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第七章第七章 财务报告财务报告目录第一节 财务报告概述第二节 资产负债表第三节 利润表第四节 现金流量表第五节 所有者权益变动表 第六节 附注第七节 综合举例第一节财务报告概述一、财务报告及其目标财务报告是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。财务报告包括财务报表和其他应当在财务报告中披露的相关信息和资料。二、财务报表的组成财务报表是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。一套完整的财务报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益（或股东权益）变动表以及附注。现金流量表反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的情况。所有者权益变动表反映构成所有者权益的各组成部分当期的增减变动情况。附注是财务报表不可或缺的组成部分，是对在资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等报表中列示项目的文字描述或明细资料，以及对未能在这些报表中列示项目的说明等。第二节资产负债表一、资产负债表的概述记住资产负债表简表。 资产负债表是指反映企业在某一特定日期的财务状况的报表。资产负债所有者权益（一）资产【例题多选题】下列项目中，属于资产负债表中“流动资产”项目的有（）。A.预付款项B.开发支出C.交易性金融资产D.存货 正确答案ACD答案解析开发支出属于非流动资产。（二）负债【例题多选题】下列项目中，属于资产负债表中“流动负债”项目的有（）。A.预收款项B.应付债券C.长期应付款D.一年内到期的长期借款 正确答案AD答案解析“一年内到期的长期借款”填列在“一年内到期的非流动负债”项目，属于流动负债。（三）所有者权益【例题多选题】下列各项，可以通过资产负债表反映的有（）。A.某一时点的财务状况B.某一时点的偿债能力C.某一期间的经营成果D.某一期间的获利能力 正确答案AB答案解析选项C、D是通过利润表反映的。二、资产负债表结构我国企业的资产负债表采用账户式结构。三、资产负债表的编制（一）资产负债表项目的填列方法1.根据总账科目余额填列方法资产负债表的各项目均需填列“年初余额”和“期末余额”两栏。（1）直接根据有关总账科目的余额填列：如“交易性金融资产”、“短期借款”、“应付票据”、“应付职工薪酬”等项目；（2）根据几个总账科目的期末余额计算填列：货币资金库存现金银行存款其他货币资金【例题单选题】下列资产负债表项目，可直接根据有关总账科目余额填列的是（）。A.预收款项B.短期借款C.存货D.应收账款 正确答案B答案解析“短期借款”可直接根据有关总账科目的余额编制。2.根据明细账科目余额计算填列“应付账款”“应付账款”明细期末贷方余额“预付账款”明细期末贷方余额“应收账款”“应收账款”明细期末借方余额“预收账款”明细期末借方余额“坏账准备”“预收款项”“预收账款”明细期末贷方余额“应收账款”明细期末贷方余额“预付款项”“预付账款”明细期末借方余额“应付账款”明细期末借方余额（如有坏账准备要减去相应的坏账准备）【例题多选题】（2010年）下列各项中，应在资产负债表“应收账款”项目列示的有（）。A.“预付账款”科目所属明细科目的借方余额B.“应收账款”科目所属明细科目的借方余额C.“应收账款”科目所属明细科目的贷方余额D.“预收账款”科目所属明细科目的借方余额 正确答案BD答案解析本题考核资产负债表应收账款项目的填列。应收账款项目应收账款所属明细科目的期末借方余额预收账款所属明细科目的期末借方余额与应收账款有关的坏账准备的金额。所以选项BD正确。3.根据总账科目和明细账科目余额分析计算填列方法“长期借款”“长期借款”总账科目余额“长期借款”科目所属的明细科目中“一年内到期的金额”“长期待摊费用”“长期待摊费用”总账科目余额“一年内摊销的数额”【例题单选题】某企业2012年4月1日从银行借入期限为3年的长期借款1 000万元，编制2014年12月31日资产负债表时，此项借款应填入的报表项目是（）。