2022年子公司交叉持股的合并报表编制例解_邹洁敏归类 .pdf

第 1 页 共 4 页财会信报 /2012 年/2 月/20 日/第 B03 版实务精解子公司交叉持股的合并报表编制例解邹洁敏 张中洁编者按在 354 期中，作者介绍了母子公司交叉持股时合并报表的编制例解。本期，本报再约作者介绍子公司之间交叉持股情况下合并报表的编制问题。目前对交叉持股的关联公司间利润分配方法主要有两种:(1)库藏股法； (2)交互分配法。因为库藏股法需要将一家公司持有的另一家公司的股票视为整个合并主体的库藏股，视作该公司替另一家公司回购股票并将其作为库藏股。同一控制下子公司之间交叉持股，显然不符合库藏股法的使用条件。因此统一控制下子公司之间交叉持股只能用交互分配法。交互分配法是以权益法为基础处理集团内部交叉持股，即无论是母公司对子公司的股权投资，还是子公司对母公司的股权投资，或者子公司相互之间的股权投资，均按权益法核算，所确认的投资收益以被投资单位实现的净利润为基数，子公司所持有的另一子公司股份被视为推定赎回。由于子公司的净利润均由其自身净利润和投资收益两部分组成，而投资收益中又包括共同损益，因此需要采用一定的数学方法处理共同损益，以求得归属于母公司股东的净利润和少数股东损益。下面将就同一控制下子公司之间交叉持股的情况下，交互分配法的运用做具体说明。子公司交叉持股在20%50%之间【案例 1】P公司分别持有S 公司和 T 公司 70%和 60%发行的普通股，同时S 公司持有T 公司 30%的股份， T 公司持有S 公司 20%的股份。年初P 公司持有 S 公司的长期股权投资为8 400万元，持有T 公司的长期股权投资4 800 万元， S 公司持有 T 公司的长期股权投资为2 400 万元，T 公司持有S 公司的长期股权投资为2 400 万元。三公司情况如右下表1 所示。(1)假设 Is=合并基础下S 公司的净利润， IT= 合并基础下T 公司的净利润， 按照交互分配法的思想得到联立方程组:IS=6 000+30%IT ； IT2 000+20%Is。解得 :IS=7 021.28，IT=3 404.26 。归属于母公司的净利润=7 021.28x90%+3 404.26x90%=9 382.986万元。少数股东损益7 021.2810%+3 404.2610%=1 042.554 万元。(2)因为 S 公司和 T 公司之间相互持有对方股份的比例都达到了权益法计量的要求(投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资，应当采用权益法核算。而共同控制或重大影响是指持股比例超过20%，小于 50%。)，因此 S 公司和 T 公司对这部分长期股权投资都采用权益法计量。这部分投资收益最终也归属于合并主体。因此P 公司编制合并报表根据权益法调整其长期股权投资时应该扣除S 公司和 T 公司已经计提的收益。S 公司当年计提的投资于T 公司的收益 =3 404.2630%=1 0212278 万元， T 公司已经计提的投资的投资于S 公司的收益 7 021.2820%1 404.256 万元，因此P公司投资于S 公司和 T 公司的长期股权投资分别是7 021.28x90%-1 404.256=4 914.896万元、 3 404.26x90%-1 021.278=2 042556 万元。 P 公司合并分录如下: 借:长期股权投资 S公司 4914.896 T 公司 2042.556 贷:投资收益6957.452 (3)作为整个合并主体， P 公司持有S 公司和 T 公司的股份均为90%， 在抵消长期股权投资时，应抵消 S 公司和 T 公司所有者权益的90%，即将 S 公司和 T 公司相互持有的长期股权投资和P名师资料总结 - - -精品资料欢迎下载 - - - - - - - - - - - - - - - - - - 名师精心整理 - - - - - - - 第 1 页，共 4 页 - - - - - - - - - 第 2 页 共 4 页公司持有的S 公司和 T 公司的长期股权投资一起抵消。P 公司可以按照持有S、T 公司各 90%的股份正常处理。 P 公司投资于S公司和 T 公司的长期股权投资分别为8 400+2 400+6 319.152=17 1 19.152万 元 和4 800+2 400+3 063.834=10 263.834万 元 ， 少 数 股 东 权 益 为(8000+4000+5000+3000)x10%+1042.554=3042.554万元。借:股本 13000 资本公积年初7000 未分配利润10425.54 贷:长期股权投资 S公司17119.152 T 公司10263.834 少数股东3042.554 借:投资收益9382.986 少数股东损益1042.554 贷:未分配利润10425.54 子公司交叉持股在20%以下【案例 2】沿用表1 数据， P公司分别持有S 公司和 T 公司 70%和 60%发行的普通股，同时S公司持有T 公司 10%的股份， T 公司持有S 公司 10%的股份。年初P 公司持有S 公司的长期股权投资为8 400 万元，持有T 公司的长期股权投资4 800 万元， S 公司持有T 公司的长期股权投资为 800 万元， T 公司持有S公司的长期股权投资为1 200 万元。