的海关对本国产品输往国外时，对出口商出口国的海关对本国产品输往国外时，对出口商所征收的关税。所征收的关税。l目前大多数国家对大多数产品不征收出口税。目前大多数国家对大多数产品不征收出口税。征收出口税的情形：征收出口税的情形： 为增加国家财政收入为增加国家财政收入 对本国在国际市场上有独占性的商品征收对本国在国际市场上有独占性的商品征收 某些重要原料的出口某些重要原料的出口l分析：分析：20052005年，我国对纺织品出口征收出口税年，我国对纺织品出口征收出口税 20062006年起，停止征收。年起，停止征收。l为进一步限制高能耗、高污染产品出口，为进一步限制高能耗、高污染产品出口， 2009年将继续以暂定税率的方式对焦炭、原年将继续以暂定税率的方式对焦炭、原油、金属矿砂、铁合金、钢坯等产品征收出油、金属矿砂、铁合金、钢坯等产品征收出口关税，继续对复合肥等化肥及其原料等征口关税，继续对复合肥等化肥及其原料等征收特别出口关税。收特别出口关税。（三）过境税（三）过境税l又称通过税，是一国对于通过其关境的外国货物又称通过税，是一国对于通过其关境的外国货物所征收的关税。所征收的关税。l目前大部分国家在外国商品通过其领土时，已不目前大部分国家在外国商品通过其领土时，已不征收过境税，只征收少量的准许费，印花费，登征收过境税，只征收少量的准许费，印花费，登记费和统计费等。记费和统计费等。二、按征收目的二、按征收目的（一）财政关税（一）财政关税（Revenue Tariff）1. 概念：概念： 又称收入关税，指以增加国家财政收入为主要目又称收入关税，指以增加国家财政收入为主要目的而征收的关税。的而征收的关税。2. 征收财政关税的条件：征收财政关税的条件：l征税的货物必须是国内不能生产或无代用品而必征税的货物必须是国内不能生产或无代用品而必须从国外输入的商品。（征收后进口数量不会大须从国外输入的商品。（征收后进口数量不会大幅下降）幅下降）l征税的进口品，在国内必须有大量消费。征税的进口品，在国内必须有大量消费。关税税率要适中。（若税率过高，阻碍进口，达关税税率要适中。（若税率过高，阻碍进口，达不到增加财政收入的目的）不到增加财政收入的目的）（二）保护关税（二）保护关税（Protective Tariff）1、概念：以保护本国工业或农业发展为主要目、概念：以保护本国工业或农业发展为主要目的而征收的关税。的而征收的关税。 税率越高越能达到保护的目的。税率越高越能达到保护的目的。2. 禁止关税：有时保护关税税率高达禁止关税：有时保护关税税率高达 100以以上，等于禁止进口，成为禁止关税。上，等于禁止进口，成为禁止关税。三、按照差别待遇和特定的实施情况分：三、按照差别待遇和特定的实施情况分：（一）普通关税（一）普通关税 又称一般关税，是指对本国没有签署贸易或经又称一般关税，是指对本国没有签署贸易或经济互惠协定的国家原产的货物征收的非优惠性济互惠协定的国家原产的货物征收的非优惠性关税。关税。l普通关税税率较高。普通关税税率较高。（二）优惠关税（二）优惠关税 指对来自特定国家的进口货物在关税方面给予指对来自特定国家的进口货物在关税方面给予优惠的待遇，其税率低于普通关税税率。优惠的待遇，其税率低于普通关税税率。1、特定优惠关税（、特定优惠关税（Preferential Duties）（1）定义：又称特惠税，指对从某个国家或地）定义：又称特惠税，指对从某个国家或地区进口的全部商品或部分商品，给予排他性的区进口的全部商品或部分商品，给予排他性的低关税或免税待遇。其他国家不能根据最惠国低关税或免税待遇。其他国家不能根据最惠国待遇条款要求享受这种优惠关税。待遇条款要求享受这种优惠关税。 （2）种类）种类 宗主国与殖民地附属国之间的特惠税宗主国与殖民地附属国之间的特惠税 洛美协定国家之间的特惠税（洛美协定国家之间的特惠税（19751975年）年）l例：例： 中国为扩大从非洲国家的进口，促进中非双边中国为扩大从非洲国家的进口，促进中非双边贸易的进一步发展，自贸易的进一步发展，自2005年年1月月1日起，对日起，对贝宁、布隆迪、赞比亚等非洲贝宁、布隆迪、赞比亚等非洲31个最不发达国个最不发达国家的部分输华产品给予家的部分输华产品给予特惠关税特惠关税待遇，对涉及待遇，对涉及水产品、农产品、药材、石材石料、矿产品、水产品、农产品、药材、石材石料、矿产品、皮革、钻石等十多个大类的皮革、钻石等十多个大类的440种商品免征关种商品免征关税。