A.短期借款B.长期借款C.其他长期负债D.一年内到期的非流动负债 正确答案D答案解析2012年4月1日从银行借入期限为3年的长期借款，该项借款到2014年12月31日还有3个月的时间就要到期，则该项借款应填入资产负债表中的“一年内到期的非流动负债”项目中。4.根据有关科目余额减去其备抵科目余额后的净额填列方法“固定资产”“固定资产”“累计折旧”“固定资产减值准备”“无形资产”“无形资产”“累计摊销”“无形资产减值准备”【例题单选题】（2010年）某企业2009年12月31日“固定资产”科目余额为1 000万元，“累计折旧”科目余额为300万元，“固定资产减值准备”科目余额为50万元。该企业2009年12月31日资产负债表“固定资产”的项目金额为（）万元。A.650B.700C.950D.1 000 正确答案A答案解析固定资产项目金额“固定资产”“累计折旧”“固定资产减值准备”1 00030050650（万元）。5.综合运用上述填列方法分析填列“存货”“原材料”“库存商品”“委托加工物资”“周转材料”“材料采购”“在途物资”“发出商品”“材料成本差异”（借方为加，贷方为减）“存货跌价准备”【注意】以下三项不属于存货。【例题单选题】（2014年）下列各项中，应根据相应总账科目的余额直接在资产负债表中填列的是（）。A.固定资产B.长期借款C.应收账款D.短期借款 正确答案D答案解析资产负债表中，直接根据总账科目余额填列的有：交易性金融资产、短期借款、应付票据、应付职工薪酬等。选项A，固定资产应该根据固定资产科目的期末余额，减去累计折旧和固定资产减值准备科目期末余额后的净额填列；选项B，长期借款应该根据长期借款科目的期末余额减去一年内到期的长期借款计算填列；选项C，应收账款应该根据应收账款和预收账款科目所属各明细科目的期末借方余额合计数，减去坏账准备科目中有关应收账款计提的坏账准备期末余额后的金额填列。【例题单选题】某企业期末“工程物资”科目的余额为100万元，“发出商品”科目的余额为80万元，“原材料”科目的余额为100万元，“材料成本差异”科目的贷方余额为10万元，“存货跌价准备”科目的贷方余额为5万元。假定不考虑其他因素，该企业资产负债表中“存货”项目的金额为（）万元。A.170B.165C.265D.275 正确答案B答案解析资产负债表中“存货”项目的金额80100105165（万元）。工程物资在资产负债表中单独列示，不计入到存货项目。（二）资产负债表项目的填列说明1.资产项目的填列说明（1）“货币资金”“库存现金”“银行存款”“其他货币资金”科目期末余额的合计数金额填列。（2）“应收账款”“应收账款”明细期末借方余额“预收账款”明细期末借方余额“坏账准备”科目中有关应收账款计提的坏账准备期末余额后的金额填列。【链接】“预收账款”“应收账款”明细期末贷方余额“预收账款”明细期末贷方余额【例题单选题】（2012年）2011年12月初某企业“应收账款”科目借方余额为300万元，相应的“坏账准备”科目贷方余额为20万元，本月实际发生坏账损失6万元。2011年12月31日经减值测试，该企业应补提坏账准备11万元。假定不考虑其他因素，2011年12月31日该企业资产负债表“应收账款”项目的金额为（）万元。A.269B.274C.275D.280 正确答案A答案解析本题考核资产负债表应收账款的填列。资产负债表日“应收账款”项目的金额3002011269（万元）。其中本题发生的坏账损失：借：坏账准备贷：应收账款因为应收账款项目应收账款余额坏账准备，坏账准备和应收账款同时减少，所以对资产负债表应收账款项目没有影响。故答案选A。（3）“预付款项”“预付账款”明细期末借方余额“应付账款” 明细期末借方余额合计数“坏账准备”科目中有关预付款项计提的坏账准备期末余额后的金额填列。