中级财务会计及负债管理知识分析.pptx

第十章第十章 负债负债第一节第一节 负债概述负债概述第二节第二节 流动负债流动负债第三节第三节 非流动负债非流动负债第四节第四节 借款费用借款费用第五节第五节 债务重组债务重组目 录一、负债的含义及特征一、负债的含义及特征 负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务致经济利益流出企业的现时义务三个特征：三个特征： （1 1）负债是企业承担的现时义务）负债是企业承担的现时义务 （2 2）负债预期会导致经济利益流出企业）负债预期会导致经济利益流出企业 （3 3）负债是由过去的交易或者事项形成的）负债是由过去的交易或者事项形成的第一节 负债概述二、负债的分类及确认二、负债的分类及确认（一）负债的分类（一）负债的分类1.1.流动负债流动负债主要是为筹集生产经营活动所需资金发生主要是为筹集生产经营活动所需资金发生的、期限在一年以内（含一年）的负债的、期限在一年以内（含一年）的负债2.2.非流动负债非流动负债主要是为企业筹集长期投资项目所需资金主要是为企业筹集长期投资项目所需资金发生的发生的负债负债流动负债流动负债应付账款短期借款应付票据非流动负债非流动负债长期借款应付债券长期应付款按照流动性（二）负债的确认条件（二）负债的确认条件 除了要符合定义之外，还应当同时满足以下两个条件：除了要符合定义之外，还应当同时满足以下两个条件： （1 1）与该义务有关的经济利益很可能流出企业）与该义务有关的经济利益很可能流出企业 （2 2）未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量）未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量 结合企业的经营活动对负债内容的理解结合企业的经营活动对负债内容的理解对贷款对贷款人的负人的负债债对供应对供应商的负商的负债债对职工对职工的负债的负债对客户对客户的负债的负债对税务对税务部门的部门的负债负债对所对所有者有者负债负债短期借款短期借款长期借款长期借款应付账款应付账款长期应付款长期应付款应付职应付职工薪酬工薪酬预收账款预收账款应交税费应交税费应付股利应付股利一、短期借款一、短期借款 （一）短期借款的核算内容（一）短期借款的核算内容第二节 流动负债指企业向银行或其他金融机构借入的、偿还期限指企业向银行或其他金融机构借入的、偿还期限在一年以下（含一年）的各种借款在一年以下（含一年）的各种借款含义要是为了满足日常生产经营的需要要是为了满足日常生产经营的需要目的筹资效率高、筹资弹性大筹资效率高、筹资弹性大优点筹资风险高、实际利率较高筹资风险高、实际利率较高缺点 （二）短期借款的（二）短期借款的会计核算会计核算 1.1.短期借款取得短期借款取得的会计核算的会计核算 2.2.短期借款利息短期借款利息的会计核算的会计核算 3.3.短期借款到期短期借款到期偿还的会计核算偿还的会计核算银行存款银行存款短期借款短期借款财务费用财务费用银行存款银行存款应付利息应付利息短期借款短期借款银行存款银行存款应付利息应付利息财务费用财务费用二二、应付票据、应付票据（一）应付票据的核算内容（一）应付票据的核算内容主要核算企业采用商业汇票支付方式，购买材料、商主要核算企业采用商业汇票支付方式，购买材料、商品或接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票品或接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票商业汇票商业汇票银行承兑银行承兑汇票汇票商业承兑商业承兑汇票汇票（二）应付票据的会计核算（二）应付票据的会计核算 1.1.应付票据发生时的会计核算应付票据发生时的会计核算 2.2.应付票据到期日的会计核算应付票据到期日的会计核算原材料原材料应付票据应付票据应交税费应交税费应交增值应交增值税（进项税额）税（进项税额）因签发而应支付给银行的手续因签发而应支付给银行的手续费，直接计入当期财务费用费，直接计入当期财务费用应付票据应付票据银行存款银行存款财务费用财务费用按照票面金额按照票面金额对于带息的对于带息的商业汇票还商业汇票还应支付相应应支付相应的利息的利息 到期日，如果企业无法支付商业汇票的款项：到期日，如果企业无法支付商业汇票的款项： 3.3.