税。（440个税目）个税目）2、普惠制、普惠制( generalized system of preferences，简称，简称GSP ) （1）概念：是发达国家对进口原产于发展中国）概念：是发达国家对进口原产于发展中国家的商品，特别是工业制成品、半制成品，给予家的商品，特别是工业制成品、半制成品，给予降低或取消进口关税的一种关税优惠。降低或取消进口关税的一种关税优惠。 （2）三原则）三原则普遍性原则普遍性原则。发达国家应对发展中国家的制成品、。发达国家应对发展中国家的制成品、半制成品尽可能的给予关税优惠。半制成品尽可能的给予关税优惠。非岐视原则非岐视原则。应给予所有的发展中国家。应给予所有的发展中国家。非互惠原则非互惠原则。是发达国家给予发展中国家的，不要。是发达国家给予发展中国家的，不要 求发展中国家给予反向优惠。求发展中国家给予反向优惠。（3 3）普惠制的主要规定）普惠制的主要规定确定受惠国名单。确定受惠国名单。确定受惠产品。确定受惠产品。通常，农产品的受惠产品少，工业产品多，敏感产品被排除通常，农产品的受惠产品少，工业产品多，敏感产品被排除各给惠国都有自己的给惠产品清单和排除产品清单各给惠国都有自己的给惠产品清单和排除产品清单确定受惠幅度。确定受惠幅度。取决于最惠国税率和普惠制税率之间的差额取决于最惠国税率和普惠制税率之间的差额 保障条款。保障条款。主要是保护给惠国利益的条款。主要是保护给惠国利益的条款。 免责条款免责条款 毕业制条款（产品毕业、国家毕业）毕业制条款（产品毕业、国家毕业） 原产地标准原产地标准 是衡量受惠国出口产品是否能享受优惠的标准是衡量受惠国出口产品是否能享受优惠的标准，确保发展中国家或地区的产品利用普惠制扩大，确保发展中国家或地区的产品利用普惠制扩大出口，防止非受惠国的产品利用普惠制的优惠，出口，防止非受惠国的产品利用普惠制的优惠，扰乱普惠制下的贸易秩序。扰乱普惠制下的贸易秩序。la a、原产地标准：完全原产的产品；非完全原产、原产地标准：完全原产的产品；非完全原产的产品；原产地积累制的产品；原产地积累制lb b、直接运输规则、直接运输规则lc c、原产地证明文件、原产地证明文件3、最惠国待遇关税、最惠国待遇关税 最惠国待遇是指缔约国双方相互间现在和将来所最惠国待遇是指缔约国双方相互间现在和将来所给予第三国在贸易上的优惠、豁免和特权同样给给予第三国在贸易上的优惠、豁免和特权同样给予缔约对方。予缔约对方。（三）进口附加税（三）进口附加税 1. 1. 概念：对进口商品除征收一般关税外，再增概念：对进口商品除征收一般关税外，再增收额外的关税，称进口附加税，是一种特定的收额外的关税，称进口附加税，是一种特定的临时性措施，是维持进出口平衡、应付临时性临时性措施，是维持进出口平衡、应付临时性国际收支危机、对某个国家实行临时性报复的国际收支危机、对某个国家实行临时性报复的重要手段。重要手段。 主要形式有反倾销税、反补贴税主要形式有反倾销税、反补贴税报复关税报复关税2 2、反倾销税、反倾销税（1 1）反倾销税含义：是指为抵制外国商品大量低）反倾销税含义：是指为抵制外国商品大量低价进口，保护国内相关产业而征收的一种进口价进口，保护国内相关产业而征收的一种进口附加税。附加税。 （2 2）实施反倾销措施的基本要件：）实施反倾销措施的基本要件：l倾销倾销l损害损害l 倾销与损害之间有因果关系倾销与损害之间有因果关系倾销的确定倾销的确定指一项产品的出口价格，以低于其在正常贸易中出口指一项产品的出口价格，以低于其在正常贸易中出口国供其国内消费的同类产品的可比价格，即以低于国供其国内消费的同类产品的可比价格，即以低于正正常价值常价值进入另一国市场。进入另一国市场。正常价值：正常价值： 正常贸易中出口国国内销售价格；出正常贸易中出口国国内销售价格；出口国向第三国正常贸易中的出口价格；结构价格。口国向第三国正常贸易中的出口价格；结构价格。倾销幅度的确定：将正常价值与出口价格进行比倾销幅度的确定：将正常价值与出口价格进行比较后确定的，同时要考虑诸多因素，例如销售条较后确定的，同时要考虑诸多因素，例如销售条件、汇率、产品的同类性等。件、汇率、产品的同类性等。