【链接】“应付账款”“应付账款”明细期末贷方余额“预付账款”明细期末贷方余额（4）“应收票据（应收利息、应收股利、其他应收款）”“应收票据”（应收利息、应收股利、其他应收款）期末余额“坏账准备”科目中有关应收票据（应收利息、应收股利、其他应收款）计提的坏账准备期末余额后的金额填列。（5）“存货”“材料采购”“原材料”“低值易耗品”“库存商品”“周转材料”“委托加工物资”“委托代销商品”“生产成本”“代销商品款”“存货跌价准备”“材料成本差异”“商品进销差价”后的金额填列。（6）“固定资产”“固定资产”“累计折旧”“固定资产减值准备”后的金额填列。（7）“工程物资” 项目应根据“工程物资”科目的期末余额填列。【例题多选题】（2011年）下列各项中，应列入资产负债表“应收账款”项目的有（）。A.预付职工差旅费B.代购货单位垫付的运杂费C.销售产品应收取的款项D.对外提供劳务应收取的款项 正确答案BCD答案解析应收账款是指企业因销售商品、提供劳务等经营活动，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项，主要包括企业销售商品或提供劳务等应向有关债务人收取的价款及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。2.负债项目的填列说明（1）“应交税费”项目根据“应交税费”科目的期末贷方余额填列；如“应交税费”科目期末为借方余额，应以“负号”号填列。企业代扣代交的个人所得税，也通过本项目列示。企业所交纳的税金不需要预计应交数的，如印花税、耕地占用税等，不在本项目列示。（2）“应付利息”项目，反映企业按照规定应当支付的利息，包括分期付息到期还本的长期借款应支付的利息、企业发行的企业债券应支付的利息等。本项目应当根据“应付利息”科目的期末余额填列。（3）“一年内到期的非流动负债”项目，反映企业非流动负债中将于资产负债表日后一年内到期部分的金额。如将于一年内偿还的长期借款。本项目应根据有关科目的期末余额填列。【例题多选题】（2011年）下列各项中，应列入资产负债表“应付利息”项目的有（）。A.计提的短期借款利息B.计提的一次还本付息债券利息C.计提的分期付息到期还本债券利息D.计提的分期付息到期还本长期借款利息 正确答案ACD答案解析短期借款计提的利息、分期付息到期还本的长期借款及应付债券计提的利息应当计入应付利息科目；计提的一次还本付息债券利息应当计入应付债券应计利息科目。3.所有者权益项目的填列说明“未分配利润”项目，反映企业尚未分配的利润。本项目应根据“本年利润”科目和“利润分配”科目的余额计算填列。未弥补的亏损在本项目内以“”号填列。本节小结第三节利润表一、利润表概述利润表是指反映企业在一定会计期间的经营成果的报表。通过利润表，可以反映企业在一定会计期间收入、费用、利润（或亏损）的数额和构成情况，帮助财务报表使用者全面了解企业的经营成果，分析企业的获利能力及盈利增长趋势，从而为其作出经济决策提供依据。二、利润表的结构我国企业的利润表采用多步式格式。三、利润表的编制（一）利润表项目的填列方法我国企业的利润表采用多步式格式，分以下三个步骤编制：第一步，计算出营业利润；第二步，计算出利润总额；第三步，计算出净利润（或净亏损）。（二）利润表项目的填列说明1.“营业收入”项目应根据“主营业务收入”和“其他业务收入”科目的发生额分析填列。2.“营业成本”项目应根据“主营业务成本”和“其他业务成本”科目的发生额分析填列。【例题单选题】（2013年）下列各项中，不应列入利润表“营业成本”项目的是（）。A.已销商品的实际成本B.在建工程领用产品的成本C.对外提供劳务结转的成本D.投资性房地产计提的折旧额 正确答案B答案解析选项A，已销商品的实际成本应该计入主营业务成本；选项B，在建工程领用产品的成本应该计入在建工程，完工后转入固定资产的成本中；选项C，对外提供劳务结转的成本应该计入主营业务成本；选项D，投资性房地产计提的折旧额计入其他业务成本。【例题多选题】（2013年）下列选项中，不会引起利润表营业利润项目发生增减变动的有（）。A.采用权益法核算长期股权投资时被投资企业宣告分派的现金股利B.采用成本法核算长期股权投资时收到被投资企业分派的股票股利C.