带息应付票据的会计核算带息应付票据的会计核算 在期末对尚未支付的应付票据计提利息，并将其在期末对尚未支付的应付票据计提利息，并将其计入当期财务费用计入当期财务费用 到期支付票款时，尚未计提的利息全部计入当期到期支付票款时，尚未计提的利息全部计入当期财务费用财务费用应付票据应付票据应付账款应付账款应付票据应付票据短期借款短期借款如果是商业承兑汇票如果是商业承兑汇票应付金额转入对销货商的应付账款应付金额转入对销货商的应付账款如果是银行承兑汇票如果是银行承兑汇票应将应付银行的金额视同短期借款应将应付银行的金额视同短期借款三、应付账款三、应付账款（一）应付账款的核算内容（一）应付账款的核算内容 具体入账价值包括：具体入账价值包括： 因购买商品或接受劳务应向销货方或提供劳务方支因购买商品或接受劳务应向销货方或提供劳务方支付的合同或协议价款；付的合同或协议价款； 按照货款计算的增值税进项税额；按照货款计算的增值税进项税额； 购货应负担的运杂费和包装费等。购货应负担的运杂费和包装费等。（二）应付账款的会计核算（二）应付账款的会计核算 几种特殊情况的处理：几种特殊情况的处理：情况情况会计处理会计处理月末存货已经入库但发票月末存货已经入库但发票账单尚未到达的账单尚未到达的1.1. 按照暂估金额或计划成本确定应付账款按照暂估金额或计划成本确定应付账款的入账价值的入账价值；2.2. 下月初将暂估价值冲销下月初将暂估价值冲销；3.3. 待收到发票账单时重新入账待收到发票账单时重新入账。如果销货方在赊销商品时如果销货方在赊销商品时为了尽快回笼资金而给购为了尽快回笼资金而给购货方开出现金折扣条件货方开出现金折扣条件1.1. 按不考虑现金折扣的价款总额入账按不考虑现金折扣的价款总额入账；2.2. 实际在折扣期内付款时再将享有的折扣实际在折扣期内付款时再将享有的折扣冲减当期财务费用冲减当期财务费用（总价法）。（总价法）。付款人确实无法支付应付付款人确实无法支付应付款项款项将应付账款的账面价值结转出来，同时将将应付账款的账面价值结转出来，同时将其确认为当期的营业外收入其确认为当期的营业外收入。四四、预收账款、预收账款 1.1.预收账款发生时的会计核算预收账款发生时的会计核算银行存款银行存款预收账款预收账款按实际收到的金额按实际收到的金额预收账款预收账款主营业务收入主营业务收入应交税费应交税费应交增值应交增值税（销项税额）税（销项税额）按确认收入的金额及按确认收入的金额及应交增值税的金额应交增值税的金额2.2.销售商品或提供劳务时的会计核算销售商品或提供劳务时的会计核算 3.3.收到剩余价款或退回多余价款的会计核算收到剩余价款或退回多余价款的会计核算银行存款银行存款预收账款预收账款预收账款部分不足预收账款部分不足，按照实际收到的补付按照实际收到的补付金额金额预收账款预收账款银行存款银行存款预收账款部分超过预收账款部分超过，办办理转账手续，退回多余理转账手续，退回多余价款价款五五、应付职工薪酬、应付职工薪酬（一）职工薪酬的含义及内容（一）职工薪酬的含义及内容 指企业为获得职工提供的指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出酬以及其他相关支出 1.1.职工的范围职工的范围P P252252 2.2.薪酬的内容薪酬的内容薪薪酬酬（1 1）职工工资、奖金、）职工工资、奖金、津贴和补贴津贴和补贴（2 2）职工福利费）职工福利费（3 3）社会保险费）社会保险费（4 4）住房公积金）住房公积金（5 5）工会经费和职工教）工会经费和职工教育经费育经费（6 6）非货币性福利）非货币性福利（7 7）辞退福利）辞退福利（8 8）其他与获得职工提）其他与获得职工提供的服务相关的支出供的服务相关的支出 （二）应付职工薪酬的会计核算（二）应付职工薪酬的会计核算 1.1.