损害的确定损害的确定 进口方生产同类产品的产业受到进口方生产同类产品的产业受到实质损害实质损害三种情况三种情况 进口方生产同类产品的产业受到进口方生产同类产品的产业受到实质损害的威胁实质损害的威胁 进口方建立生产同类产品的产业受到进口方建立生产同类产品的产业受到实质性的阻碍实质性的阻碍对实质性损害的确定：对实质性损害的确定：第一，进口产品倾销的数量大增第一，进口产品倾销的数量大增第二，进口产品价格大幅度下降第二，进口产品价格大幅度下降第三，进口产品对国内同类产品、产业有实际第三，进口产品对国内同类产品、产业有实际和潜在的消极影响。和潜在的消极影响。倾销与损害之间有因果关系的认定倾销与损害之间有因果关系的认定 反倾销协议反倾销协议规定，进口方主管机构应审查除进规定，进口方主管机构应审查除进口倾销产品以外的其他可能使国内产业受到损害的已口倾销产品以外的其他可能使国内产业受到损害的已知因素。这些因素如下：知因素。这些因素如下：第一，未以倾销价格出售的进口产品的价格及数量。第一，未以倾销价格出售的进口产品的价格及数量。第二，需求萎缩或消费模式的改变。第二，需求萎缩或消费模式的改变。第三，外国与国内生产商间竞争与限制性贸易做法。第三，外国与国内生产商间竞争与限制性贸易做法。第四，技术发展、国内产业的出口实绩及生产率。第四，技术发展、国内产业的出口实绩及生产率。（3 3）反倾销措施）反倾销措施 包括两种：临时反倾销措施和最终反倾销措施包括两种：临时反倾销措施和最终反倾销措施 对临时反倾销措施，一般征收临时反倾销税；也可对临时反倾销措施，一般征收临时反倾销税；也可以要求提供相应数额的保证金或担保函。最终反倾销以要求提供相应数额的保证金或担保函。最终反倾销措施采取征收反倾销税的形式。措施采取征收反倾销税的形式。 通常进口方主管机构在反倾销案件正式立案调查通常进口方主管机构在反倾销案件正式立案调查6060天后才能采取临时反倾销措施。期限一般天后才能采取临时反倾销措施。期限一般4-94-9个月。个月。（而最终反倾销措施期限可高达（而最终反倾销措施期限可高达5 5年）年）（4 4）反倾销税的征收与价格承诺）反倾销税的征收与价格承诺 由进口方主管机构对倾销产品征收，是超过正常由进口方主管机构对倾销产品征收，是超过正常海关关税的一种海关关税的一种附加税附加税。 纳税义务人是倾销产品的进口商。纳税义务人是倾销产品的进口商。 价格承诺是指由出口方与进口方主管机构达成协价格承诺是指由出口方与进口方主管机构达成协议，由出口商提高价格以消除产业损害，进口方议，由出口商提高价格以消除产业损害，进口方则相应终止案件调查。则相应终止案件调查。3 3、反补贴税、反补贴税事件回放：事件回放：l20072007年年3 3月月3030日，日，美国商务部美国商务部宣布了对中国出口宣布了对中国出口的铜版纸产品反补贴调查初步裁定结果，决定对的铜版纸产品反补贴调查初步裁定结果，决定对中国适用反补贴法，征收中国适用反补贴法，征收10.9%-20.3%10.9%-20.3%的临时反补的临时反补贴税。这是美国对中国入世以来发起的第一起贴税。这是美国对中国入世以来发起的第一起“反倾销反补贴反倾销反补贴”合并调查案。合并调查案。l20072007年年1010月月1818日，美国商务部对原产于中国的日，美国商务部对原产于中国的铜版纸作出反倾销和反补贴终裁，中国企业的倾铜版纸作出反倾销和反补贴终裁，中国企业的倾销幅度为销幅度为21.12%21.12%99.65%99.65%，补贴率为，补贴率为7.4%7.4%44.25%44.25%。l20072007年年1111月月2020日，日，美国国际贸易委员会美国国际贸易委员会裁定原产于裁定原产于中国的铜版纸的补贴行为没有给美国国内产业造成中国的铜版纸的补贴行为没有给美国国内产业造成损害。根据美国国际贸易委员会的无损害裁决，美损害。根据美国国际贸易委员会的无损害裁决，美国将不对进口自中国等国家的铜版纸征收反倾销和国将不对进口自中国等国家的铜版纸征收反倾销和反补贴税。反补贴税。自自20062006年年1111月以来到，美国连续对我国发起月以来到，美国连续对我国发起1414起起双反调查，涉案产品包括焊缝钢管、非公路双反调查，涉案产品包括焊缝钢管、非公路用轮胎、薄壁矩形管、亚硝酸盐等。用轮胎、薄壁矩形管、亚硝酸盐等。