第11章 收入、费用和利润(1130更新).pptx

1 ？ 利润的组成利润的组成主营业务成本主营业务成本 营业税金及附加营业税金及附加主营业务收入主营业务收入主营业务利润主营业务利润 ？其他业务收入其他业务收入其他业务成本其他业务成本 利润总额利润总额 ？营营 业业 利利 润润？ 销售费用销售费用 财务费用财务费用 管理费用管理费用 营业外支出营业外支出 营业外收入营业外收入 投资收益投资收益其他业务利润其他业务利润 净利润净利润 ？ 所得税费用所得税费用234我国会计准则的我国会计准则的收入定义收入定义567891011偿债性支出偿债性支出费用性支出费用性支出成本性支出成本性支出权益性支出权益性支出支出支出现金化耗费现金化耗费费用费用期间化耗费期间化耗费成本成本对象化耗费对象化耗费支出性费用支出性费用非支出性费用非支出性费用支出性成本支出性成本非支出性成本非支出性成本121314151617181920212223补充补充了解了解242526272829303132333435363738394041 2007年年5月月1日，甲公司向乙公司销售一批商品，开出的增日，甲公司向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为值税专用发票上注明的销售价格为l 000 000元，增值税税额为元，增值税税额为l70 000元。该批商品成本为元。该批商品成本为800 000元；商品已经发出，款项已元；商品已经发出，款项已经收到。协议约定，甲公司应于经收到。协议约定，甲公司应于9月月30日将所售商品购回，回日将所售商品购回，回购价为购价为1 100 000元（不合增值税税额）。假定不考虑其他因素。元（不合增值税税额）。假定不考虑其他因素。编制甲公司发出商品、回购期间以及回购时的会计分录。编制甲公司发出商品、回购期间以及回购时的会计分录。甲公司的账务处理如下：甲公司的账务处理如下：（1）5月月1日发出商品时日发出商品时借：银行存款借：银行存款l l70 000贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）170 000其他应付款其他应付款乙公司乙公司1 000 000 借：发出商品借：发出商品800 000贷：库存商品贷：库存商品800 000 例题例题42（2）回购价大于原售价的差额，应在回购期间按期计提利）回购价大于原售价的差额，应在回购期间按期计提利息，计入当期财务费用。每月计提利息费用为息，计入当期财务费用。每月计提利息费用为20 000元元（100 0005）。）。借：财务费用借：财务费用20 000贷：其他应付款贷：其他应付款乙公司乙公司 20 000（3）9月月30日回购商品时，收到的增值税专用发票上注明日回购商品时，收到的增值税专用发票上注明的商品价款为的商品价款为1 100 000元，增值税税额为元，增值税税额为l87 000元。假定元。假定商品已验收入库，款项已经支付。商品已验收入库，款项已经支付。借：其它应付款借：其它应付款乙公司乙公司l l00 000应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）187 000贷：银行存款贷：银行存款l 287 000 借：库存商品借：库存商品800 000贷：发出商品贷：发出商品800 00043D.D.售后租回售后租回采用售后租回方式销售商品的，收到的款项应确认为负采用售后租回方式销售商品的，收到的款项应确认为负债；售价与资产账面价值之间的差额，应当采用合理的方法债；售价与资产账面价值之间的差额，应当采用合理的方法进行分摊，作为折旧费用或租金费用的调整。有确凿证据表进行分摊，作为折旧费用或租金费用的调整。有确凿证据表明认定为经营租赁的售后租回交易是按照公允价值达成的，明认定为经营租赁的售后租回交易是按照公允价值达成的，销售的商品按售价确认收入，并按账面价值结转成本。销售的商品按售价确认收入，并按账面价值结转成本。在大多数情况下，售后租回属于融资交易，企业不应确在大多数情况下，售后租回属于融资交易，企业不应确认销售商品收入，收到的款项应确认为负债，售价与资产账认销售商品收入，收到的款项应确认为负债，售价与资产账面价值之间的差额应当分别不同情况进行会计处理：面价值之间的差额应当分别不同情况进行会计处理：1.1.