应付职工薪酬确认的基本原则应付职工薪酬确认的基本原则生产产品或提供劳务服务的职工发生的应付职工薪酬生产产品或提供劳务服务的职工发生的应付职工薪酬产品成本产品成本或劳务成本或劳务成本日常行政管理、财务管理、人员管理等提供服务的职日常行政管理、财务管理、人员管理等提供服务的职工发生的应付职工薪酬工发生的应付职工薪酬当期当期管理费用管理费用销售商品提供服务的职工发生的应付职工薪酬销售商品提供服务的职工发生的应付职工薪酬当期当期销售费用销售费用在建工程项目提供服务的职工发生的应付职工薪酬在建工程项目提供服务的职工发生的应付职工薪酬固定资产固定资产的初始成本的初始成本无形资产开发提供服务的职工发生的应付职工薪酬，无形资产开发提供服务的职工发生的应付职工薪酬，符合资本化条件的符合资本化条件的无形资产无形资产的初始成本的初始成本2.2.货币性职工薪酬的会计核算货币性职工薪酬的会计核算 （1 1）货币性职工薪酬的计量）货币性职工薪酬的计量 应应按照国家有关规定确定计提基础和按照国家有关规定确定计提基础和比例比例 国国家没有规家没有规定的，应当合定的，应当合理预计当期应付职工薪酬的理预计当期应付职工薪酬的金额金额 （2 2）货币性职工薪酬的确认）货币性职工薪酬的确认 企业一企业一般于每期般于每期期末按货期末按货币性职工薪酬的应付金额贷币性职工薪酬的应付金额贷记记“应付职工薪酬应付职工薪酬”科目科目 根据根据职工服务的受益对象借记相关资产、成本科目或职工服务的受益对象借记相关资产、成本科目或将其直接计入当期将其直接计入当期损益损益 （3 3）货币性职工薪酬的支付）货币性职工薪酬的支付应付职工薪酬应付职工薪酬银行存款银行存款应交税费应交税费应交个人所得应交个人所得税税其他应付款其他应付款按照实际应按照实际应支付给职工支付给职工的金额借的金额借按照实际支按照实际支付的总额付的总额由职工个人负担、由职工个人负担、由企业代扣代缴的由企业代扣代缴的职工个人所得税职工个人所得税由企业代扣代缴的由企业代扣代缴的医疗保险、养老保医疗保险、养老保险以及住房公积金险以及住房公积金3.3.非货币性职工薪酬的会计核算非货币性职工薪酬的会计核算 （1 1）以自产产品或外购商品发放给职工）以自产产品或外购商品发放给职工按照该产品或商品的公允价值和相关税费计量按照该产品或商品的公允价值和相关税费计量 以自产产品以自产产品作为作为福利福利发放时发放时确认薪酬时确认薪酬时实际发放时实际发放时主营业务收入主营业务收入应交税费应交税费应交增值应交增值税（销项税额）税（销项税额）应付职工薪酬应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利相关成本费用相关成本费用主营业务成本主营业务成本库存商品库存商品结转成本结转成本 以以外购商品作为外购商品作为福利福利发放时发放时 （2 2）提供住房等固定资产）提供住房等固定资产供供职工无偿职工无偿使用使用应付职工薪酬应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利 相关成本费用相关成本费用银行存款等银行存款等确认薪酬时确认薪酬时实际购买时实际购买时应付职工薪酬应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利 相关成本费用相关成本费用累计折旧累计折旧确认薪酬时确认薪酬时计提折旧时计提折旧时 （3 3）租赁住房等资产供职工无偿使用）租赁住房等资产供职工无偿使用应付职工薪酬应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利相关成本费用相关成本费用银行存款银行存款支付租金时支付租金时确认薪酬时确认薪酬时4.4.辞退福利的会计核算辞退福利的会计核算 企业应当预计因辞退福利而产生的负债，在同时满足下企业应当预计因辞退福利而产生的负债，在同时满足下列两个条件时予以确认：列两个条件时予以确认： 企业已制定正式的解除劳动关系计划或提出自愿裁减企业已制定正式的解除劳动关系计划或提出自愿裁减建议，并即将实施；建议，并即将实施； 企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或裁减建议。