l2009年年9月，美国对原产于中国的部分无缝钢月，美国对原产于中国的部分无缝钢管产品（含碳钢和合金钢标准管、管线管和压力管产品（含碳钢和合金钢标准管、管线管和压力管）进行反倾销反补贴合并调查。管）进行反倾销反补贴合并调查。l l这是近两年来，美产业对我钢管产品提起的第这是近两年来，美产业对我钢管产品提起的第7起双反调查申请。起双反调查申请。 （1 1）概念：又称抵消税或补偿税，是对于直接或）概念：又称抵消税或补偿税，是对于直接或间接地接受奖金或补贴的外国商品进口所征收的间接地接受奖金或补贴的外国商品进口所征收的一种进口附加税，一般按照一种进口附加税，一般按照“补贴数额补贴数额”征收。征收。（2 2）目的：为了使他国补贴产品不能在进口国）目的：为了使他国补贴产品不能在进口国市场上进行低价竞争或倾销，以保护进口国同市场上进行低价竞争或倾销，以保护进口国同类商品的生产。类商品的生产。（3 3）WTOWTO关于关于补贴与反补贴协议补贴与反补贴协议的主要内容的主要内容补贴的主要补贴的主要分类分类禁止使用的补贴（红灯补贴）禁止使用的补贴（红灯补贴） 包括：出口补贴（包括：出口补贴（1212种）种） 进口替代补贴（使用国产品的补贴）进口替代补贴（使用国产品的补贴）可申诉的补贴（黄灯补贴）可申诉的补贴（黄灯补贴）不可申诉的补贴（绿灯补贴）不可申诉的补贴（绿灯补贴）补贴的补贴的定义定义：指政府或任何公共机构对企业：指政府或任何公共机构对企业提供的财政捐助和政府对收入或价格的支持。提供的财政捐助和政府对收入或价格的支持。出口补贴出口补贴1212种情形种情形（书（书324324页）页）1.1.直接补贴直接补贴2.2.有出口奖励的货币留成方案（如允许留成一定比例的外汇）有出口奖励的货币留成方案（如允许留成一定比例的外汇）3.3.出口装运补贴出口装运补贴4.4.政府对出口提供优于内销的服务或其他条件政府对出口提供优于内销的服务或其他条件5.5.允许减免直接税（工资、利润、利息、租金等收入所纳税）允许减免直接税（工资、利润、利息、租金等收入所纳税）6.6.有意减小直接税的税基有意减小直接税的税基7.7.允许减免间接税（增值税、消费税、销售税、营业税等）允许减免间接税（增值税、消费税、销售税、营业税等）8.8.对累积间接税的减免优惠大于内贸对累积间接税的减免优惠大于内贸9.9.宽松的进口费用减免或退还政策宽松的进口费用减免或退还政策10.10.不保本情况下提供出口信贷担保或保险计划不保本情况下提供出口信贷担保或保险计划11.11.低于实际应付利率为出口提供出口信贷低于实际应付利率为出口提供出口信贷12.12.从世贸组织成员方公共帐户所支取的任何其他费用从世贸组织成员方公共帐户所支取的任何其他费用l 反补贴措施反补贴措施 指进口方主管机关应国内相关产业的申请，对受指进口方主管机关应国内相关产业的申请，对受补贴的进口产品进行反补贴调查，并采取征收补贴的进口产品进行反补贴调查，并采取征收反补贴反补贴税税或或价格承诺价格承诺等方式，抵消进口产品所得到的补贴，等方式，抵消进口产品所得到的补贴，恢复公平竞争，保护受到损害的国内产业。恢复公平竞争，保护受到损害的国内产业。使用反补贴措施的规则与反倾销规则的不同：使用反补贴措施的规则与反倾销规则的不同：第一，对微量的标准规定不同。前者：从价金额的第一，对微量的标准规定不同。前者：从价金额的1%；后者，倾销幅度；后者，倾销幅度2%以下。以下。第二，对忽略不计的标准规定不同。占第二，对忽略不计的标准规定不同。占4%和和3%第三，价格承诺方式不同。反补贴措施中允许以出第三，价格承诺方式不同。反补贴措施中允许以出口商价格承诺方式消除补贴影响，或是出口方政府口商价格承诺方式消除补贴影响，或是出口方政府同意取消补贴；而反倾销中没有政府承诺问题。同意取消补贴；而反倾销中没有政府承诺问题。第四，邀请磋商解决问题方式不同。前者可以后者第四，邀请磋商解决问题方式不同。前者可以后者不可不可征收反补贴税的程序征收反补贴税的程序申诉和调查申诉和调查 举证举证 磋商磋商 有行动，中止调查。有行动，中止调查。 无行动，征收反补贴税无行动，征收反补贴税 。 