采用成本模式计量的投资性房地产期末可收回金额低于其账面价值的差额D.采用公允价值模式计量的投资性房地产期末可收回金额低于其账面价值的差额 正确答案AB答案解析选项A，采用权益法核算长期股权投资时被投资企业宣告分派的现金股利：借：应收股利贷：长期股权投资损益调整选项B，不用做会计处理。选项C，借：资产减值损失 贷：投资性房地产减值准备选项D，借：公允价值变动损益 贷：投资性房地产公允价值变动选项CD，分别涉及资产减值损失和公允价值变动，影响企业的营业利润。本节小结第四节现金流量表一、现金流量表概述现金流量表是反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。现金是指企业库存现金以及可以随时用于支付的存款，包括库存现金、银行存款和其他货币资金（如外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款等）等。不能随时用于支付的存款不属于现金。现金等价物是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。期限短一般是指从购买日起三个月内到期。现金等价物，通常包括三个月内到期的债券投资等。权益性投资变现的金额通常不确定，因而不属于现金等价物。企业应当根据具体情况确定现金等价物的范围，一经确定不得随意变更。企业从银行提取现金、用现金购买短期到期的国债等现金和现金等价物之间的转换不属于现金流量。企业产生的现金流量分为三类：经营活动、投资活动和筹资活动产生的现金流量。【例题多选题】（2014年）影响企业现金流量表中“现金及现金等价物净增加额”项目金额变化的有（）。A.以银行存款支付职工工资B.收到出租资产的租金C.将库存现金存入银行D.以货币资金购买3个月内到期的国库券 正确答案AB答案解析选项C，将库存现金存入银行属于内部转换；选项D，3个月内到期的国库券属于现金等价物，因此以货币资金购买3个月内到期的国库券属于内部转换，选项CD都不影响现金及现金等价物净增加额。二、现金流量表的结构我国企业现金流量表采用报告式结构。三、现金流量表的编制（现金流量表简表速记）【例题单选题】（2014年）下列各项中，应列入企业现金流量表中“经营活动产生的现金流量”项目的是（）。A.支付的各项税费B.取得子公司的现金净额C.购建固定资产支付的现金D.偿还借款支付的现金 正确答案A答案解析选项B，属于“取得子公司及其他营业单位支付的现金净额”项目，属于“投资活动产生的现金流量”；选项C，属于“购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金”项目，属于“投资活动产生的现金流量”；选项D，属于“偿还债务支付的现金”项目，属于“筹资活动产生的现金流量”。（一）现金流量表的编制方法企业应当采用直接法列示经营活动产生的现金流量。直接法是指通过现金收入和现金支出的主要类别列示经营活动的现金流量。采用直接法编制经营活动的现金流量时，一般以利润表中的营业收入为起算点，调整与经营活动有关的项目的增减变动，然后计算出经营活动的现金流量。（二）现金流量表主要项目说明经营活动产生的现金流量：1.“销售商品、提供劳务收到的现金”项目，反映企业本年销售商品、提供劳务实际收到的现金，以及前期销售商品、提供劳务本期收到的现金（包括应向购买者收取的增值税销项税额）和本期预收的款项，减去本期销售本期退回的商品和前期销售本期退回的商品支付的现金。企业销售材料和代购代销业务收到的现金，也在本项目反映。 2.“收到的税费返还”项目，反映企业收到返还的各种税费，如收到的增值税、营业税、所得税、消费税、关税和教育费附加等各种税费的返还款。3.“收到其他与经营活动有关的现金”项目，反映企业经营租赁收到的租金等其他与经营活动有关的现金流入，金额较大的应当单独列示。4.“购买商品、接受劳务支付的现金”项目，反映企业购买商品、接受劳务实际支付的现金（包括增值税进项税额），以及本期支付前期购买商品、接受劳务的未付款项和本期预付款项，减去本期发生的购货退回收到的现金。