如果售后租回交易认定为融资租赁的，售价与资产账如果售后租回交易认定为融资租赁的，售价与资产账面价值之间的差额应当予以递延，并按照该项租赁资产的折面价值之间的差额应当予以递延，并按照该项租赁资产的折旧进度进行分摊，作为折旧费用的调整。旧进度进行分摊，作为折旧费用的调整。2.2.如果售后租回交易认定为经营租赁的，售价与资产账如果售后租回交易认定为经营租赁的，售价与资产账面价值之间的差额应当予以递延，并在租赁期内按照与确认面价值之间的差额应当予以递延，并在租赁期内按照与确认租金费用相一致的方法进行分摊，租金费用相一致的方法进行分摊，作为租金费用的调整。但作为租金费用的调整。但是，有确凿证据表明认定为经营租赁的售后租回交易是按照是，有确凿证据表明认定为经营租赁的售后租回交易是按照公允价值达成的，销售的商品按售价确认收入，并按账面价公允价值达成的，销售的商品按售价确认收入，并按账面价值结转成本。值结转成本。了解即可了解即可44E.E.房地产销售房地产销售F.F.附有销售退回条件的商品销售附有销售退回条件的商品销售附有销售退回条件的商品销售，是指购买方依照合同或协附有销售退回条件的商品销售，是指购买方依照合同或协议有权退货的销售方式。在这种销售方式下，企业根据以往经议有权退货的销售方式。在这种销售方式下，企业根据以往经验能够合理估计退货可能性并确认与退货相关的负债的，通常验能够合理估计退货可能性并确认与退货相关的负债的，通常应在发出商品时确认收入；企业不能合理估计退货可能性的，应在发出商品时确认收入；企业不能合理估计退货可能性的，通常应在售出商品退货期满时确认收入。通常应在售出商品退货期满时确认收入。G.商品需要安装和检验的销售商品需要安装和检验的销售售出商品需要安装和检验的，在购买方接受交货以及安装售出商品需要安装和检验的，在购买方接受交货以及安装和检验完毕前，不应确认收入。如果安装程序比较简单或检验和检验完毕前，不应确认收入。如果安装程序比较简单或检验是为了最终确定合同或协议价格而必须进行的程序，企业可以是为了最终确定合同或协议价格而必须进行的程序，企业可以在发出商品时确认收入。在发出商品时确认收入。H.订货销售订货销售对于订货销售，应在发出商品时确认收入，在此之前预收对于订货销售，应在发出商品时确认收入，在此之前预收的货款应确认为负债。的货款应确认为负债。I.以旧换新销售以旧换新销售采用以旧换新方式销售商品的，销售的商品应当按照销售采用以旧换新方式销售商品的，销售的商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理。商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理。 了解即可了解即可4546完工百分比法的具体应用完工百分比法的具体应用 企业应当按照从接受劳务方已收或应收的合同或协议价款企业应当按照从接受劳务方已收或应收的合同或协议价款确定提供劳务收入总额，但已收或应收的合同或协议价款不公确定提供劳务收入总额，但已收或应收的合同或协议价款不公允的除外。允的除外。在采用完工百分比法确认收入时，收入和相关成本应按以在采用完工百分比法确认收入时，收入和相关成本应按以下公式计算：下公式计算：本期确认的收入提供劳务收入总额本期确认的收入提供劳务收入总额完工进度以前会完工进度以前会计期间累计已确认提供劳务收入计期间累计已确认提供劳务收入本期确认的成本提供劳务预计成本总额本期确认的成本提供劳务预计成本总额完工进度以完工进度以前会计期间累计已确认提供劳务成本前会计期间累计已确认提供劳务成本47【例】甲公司于甲公司于2007年年4月月1日与乙公司签订一项咨日与乙公司签订一项咨询合同，并于当日生效。合同约定，咨询期为询合同，并于当日生效。合同约定，咨询期为2年，年，咨询费为咨询费为300 000元；乙公司分三次等额支付咨询费，元；乙公司分三次等额支付咨询费，第一次在项目开始时支付，第二次在项目中期支付，第一次在项目开始时支付，第二次在项目中期支付，第三次在项目结束时支付。甲公司估计咨询劳务总第三次在项目结束时支付。甲公司估计咨询劳务总成本为成本为180 000元（均为咨询人员薪酬）。