征收反补贴税的期限不得超过征收反补贴税的期限不得超过5 5年年四、按照征税的一般方法或征税标准分四、按照征税的一般方法或征税标准分从量税、从价税、混合税、选择税和滑准税从量税、从价税、混合税、选择税和滑准税（一）从量税（一）从量税1、概念：从量税是以进口商品的计量单位（数量、概念：从量税是以进口商品的计量单位（数量、体积、重量等）为基准的一种计征关税的方法体积、重量等）为基准的一种计征关税的方法公式公式：关税税额进口商品数量：关税税额进口商品数量从量关税税率从量关税税率2、特点：、特点： 计税方法简便，通关手续快捷计税方法简便，通关手续快捷 对质次价廉的进口商品抑制作用较大对质次价廉的进口商品抑制作用较大 可以防止故意低价虚报进口的偷逃税可以防止故意低价虚报进口的偷逃税 一些特殊商品难以制定从量税税率一些特殊商品难以制定从量税税率l20092009年，我国继续对冻鸡、啤酒等采取从量计年，我国继续对冻鸡、啤酒等采取从量计征关税征关税税则号列税则号列商品名称商品名称普通税率普通税率最惠国税率最惠国税率0207120002071200冻的整只鸡冻的整只鸡5.65.6元元/ /千克千克1.31.3元元/ /千克千克0207142102071421冻的鸡翼（不包括翼尖）冻的鸡翼（不包括翼尖）8.18.1元元/ /千克千克0.80.8元元/ /千克千克2203000022030000麦芽酿造的啤酒麦芽酿造的啤酒7.57.5元元/ /升升0 0（二）从价税（二）从价税1 1、定义、定义指以课税对象的价值量为课税标准的征收方法。指以课税对象的价值量为课税标准的征收方法。目前世界上大多数国家主要使用从价的计征标准目前世界上大多数国家主要使用从价的计征标准2 2、公式、公式l从价税额从价税额= =完税价格完税价格进口从价税率进口从价税率3 3、优点是：、优点是： 税负合理。同种商品，质高价高税额也高，质税负合理。同种商品，质高价高税额也高，质次价低税额也低。次价低税额也低。 征收方法简单征收方法简单 便于实施便于实施 缺点：缺点： 完税价格难以审定完税价格难以审定 人为故意低瞒报价进口和低价倾销时，从价税人为故意低瞒报价进口和低价倾销时，从价税不能有效地起到保护国内相关工业或防止逃漏税不能有效地起到保护国内相关工业或防止逃漏税 款的作用。款的作用。（三）混合税（三）混合税1 1、定义：在海关税则中，对一个税目的商品同时使用使、定义：在海关税则中，对一个税目的商品同时使用使用从价、从量两种标准计税的一种关税。用从价、从量两种标准计税的一种关税。2 2、公式：关税税额、公式：关税税额( (货物进口量货物进口量从量关税税率从量关税税率) )（完税价格完税价格从价税率）从价税率）3 3、特点：、特点： 混合税综合了从量税和从价税的优点，使税负更合理、混合税综合了从量税和从价税的优点，使税负更合理、适度。在进口商品价格变动时，既可以保证有稳定的财适度。在进口商品价格变动时，既可以保证有稳定的财政收入，又可以起到一定的保护作用。但混合税中从价政收入，又可以起到一定的保护作用。但混合税中从价税与从量税的比例难以确定税与从量税的比例难以确定 l我国目前对录像机、放像机、摄像机、数字相我国目前对录像机、放像机、摄像机、数字相机、摄像一体机实行复合税。机、摄像一体机实行复合税。l如广播级磁带录像机，完税价格如广播级磁带录像机，完税价格20002000美元以下美元以下，执行单一从价税，执行单一从价税, ,税率税率30%30%；20002000美元以上，美元以上，征收从量税征收从量税43744374元元/ /每台，加上每台，加上3%3%从价税。从价税。 （最惠国税）（最惠国税）（四）选择税（四）选择税 在关税税则中，对同一税则号下的商品同时订在关税税则中，对同一税则号下的商品同时订有从价税和从量税两种税率，可选择其中一种有从价税和从量税两种税率，可选择其中一种有利的税率征收。有利的税率征收。l通常，在物价上涨时，使用从价税；在物价下通常，在物价上涨时，使用从价税；在物价下落时使用从量税，既可保证税收数量，又可发落时使用从量税，既可保证税收数量，又可发挥保护作用。挥保护作用。l2009年，我国继续对进口天然橡胶实行选择年，我国继续对进口天然橡胶实行选择税，即在税，即在20从价税和从价税和2600元元/吨从量税两吨从量税两者中，从低计征关税。者中，从低计征关税。（五）滑准税（五）滑准税按商品价格的高低而适用不同档次税率计征的按商品价格的高低而适用不同档次税率计征的一种关税。一种关税。