企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或裁减建议。 企业应将本期确认的辞退福利全部计入当期的管理费用企业应将本期确认的辞退福利全部计入当期的管理费用辞退福利辞退福利职工没有选择权职工没有选择权的辞退福利的辞退福利职工有选择权的职工有选择权的辞退福利辞退福利六六、应交税费、应交税费（一）应（一）应交税费的税费的确认原则确认原则 税费一般定期缴纳，在尚未缴纳之税费一般定期缴纳，在尚未缴纳之前形成企业的现时义务，确认为一前形成企业的现时义务，确认为一项负债项负债应交税费应交税费增值税增值税消费税消费税营业税营业税城市维护建设税城市维护建设税资源税资源税所得税所得税土地增值税土地增值税房产税房产税车船税车船税土地使用税土地使用税教育费附加教育费附加矿产资源补偿费矿产资源补偿费代扣代缴的个人所得税代扣代缴的个人所得税（二）应交增值税的会计核算（二）应交增值税的会计核算 增值税是对在境内销售货物、进口货物，或提供加增值税是对在境内销售货物、进口货物，或提供加工、修理修配劳务的增值额征收的一种税。工、修理修配劳务的增值额征收的一种税。 1.1.一般纳税人应交增值税的会计核算一般纳税人应交增值税的会计核算 一般纳税人适用的增值税税率通常为一般纳税人适用的增值税税率通常为17%17%。 一般纳税人可以使用增值税专用发票，其定价一般一般纳税人可以使用增值税专用发票，其定价一般不含有增值税。不含有增值税。应交税费应交税费应交增值税应交增值税进项税额进项税额销项税销项税额额进项税进项税额转额转出出出口退税出口退税已交税金已交税金 （1 1）进项税额的会计核算）进项税额的会计核算 一般纳税人在购买货物、进口货物，或接受加工、修理修一般纳税人在购买货物、进口货物，或接受加工、修理修配劳务时配劳务时 取得增值税专用发票或完税证明取得增值税专用发票或完税证明 根据注明的金额确认应交增值税的进项税额根据注明的金额确认应交增值税的进项税额 借记借记“应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）” 从本月发生的销项税额中予以抵扣从本月发生的销项税额中予以抵扣 （2 2）进项税额转出的会计核算）进项税额转出的会计核算 如果企业外购的存货发生了非常损失、用于在建工程或如果企业外购的存货发生了非常损失、用于在建工程或作为非货币性福利向职工发放作为非货币性福利向职工发放时时 按照税法规定，其进项税额应予以转出按照税法规定，其进项税额应予以转出 贷记贷记“应交税费应交税费应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）” （3 3）销项税额的会计核算）销项税额的会计核算 一般纳税人在对外销售商品或提供劳务时一般纳税人在对外销售商品或提供劳务时 应向购货方或接受劳务方开出增值税专用发票应向购货方或接受劳务方开出增值税专用发票 按照商品或劳务计税价格的按照商品或劳务计税价格的17%17%确认确认应交所得税的应交所得税的销销项税额项税额 贷记贷记“应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）”（4 4）缴纳增值税和期末结转的会计核算）缴纳增值税和期末结转的会计核算 本期应交增值税销项税额进项税额进项税额本期应交增值税销项税额进项税额进项税额转出转出 缴纳本期增值税时，缴纳本期增值税时， 缴纳上期增值税时，缴纳上期增值税时，银行存款银行存款应交税费应交税费应交增值税应交增值税（已交税金）（已交税金）银行存款银行存款应交税费应交税费未交增值税未交增值税 期末，应将本期欠交或多交的增值税转到期末，应将本期欠交或多交的增值税转到“应交税应交税费费未交增值税未交增值税”科目。科目。 对于企业期末应交未交的增值税，对于企业期末应交未交的增值税， 对于企业期末多交的增值税，对于企业期末多交的增值税，应交税费应交税费未交增值税未交增值税 应交税费应交税费应应交增值税（转出交增值税（转出未交增值税）未交增值税）应交税费应交税费未交增值税未交增值税 应交税费应交税费应交应交增值税（转出多交增值税（转出多交增值税）增值税）贷方余额代表企业尚未缴纳的增值贷方余额代表企业尚未缴纳的增值税税借方余额代表企业本月多交的增值借方余额代表企业本月多交的增值税税2.2.