假定甲公元（均为咨询人员薪酬）。假定甲公司按时间比例确定完工进度，按年度编制财务报表，司按时间比例确定完工进度，按年度编制财务报表，不考虑其他因素。甲公司各年度发生的劳务成本如不考虑其他因素。甲公司各年度发生的劳务成本如表所示。表所示。各年度发生的劳务成本单位：元各年度发生的劳务成本单位：元要求：要求：根据上述资料编制甲公司根据上述资料编制甲公司07、08、09三年中三年中发生劳务成本、预收劳务款以及年末确认收入和结发生劳务成本、预收劳务款以及年末确认收入和结转成本时的会计分录。转成本时的会计分录。48（1）2007年度的会计处理年度的会计处理 实际发生劳务成本时实际发生劳务成本时:借：劳务成本借：劳务成本70 000贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬70 000预收劳务款项时预收劳务款项时借：银行存款借：银行存款100 000贷：预收账款贷：预收账款100 000确认提供劳务收入并结转劳务成本时确认提供劳务收入并结转劳务成本时提供劳务的完工进度提供劳务的完工进度92437.5%确认提供劳务收入确认提供劳务收入300 00037.5%0112 500（元）（元）结转提供劳务成本结转提供劳务成本180 00037.5%067 500（元）（元）借：预收账款借：预收账款112 500贷：主营业务收入贷：主营业务收入ll2 500借：主营业务成本借：主营业务成本67 500贷：劳务成本贷：劳务成本67 50049（2）2008年度的会计处理年度的会计处理实际发生劳务成本时实际发生劳务成本时借：劳务成本借：劳务成本90 000贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬90 000预收劳务款项时预收劳务款项时借：银行存款借：银行存款l00 000贷：预收账款贷：预收账款100 000确认提供劳务收入并结转劳务成本时确认提供劳务收入并结转劳务成本时提供劳务的完工进度提供劳务的完工进度212487.5%确认提供劳务收入确认提供劳务收入300 00087.5%112 500150 000（元）元）结转提供劳务成本结转提供劳务成本180 00087.5%67 50090 000（元）（元）借：预收账款借：预收账款150 000贷：主营业务收入贷：主营业务收入l50 000借：主营业务成本借：主营业务成本90 000贷：劳务成本贷：劳务成本90 00050（3）2009年度的会计处理年度的会计处理实际发生劳务成本时实际发生劳务成本时借：劳务成本借：劳务成本20 000贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬20 000预收劳务款项时预收劳务款项时借：银行存款借：银行存款l00 000贷：预收账款贷：预收账款100 000确认提供劳务收入并结转劳务成本时确认提供劳务收入并结转劳务成本时借：预收账款借：预收账款37 500贷：主营业务收入贷：主营业务收入37 500借：主营业务成本借：主营业务成本22 500贷：劳务成本贷：劳务成本22 50051A 提供劳务交易结果不能可靠估计提供劳务交易结果不能可靠估计企业在资产负债表日提供劳务交易结果不能够可靠企业在资产负债表日提供劳务交易结果不能够可靠估计的，应当分别下列情况处理：估计的，应当分别下列情况处理：已经发生的劳务成本预计能够得到补偿的，应当按已经发生的劳务成本预计能够得到补偿的，应当按照已经发生的劳务成本金额确认提供劳务收入，并按相照已经发生的劳务成本金额确认提供劳务收入，并按相同金额结转劳务成本。同金额结转劳务成本。已经发生的劳务成本预计只能部分得到补偿的，应已经发生的劳务成本预计只能部分得到补偿的，应当按照能够得到补偿的劳务成本金额确认收入，并按已当按照能够得到补偿的劳务成本金额确认收入，并按已经发生的劳务成本结转劳务成本。经发生的劳务成本结转劳务成本。已经发生的劳务成本预计全部不能得到补偿的，应已经发生的劳务成本预计全部不能得到补偿的，应当将已经发生的劳务成本计入当期损益，不确认提供劳当将已经发生的劳务成本计入当期损益，不确认提供劳务收入。务收入。