一般来说，高档价格商品的税率较低，低档价一般来说，高档价格商品的税率较低，低档价格商品的税率较高。格商品的税率较高。滑准税的优点在于它能平衡物价，保护国内产滑准税的优点在于它能平衡物价，保护国内产业的发展业的发展我国，我国，20092009年对关税配额外进口一定年对关税配额外进口一定数量的棉花继续实行滑准税数量的棉花继续实行滑准税 （5%-40%）（六）季节税（六）季节税 对季节性的鲜货、蔬菜等按其进口季节的不对季节性的鲜货、蔬菜等按其进口季节的不同制定不同的税率。同制定不同的税率。五、五、按照关税保护的程度和有效性划分按照关税保护的程度和有效性划分（一）名义关税：根据海关税则对进口货物征（一）名义关税：根据海关税则对进口货物征收的关税税率。收的关税税率。（二）有效关税：是指对某个工业每单位产品（二）有效关税：是指对某个工业每单位产品“增值增值”部分的从价税率，代表着对本国同部分的从价税率，代表着对本国同类产品真正有效的保护程度。类产品真正有效的保护程度。一、海关税则（一、海关税则（Customs TariffCustoms Tariff）（一）概念：（一）概念： 又称关税税则，是一国对进出口商品计征关税的又称关税税则，是一国对进出口商品计征关税的规章和对进出口的应税和免税商品加以系统分类规章和对进出口的应税和免税商品加以系统分类的一览表。的一览表。（二）基本内容：（二）基本内容：l税则分两个部分：税则分两个部分：1 1、海关课征关税的规章条例及说明；、海关课征关税的规章条例及说明；2 2、关税税率表。、关税税率表。 关税税率有三个部分：关税税率有三个部分：l 税则号列、货物分类目录、税率税则号列、货物分类目录、税率（三）（三） 海关税则货物分类方法海关税则货物分类方法1 1、按货物自然属性分类、按货物自然属性分类2 2、按货物加工程度或制造阶段分类、按货物加工程度或制造阶段分类3 3、按货物成份分类或按工业部门的产品分类、按货物成份分类或按工业部门的产品分类4 4、按货物用途分类、按货物用途分类5 5、按货物自然属性分大类，再按加工程度分小、按货物自然属性分大类，再按加工程度分小类类（四）商品分类及编码标准四）商品分类及编码标准国际上有二种标准：国际上有二种标准：l由海关合作理事会于由海关合作理事会于19521952年制定的年制定的海关合作海关合作理事会税则目录理事会税则目录( (缩写为缩写为CCCNCCCN) )。因该税则目。因该税则目录是在布鲁塞尔制订的，故又称为录是在布鲁塞尔制订的，故又称为布鲁塞尔布鲁塞尔税则目录税则目录。采用。采用CCCNCCCN的国家和地区有的国家和地区有100100多个多个，但不包括美国和加拿大。，但不包括美国和加拿大。l 这种分类方法，把全部商品分成这种分类方法，把全部商品分成2121类、类、9999章章、10151015项税目号。项税目号。l由联合国秘书处于由联合国秘书处于19501950年制定的年制定的联合国国际联合国国际贸易标准分类贸易标准分类( (缩写为缩写为SITCSITC) )l （20062006年年.3.3第四次修订版第四次修订版) )l 这种分类标准将货物分成这种分类标准将货物分成1010类、类、6363章、章、233233组、组、786786个分组、个分组、19241924个基本项目。个基本项目。海关合作理事会税则目录用于海关管理海关合作理事会税则目录用于海关管理国际贸易标准分类用于贸易统计国际贸易标准分类用于贸易统计（五）商品名称及编码协调制度（五）商品名称及编码协调制度（HSHS） 为了使贸易商品分类更加协调统一，制定了为了使贸易商品分类更加协调统一，制定了商品名商品名称及编码协调制度称及编码协调制度。HSHS是一种新型的、系统的、多是一种新型的、系统的、多用途的国际贸易商品分类编码标准。用途的国际贸易商品分类编码标准。lHSHS将商品分为将商品分为2121类类(Section)(Section)，9797章章(Chapter) (Chapter) 。章。章以下设有以下设有12411241个四位数的税目个四位数的税目(Heading)(Heading)，50195019个六个六位数的子目位数的子目(Subheading)(Subheading)。例：。例：520252021010为废棉为废棉 纱线纱线缔约国可在六位数的基础上依需要加列到八位缔约国可在六位数的基础上依需要加列到八位或十位数，加列的编码只供本国国内使用。