小规模纳税人应交增值税的会计核算小规模纳税人应交增值税的会计核算 只能开具普通发票，只能开具普通发票，不能开具不能开具增值税专用发票；增值税专用发票； 按照销售额的一定比例计算应纳税额；按照销售额的一定比例计算应纳税额； 应先根据增值税征收率将其还原为不含税的销售价格，应先根据增值税征收率将其还原为不含税的销售价格，再据以计算本月应交增值税再据以计算本月应交增值税 不含税的销售价格含税的销售价格不含税的销售价格含税的销售价格（1 1征收率）征收率） 应交增值税不含税的销售价格应交增值税不含税的销售价格征收率征收率（1 1）购买货物或接受劳务）购买货物或接受劳务 所应支付的全部价款计入存货的入账价值。所应支付的全部价款计入存货的入账价值。 支付的增值税税额不确认为增值税进项税额支付的增值税税额不确认为增值税进项税额（2 2）销售货物或提供劳务）销售货物或提供劳务 按照应交增值税金额贷记按照应交增值税金额贷记“应交税费应交税费应交增值税应交增值税”（三）应交消费税的会计核算（三）应交消费税的会计核算 1.1.消费税的计算方法消费税的计算方法 消费税是国家为了正确引导消费方向，对在我国消费税是国家为了正确引导消费方向，对在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，按其流转额征收的一种税个人，按其流转额征收的一种税征收方法征收方法从价定率从价定率应交消费税的金额应交消费税的金额= =销售额销售额适用的税率适用的税率从量定额从量定额应交消费税的金额应交消费税的金额= =应税消费品的数量应税消费品的数量适适用的税率用的税率 2.2.销售应税消费品的会计核算销售应税消费品的会计核算 3.3.委托加工应税消费品的会计核算委托加工应税消费品的会计核算 应由受托方在向委托方交货时代扣代缴消费税（加应由受托方在向委托方交货时代扣代缴消费税（加工金银首饰除外）工金银首饰除外） 如果委托方收回后如果委托方收回后 用于连续生产，所纳税款准予按规定抵扣；用于连续生产，所纳税款准予按规定抵扣； 用于用于直接出售，所纳税款应直接计入委托加工物直接出售，所纳税款应直接计入委托加工物资的成本。资的成本。营业税金及附加营业税金及附加应交税费应交税费应交消费税应交消费税 4.4.进口应税消费品的会计核算进口应税消费品的会计核算 直接计入资产成本直接计入资产成本 5.5.实际缴纳消费税的会计核算实际缴纳消费税的会计核算 企业应定期向税务部门缴纳消费税企业应定期向税务部门缴纳消费税固定资产固定资产银行存款银行存款材料采购材料采购银行存款银行存款应交税费应交税费应交消费税应交消费税（四）应交营业税的会计核算（四）应交营业税的会计核算1.1.应交营业税的计算应交营业税的计算 营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位或个人，按其流转额收取的一种税金。销售不动产的单位或个人，按其流转额收取的一种税金。 计算方法：计算方法： 应纳税额应纳税额= =营业额营业额适用的税率适用的税率 营业额是指企业提供应税劳务、转让无形资产或者销售营业额是指企业提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用。不动产向对方收取的全部价款和价外费用。2.2.提供应税劳务的会计核算提供应税劳务的会计核算3.3.转让无形资产的会计核算转让无形资产的会计核算 如果企业出租无形资产，应将按照规定计算的应交如果企业出租无形资产，应将按照规定计算的应交营业税，借记营业税，借记“其他业务成本其他业务成本”科目；科目； 如果企业对外出售无形资产，应将按照规定计算的如果企业对外出售无形资产，应将按照规定计算的应交营业税通过应交营业税通过“营业外收入营业外收入”或或“营业外支出营业外支出”科目核算。科目核算。营业税金及附营业税金及附加加应交税费应交税费应交营业税应交营业税其他业务成本其他业务成本 4.4.销售不动产的会计核算销售不动产的会计核算 5.5.