企业购买材料和代购代销业务支付的现金，也在本项目反映。【例题单选题】某企业2014年度发生以下业务：以银行存款购买将于2个月后到期的国债500万元，偿还应付账款200万元，支付生产人员工资150万元，购买固定资产300万元。假定不考虑其他因素，该企业2014年度现金流量表中“购买商品、接受劳务支付的现金”项目的金额为（）万元。A.200B.350C.650D.1 150 正确答案A答案解析偿还应付账款属于购买商品支付的现金，“购买商品，接受劳务支付的现金”项目的金额为200万元。“以银行存款购买将于2个月后到期的国债500万元”不影响企业的现金流量发生变动；“支付生产人员工资150万元”属于“支付给职工以及为职工支付的现金”项目；“购买固定资产300万元”属于“购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金”项目。【例题多选题】（2011年）下列各项中，属于工业企业现金流量表“筹资活动产生的现金流量”的有（）。A.吸收投资收到的现金B.分配利润支付的现金C.取得借款收到的现金D.投资收到的现金股利 正确答案ABC答案解析筹资活动产生的现金流量主要包括：吸收投资收到的现金，取得借款收到的现金，偿还债务支付的现金，分配股利、利润和偿付利息支付的现金等。本节小结第五节所有者权益变动表一、所有者权益变动表的概念和作用所有者权益变动表是反映构成所有者权益的各组成部分当期的增减变动情况的报表。所有者权益变动表应当全面反映一定时期所有者权益变动的情况，不仅包括所有者权益总量的增减变动，还包括所有者权益增减变动的重要结构性信息，特别是要反映直接计入所有者权益的利得和损失，让报表使用者准确理解所有者权益增减变动的根源。二、所有者权益变动表的内容和结构在所有者权益变动表上，企业至少应当单独列示反映下列信息的项目：（1）综合收益总额；（2）会计政策变更和差错更正的累积影响金额；（3）所有者投入资本和向所有者分配利润等；（4）提取的盈余公积；（5）实收资本或资本公积、盈余公积、未分配利润的期初和期末余额及其调节情况。 所有者权益变动表以矩阵的形式列示：一方面，列示导致所有者权益变动的交易或事项，即所有者权益变动的来源，对一定时期所有者权益的变动情况进行全面反映；另一方面，按照所有者权益各组成部分（即实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润和库存股）列示交易或事项对所有者权益各部分的影响。三、所有者权益变动表项目的编制所有者权益变动表各项目均需填列“本年金额”和“上年金额”两栏。企业的净利润及其分配情况作为所有者权益变动的组成部分，不需要单独编制利润分配表列示。第六节附注一、附注概述附注是对在资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等报表中列示项目的文字描述或明细资料，以及对未能在这些报表中列示项目的说明等。附注主要起到两方面的作用：第一，附注的披露，是对资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表列示项目的含义的补充说明，帮助使用者更准确地把握其含义。第二，附注提供了对资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表中未列示项目的详细说明或明细说明。二、附注的主要内容（略）附注是财务报表的重要组成部分。企业应当按照如下顺序披露附注的内容：（一）企业的基本情况（二）财务报表的编制基础财务报表的编制基础是指财务报表是在持续经营基础上还是非持续经营基础上编制的。（三）遵循企业会计准则的声明（四）重要的会计政策和会计估计（五）会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明（六）报表重要项目的说明1.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。2.应收账款。3.存货。4.长期股权投资。5.投资性房地产。本章小结