而或十位数，加列的编码只供本国国内使用。而前六位数是国际统一的，依公约，缔约国无权前六位数是国际统一的，依公约，缔约国无权加以改变。我国现在使用十位数码。加以改变。我国现在使用十位数码。l19921992年年1 1月月1 1日我国海关正式采用日我国海关正式采用HSHS，并于，并于19961996年年1 1月月1 1日按时实施了日按时实施了19961996年版年版HSHS编码。我国海编码。我国海关采用的关采用的HSHS分类目录，前分类目录，前6 6位数是位数是 HSHS国际标准国际标准编码，第编码，第7 7、8 8两位是根据我国关税、统计和贸两位是根据我国关税、统计和贸易管理的需要加列的本国子目。为满足中央及易管理的需要加列的本国子目。为满足中央及国务院各主管部门对海关监管工作的要求，提国务院各主管部门对海关监管工作的要求，提高海关监管的计算机管理水平，在高海关监管的计算机管理水平，在8 8位数分类位数分类编码的基础上，根据实际工作需要对部分税号编码的基础上，根据实际工作需要对部分税号又进一步分出了第又进一步分出了第9 9、1010位数编码的位数编码的HSHS编码制编码制度。度。（六）海关税则的种类（六）海关税则的种类l1.1.单式税则：又称一栏税则，一个税目只有一单式税则：又称一栏税则，一个税目只有一种税率，适用于来自任何国家的商品。种税率，适用于来自任何国家的商品。l2.2.复式税则：又称多栏税则，在一个税目下订复式税则：又称多栏税则，在一个税目下订两个以上的税率，对来自不同国家的商品使用两个以上的税率，对来自不同国家的商品使用不同的税率。不同的税率。l3.3.自主税则：又称国定税则，指一国立法机构自主税则：又称国定税则，指一国立法机构根据关税自主原则单独制定而不受对外签订的根据关税自主原则单独制定而不受对外签订的贸易条约或协定约束的一种税率。贸易条约或协定约束的一种税率。l4.4.协定税则：指一国与其他国家和地区通过贸协定税则：指一国与其他国家和地区通过贸易和关税谈判，以贸易条约或协定的方式确定易和关税谈判，以贸易条约或协定的方式确定的关税率。的关税率。二、关税减免二、关税减免 （p337p337，一般了解），一般了解）三、通关程序三、通关程序 出口商或进口商向海关申报出口或进口，接受出口商或进口商向海关申报出口或进口，接受海关的监督检查，履行海关规定的手续。海关的监督检查，履行海关规定的手续。l货物申报货物申报 l单据审核单据审核l货物查验货物查验l征税和放行征税和放行一、关税保护度含义一、关税保护度含义 指用来衡量或比较一个国家对进口商品课征关指用来衡量或比较一个国家对进口商品课征关税给予该国经济的保护所达到的地步或水平。税给予该国经济的保护所达到的地步或水平。l关税对一国经济整体或某一经济部门的保护程度关税对一国经济整体或某一经济部门的保护程度，通常以，通常以关税水平关税水平衡量；对某一类商品的保护程衡量；对某一类商品的保护程度以度以关税保护率关税保护率来衡量。来衡量。二、关税水平二、关税水平1 1、概念：关税水平指一个国家进口关税的平均、概念：关税水平指一个国家进口关税的平均税率。税率。2 2、关税水平计算方法、关税水平计算方法（1 1）简单算术平均法）简单算术平均法 即：关税水平即：关税水平= = 计算简单，但不能真正全面地反映一个国家征计算简单，但不能真正全面地反映一个国家征收关税对其经济的保护程度。收关税对其经济的保护程度。 100所有税目个数所有税目的税率之和2 2、加权算术平均法加权算术平均法 以一国各种进口商品的价值在进口总值的比重以一国各种进口商品的价值在进口总值的比重为权数，计算得到关税税率的平均数的方法。为权数，计算得到关税税率的平均数的方法。 根据权数计算方法不同又可分三种加权算术平根据权数计算方法不同又可分三种加权算术平均法：均法：全部商品加权平均法全部商品加权平均法进口商品总值进口关税总额关税水平在这种计算方法中，如果一国税则中免税的项目在这种计算方法中，如果一国税则中免税的项目较多，计算出来的数值就偏低。未能如实反映关较多，计算出来的数值就偏低。未能如实反映关税的保护程度。（零关税商品是无需保护）税的保护程度。（零关税商品是无需保护）有税商品加权平均法有税商品加权平均法有税商品进口总值进口关税总额关税水平选择性商品加权平均法选择性商品加权平均法该方法使比较各国的关税水平则成为可能。