实际缴纳营业税的会计核算实际缴纳营业税的会计核算固定资产清理固定资产清理应交税费应交税费应交营业税应交营业税银行存款银行存款应交税费应交税费应交营业税应交营业税七七、应付利息、应付利息（一）应付利息的核算内容（一）应付利息的核算内容 含义：含义： 应付利息，是指企业按照合同约定应支付的利息。应付利息，是指企业按照合同约定应支付的利息。 具体核算内容：具体核算内容： 企业短期借款当期计提应支付的利息；企业短期借款当期计提应支付的利息； 企业分期付息、到期还本的长期借款当期计提应企业分期付息、到期还本的长期借款当期计提应支付的利息；支付的利息； 企业应付债券当期计提应支付的利息。企业应付债券当期计提应支付的利息。（二）应付利息的会计核算（二）应付利息的会计核算1.1.资产负债表日计算确认利息费用的会计核算资产负债表日计算确认利息费用的会计核算 资产负债表日，企业应按借款或应付债券的摊余成资产负债表日，企业应按借款或应付债券的摊余成本和实际利率计算确定当期的利息费用。本和实际利率计算确定当期的利息费用。应付利息应付利息管理费用管理费用属于筹建期属于筹建期间的间的在建工程在建工程研发支出研发支出资本化支出资本化支出属于生产经属于生产经营期间且符营期间且符合资本化条合资本化条件的件的财务费用财务费用属于生产经属于生产经营期间但不营期间但不符合资本化符合资本化条件的条件的按借款、应付按借款、应付债券本金和合债券本金和合同利率计算确同利率计算确定的当期应支定的当期应支付的利息付的利息长期借款长期借款利息调整利息调整应付债券应付债券利息调整利息调整借贷方之间的借贷方之间的差额作为借款差额作为借款的摊销额的摊销额借贷方之间的借贷方之间的差额作为债券差额作为债券溢折价的摊销溢折价的摊销额额 对于短期借款的利息对于短期借款的利息 对于合同利率与实际利率差异较小的长期借款或应对于合同利率与实际利率差异较小的长期借款或应付债券付债券 也可以采用合同利率计算确定当期的利息费用。也可以采用合同利率计算确定当期的利息费用。 2.2.实际支付利息的会计核算实际支付利息的会计核算银行存款银行存款应付利息应付利息应付利息应付利息财务费用财务费用按合同利率计按合同利率计算确定的当期算确定的当期应支付的利息应支付的利息按实际支付按实际支付利息的金额利息的金额八、应付股利八、应付股利 （一）应付股利的核算内容（一）应付股利的核算内容 是指企业根据股东大会或类似机构审议批准的利润分是指企业根据股东大会或类似机构审议批准的利润分配方案确定分配给投资者的现金股利或利润配方案确定分配给投资者的现金股利或利润 （二）应付股利的会计核算（二）应付股利的会计核算批准利润分配方案时批准利润分配方案时支付现金股利或利润时支付现金股利或利润时应付股利应付股利利润分配利润分配应付现金股应付现金股利或利润利或利润银行存款银行存款九、九、其他其他应付款应付款（一）其他应付款的核算内容（一）其他应付款的核算内容 指除应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、指除应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应付利息、应付股利、应交税费、长期应付款等以外应付利息、应付股利、应交税费、长期应付款等以外的其他经营活动产生的各项应付、暂收的款项的其他经营活动产生的各项应付、暂收的款项 主要核算内容：主要核算内容： 企业应付租入包装物的租金；企业应付租入包装物的租金； 企业发生的存入保证金；企业发生的存入保证金； 企业采用售后回购方式融入的资金。企业采用售后回购方式融入的资金。（二）其他应付款的会计核算（二）其他应付款的会计核算 企业采用售后回购方式融入资金的，企业采用售后回购方式融入资金的， 按照合同约定回购商品时，按照合同约定回购商品时， 其他各种应付、暂收款项其他各种应付、暂收款项银行存款银行存款其他应付款其他应付款财务费用财务费用其他应付款其他应付款银行存款银行存款售后回购方售后回购方式融入资金式融入资金回购价格与回购价格与销售价格之销售价格之间的差额间的差额管理费用等管理费用等其他应付款其他应付款银行存款银行存款发生时发生时支付时支付时其他应付款其他应付款一、长期借款一、长期借款（一）长期借款的核算内容（一）长期借款的核算内容指企业向银行或其他金融机构借入的偿还期在一年以指企业向银行或其他金融机构借入的偿还期在一年以上（不含一年）的各种借款上（不含一年）的各种借款 主要特点有：主要特点有：第三节 非流动负债（二）长期借款的会计核算（二）长期借款的会计核算1.1.