52B 特殊劳务交易特殊劳务交易下列提供劳务满足收入确认条件的，应按规定确认收入：下列提供劳务满足收入确认条件的，应按规定确认收入：1.安装费，在资产负债表日根据安装的完工进度确认收入。安装费，在资产负债表日根据安装的完工进度确认收入。安装工作是销售商品附带条件的，安装费在确认销售商品实现安装工作是销售商品附带条件的，安装费在确认销售商品实现时确认收入。时确认收入。2.宣传媒介的收费，在相关的广告或商业行为开始出现于宣传媒介的收费，在相关的广告或商业行为开始出现于公众面前时确认收入。广告的制作费，在资产负债表日根据制公众面前时确认收入。广告的制作费，在资产负债表日根据制作广告的完工进度确认收入。作广告的完工进度确认收入。3.为特定客户开发软件的收费，在资产负债表日根据开发为特定客户开发软件的收费，在资产负债表日根据开发的完工进度确认收入。的完工进度确认收入。4.包括在商品售价内可区分的服务费，在提供服务的期间包括在商品售价内可区分的服务费，在提供服务的期间内分期确认收入。内分期确认收入。5.艺术表演、招待宴会和其他特殊活动的收费，在相关活艺术表演、招待宴会和其他特殊活动的收费，在相关活动发生时确认收入。收费涉及几项活动的，预收的款项应合理动发生时确认收入。收费涉及几项活动的，预收的款项应合理分配给每项活动，分别确认收入。分配给每项活动，分别确认收入。 了解即可了解即可53 6.申请人会费和会员费只允许取得会籍，所有其他服务或申请人会费和会员费只允许取得会籍，所有其他服务或商品都要另行收费的，在款项收回不存在重大不确定性时确商品都要另行收费的，在款项收回不存在重大不确定性时确认收入。申请入会费和会员费能使会员在会员期内得到各种认收入。申请入会费和会员费能使会员在会员期内得到各种服务或商品，或者以低于非会员的价格销售商品或提供服务服务或商品，或者以低于非会员的价格销售商品或提供服务的，在整个受益期内分期确认收入。的，在整个受益期内分期确认收入。7.属于提供设备和其他有形资产的特许权费，在交付资属于提供设备和其他有形资产的特许权费，在交付资产或转移资产所有权时确认收入；属于提供初始及后续服务产或转移资产所有权时确认收入；属于提供初始及后续服务的特许权费，在提供服务时确认收入。的特许权费，在提供服务时确认收入。8.长期为客户提供重复的劳务收取的劳务费，在相关劳长期为客户提供重复的劳务收取的劳务费，在相关劳务活动发生时确认收入。务活动发生时确认收入。54555657585960如果取得如果取得了增值税了增值税6162636465666768697071我国现行会我国现行会计准则采用计准则采用72计算口计算口径差异径差异计算时计算时间差异间差异7374757677借：递延所得税资产借：递延所得税资产贷：所得税费用贷：所得税费用冲减当期多交不应冲减当期多交不应负担的所得税，但负担的所得税，但不影响应交税费不影响应交税费7879借：所得税费用借：所得税费用 贷：递延所得税负债贷：递延所得税负债增加当期少交但应增加当期少交但应负担的所得税，但负担的所得税，但不影响应交税费不影响应交税费8081828384858687888990919293 利润分配利润分配 提取法定盈余公积提取法定盈余公积 年初累计未年初累计未分配利分配利 润润 年初累计年初累计亏损亏损 本年利润本年利润提取法定盈提取法定盈余公积余公积 分配现金股分配现金股利利贷方科目：贷方科目：盈余公积盈余公积 贷方科目：贷方科目：应付股利应付股利 分配股票股分配股票股利利贷方科目：贷方科目：股本、资本公积股本、资本公积 用盈余公用盈余公积积 补亏补亏借方科目：借方科目：盈余公积盈余公积 本年净利润本年净利润本年亏损本年亏损 利润分配利润分配 应付普通股股利应付普通股股利 利润分配利润分配转作股本的普通股利转作股本的普通股利 利润分配利润分配 其他转入其他转入 利润分配利润分配未分配利润未分配利润利润分配利润分配本年利润本年利润的结算的结算结转本年利润结转本年利润年末累计未年末累计未分配利分配利 润润 年末累计年末累计未补亏损未补亏损 结转各个结转各个明细账明细账结转本年亏损结转本年亏损结转明细账结转明细账 利润分配明细账利润分配明细账 核算账户关系核算账户关系结转后结转后无余额无余额结转后结转后无余额无余额结转后结转后无余额无余额结转后结转后无余额无余额结转后结转后无余额无余额94