该方法使比较各国的关税水平则成为可能。肯尼迪回合就关税减让谈判时，各国就是使用联肯尼迪回合就关税减让谈判时，各国就是使用联合国贸易与发展会议选取的合国贸易与发展会议选取的504504种有代表性的商品种有代表性的商品来计算和比较各国的关税水平的。来计算和比较各国的关税水平的。有代表性商品进口总值总额有代表性商品进口关税关税水平二、关税保护率二、关税保护率（一）名义保护率（一）名义保护率(NRP, Nominal Rate of Protection)1 1、含义：指一国由于实现关税保护而引起的国内、含义：指一国由于实现关税保护而引起的国内市场价格超过国际市场价格的部分与国际市场价市场价格超过国际市场价格的部分与国际市场价格的百分比。格的百分比。2 2、公式、公式 %100/pppNRPP P/ /进口商品的国内市场价格进口商品的国内市场价格PP进口商品的国际市场价格进口商品的国际市场价格例如：国际市场汽车价格例如：国际市场汽车价格1000010000美元，关税保护下美元，关税保护下的国内市场价格为的国内市场价格为1300013000美元。美元。 则汽车的名义保护率则汽车的名义保护率 = =（13000-1000013000-10000）/10000 /10000 100% =30%100% =30%3 3、特点、特点在不考虑汇率的情况下，名义保护率在数值上和在不考虑汇率的情况下，名义保护率在数值上和关税税率相同，通过关税税则公布的税率表现出关税税率相同，通过关税税则公布的税率表现出来。来。一般而言，在其他条件相同的情况下，名义保护一般而言，在其他条件相同的情况下，名义保护率越高，对本国同类产品的保护程度也越高。率越高，对本国同类产品的保护程度也越高。（二）有效保护率（二）有效保护率(ERP,Effective Rate of Protection)(ERP,Effective Rate of Protection)1 1、有效保护率的提出、有效保护率的提出 对于任何一个行业中的企业对于任何一个行业中的企业 ，既受到该行业最，既受到该行业最终产品进口征收关税的影响，也受到其对原材料终产品进口征收关税的影响，也受到其对原材料或中间投入品征收关税的影响。或中间投入品征收关税的影响。如：进口国对本国汽车行业进行保护时，不仅受如：进口国对本国汽车行业进行保护时，不仅受到进口汽车的名义关税水平的影响，而且受到其到进口汽车的名义关税水平的影响，而且受到其中间产品，如钢材、橡胶等关税水平的影响。中间产品，如钢材、橡胶等关税水平的影响。l如果提高钢材、橡胶的关税，则增加了进口国如果提高钢材、橡胶的关税，则增加了进口国生产汽车的成本，使汽车的竞争力减弱，保护生产汽车的成本，使汽车的竞争力减弱，保护程度降低。程度降低。l如果减免钢材、橡胶的关税，则降低了进口国如果减免钢材、橡胶的关税，则降低了进口国生产汽车的成本，增强其竞争力，提高了保护生产汽车的成本，增强其竞争力，提高了保护程度。程度。F因此，了解一个行业的实际保护程度不仅要看因此，了解一个行业的实际保护程度不仅要看该行业最终产品的名义关税率，还要了解这一该行业最终产品的名义关税率，还要了解这一行业的结构及对中间产品的保护程度。提出了行业的结构及对中间产品的保护程度。提出了“有效保护率有效保护率”的概念。的概念。2 2、含义、含义 有效保护率是指一种加工产品在各种保护措施有效保护率是指一种加工产品在各种保护措施的作用下可能带来的增加值的增量对其在自由的作用下可能带来的增加值的增量对其在自由贸易条件下加工增加值的百分比。贸易条件下加工增加值的百分比。3 3、计算方法、计算方法 %100/VVVERPV自由贸易条件下某一自由贸易条件下某一生产过程的增值生产过程的增值V/在征收关税条件下该在征收关税条件下该生产过程的增值生产过程的增值4 4、举例、举例假定：自由贸易条件下假定：自由贸易条件下A A商品的最后国内价值商品的最后国内价值100100元（其中元（其中5050元为加工投入品，元为加工投入品，5050元为增值）元为增值）（1 1）假定某国对）假定某国对A A商品进口征收商品进口征收20%20%的关税，对的关税，对A A商品加工投入品免税，则商品加工投入品免税，则该国该国A A商