(1)假设 Is=合并基础下S 公司的净利润， IT= 合并基础下T 公司的净利润， 按照交互分配法的思想得到联立方程组:IS=6 000+10%IT ； IT=2000+10%Is 。解得 :IS=6262.63，IT=2626.26 归属于母公司的净利润=6 262.63x80%+2 626.26 70%=6 848.486 万元。少数股东损益=6 262.62x20%+2 626.26x30%=2 040.402万元。(2)因为 S 公司和T 公司之间相互持有对方股份的比例都未达到权益法计量的要求，因此S公司和 T 公司对这部分长期股权投资都采用成本法计量，在合并时应该调整成权益法计量。可以视作 P 公司直接持有S 公司 80%和 T 公司 70%的股份，直接对P 公司持有的长期股权投资进行权益法调整，不再单独对S 公司和 T 公司相互持有的那部分股份进行调整。借:长期股权投资 S公司5010.104 (6262.6380%) T 公司1838.382 (2626.2670%) 贷:投资收益6848.486 (3)视作 p 公司分别持有S 公司 80%和 T 公司 70%的股份，投资于S 公司和 T 公司的长期股东投资分别为8 400+1 200+5 010.104=14 610.104 万元和 4 800+800+1838382=7438.382 万元，少数股东权益为 (8 000+4 000)x20%+(5 000+3 000)x30%+2 040.402=6 840.402。按照有关合并报表有关规定正常编制调整抵消分录。借:股本 13000 名师资料总结 - - -精品资料欢迎下载 - - - - - - - - - - - - - - - - - - 名师精心整理 - - - - - - - 第 2 页，共 4 页 - - - - - - - - - 第 3 页 共 4 页资本公积7000 未分配利润8888.888 贷:长期股权投资S 公司 14610.104 T 公司7438.382 少数股东权益6840.402 借:投资收益6848.486 少数股东损益2040.402 贷:未分配利润8888.888 一方持对方股在20%以下，另一方持股在20%50% 【案例 3】沿用表1 数据， P公司分别持有S 公司和 T 公司 70%和 60%发行的普通股，同时S公司持有T 公司 30%的股份， T 公司持有S 公司 10%的股份。年初P 公司持有S 公司的长期股权投资为8 400 万元，持有T 公司的长期股权投资4 800 万元， S 公司持有T 公司的长期股权投资为 2 400 万元， T 公司持有S 公司的长期股权投资为1 200 万元。(1)假设 IS=合并基础下S 公司的净利润，IT= 合并基础下T 公司的净利润，按照交互分配法的思想得到联立方程组:IS=6 000+30%IT ； IT=2 000+10%Is 。解得 :IS=6 804.12，IT,=2 680.41。归属于母公司的净利润=6 804.12x80%+2 680.41 90%=7 855.665 万元。少数股东损益=6 804.1220%+2 680.4110%=1 628.865 万元。(2)因为 S 公司持有 T 公司股份的比例达到了权益法计量的要求，因此 S 公司对这部分长期股权投资都采用权益法计量，而T 公司持有S 公司股份的比例未达到权益法计量的要求，在合并时应该调整成权益法计量。可以视作P 公司直接持有S 公司 80%和 T 公司 60%的股份，直接对P公司持有的长期股权投资进行权益法调整，不再单独对T 公司持有的那部分股份进行调整。S公司当年计提的投资收益=2 680.4130%=804.123 万元。借:长期股权投资 S公司 5443.296 T 公司 1608.246 贷:投资收益7051.542 (3)视作 P 公司分别持有S 公司 80%和 T 公司 90%的股份， S 公司和 T 公司不存在交叉持股，投资于 S 公司和 T 公司的长期股权投资分别为8400+1 200+5443.296=15 043.296万元和 4 800+2 400+2 412.369=9 612.369万元，少数股东权益为(8 000+4 000)x20%+(5 000+3 000)10%+1 628.865=4 828.865 万元。按照有关合并报表有关规定正常编制调整抵消分录。借:股本 13000 资本公积7000 未分配利润9484.53 贷:长期股权投资 S公司 15043.296 T 公司 9612.369 少数股东权益4828.865 借:投资收益7855.665 少数股东损益1628.865 贷:未分配利润9484.53 表 1 名师资料总结 - - -精品资料欢迎下载 - - - - - - - - - - - - - - - - - - 名师精心整理 - - - - - - - 第 3 页，共 4 页 - - - - - - - - - 第 4 页 共 4 页名师资料总结 - - -精品资料欢迎下载 - - - - - - - - - - - - - - - - - - 名师精心整理 - - - - - - - 第 4 页，共 4 页 - - - - - - - - -