取得长期借款的会计核算取得长期借款的会计核算“长期借款长期借款”“本金本金”“利息调整利息调整”核算长期借款的本金核算长期借款的本金核算因实际利率和合同利率不同而核算因实际利率和合同利率不同而产生的利息调整额产生的利息调整额总账明细账长期借款长期借款本金本金银行存款银行存款长期借款长期借款利息调整利息调整按照实际收按照实际收到的金额到的金额按取得长期按取得长期借款的本金借款的本金按二者的差额按二者的差额2.2.长期借款利息的会计核算长期借款利息的会计核算 企业在资产负债表日确认当期的利息费用企业在资产负债表日确认当期的利息费用 企业在付息日实际支付利息时企业在付息日实际支付利息时在建工程在建工程应付利息应付利息财务费用财务费用长期借款长期借款利息调整利息调整符合资本化条符合资本化条件的部分件的部分不符合资本化不符合资本化条件的部分条件的部分按借款本金和按借款本金和合同利率计算合同利率计算确定的应支付确定的应支付的利息的利息调整额：调整额：实际利息实际利息和应付利息的差额和应付利息的差额应付利息应付利息银行存款银行存款按本期应支付按本期应支付的利息金额的利息金额3.3.归还长期借款的会计核算归还长期借款的会计核算在建工程在建工程银行存款银行存款财务费用财务费用长期借款长期借款利息调整利息调整长期借款长期借款本金本金按照归还的长按照归还的长期借款本金期借款本金按转销的利息按转销的利息调整的金额调整的金额按实际归还的按实际归还的金额金额按借贷双方之按借贷双方之间的差额间的差额二、应付债券二、应付债券（一）应付债券的核算内容（一）应付债券的核算内容 核算企业发行的期限在一年以上的债券，构成企业核算企业发行的期限在一年以上的债券，构成企业的一项非流动负债的一项非流动负债发行债券发行债券收到款项收到款项购买债券购买债券支付款项支付款项证券证券市场市场企业债券发行者（债务人）发行者（债务人）购买者（债权人）购买者（债权人）资金企业债券的发企业债券的发行方式行方式平价发行平价发行当债券票面利率等于市场利率时，债券按照当债券票面利率等于市场利率时，债券按照票面金额发行票面金额发行溢价发行溢价发行当票面利率高于市场利率时，债券的发行价当票面利率高于市场利率时，债券的发行价格高于票面金额格高于票面金额折价发行折价发行当票面利率低于市场利率时，债券的发行价当票面利率低于市场利率时，债券的发行价格低于票面金额格低于票面金额 企业债券的利率和发行方式：企业债券的利率和发行方式：企业债券的企业债券的利率利率票面利率票面利率（名义利率）（名义利率）债券合同中注明的利率债券合同中注明的利率实际利率实际利率债券发行时的市场利率债券发行时的市场利率（二）应付债券发行时的会计核算（二）应付债券发行时的会计核算1.1.平价发行债券的会计核算平价发行债券的会计核算2.2.溢价发行债券的会计核算溢价发行债券的会计核算银行存款银行存款应付债券应付债券面值面值按实际收按实际收到的金到的金额银行存款银行存款应付债券应付债券面值面值应付债券应付债券利息调整利息调整按发行债券实按发行债券实际收到的金额际收到的金额按发行债按发行债券的面值券的面值按发行收入超按发行收入超过债券面值的过债券面值的债券溢价债券溢价3.3.折价发行债券的会计核算折价发行债券的会计核算银行存款银行存款应付债券应付债券面值面值应付债券应付债券利息调整利息调整按发行债券实按发行债券实际收到的金额际收到的金额按发行债按发行债券的面值券的面值按发行收入低按发行收入低于债券面值的于债券面值的债券折价债券折价（三）应付债券利息的会计核算（三）应付债券利息的会计核算 利息费用应当在债券的存续期间内采用利息费用应当在债券的存续期间内采用实际利率法实际利率法进进行摊销。行摊销。 资产负债表日，按照债券面值和票面利率计算当期的资产负债表日，按照债券面值和票面利率计算当期的名义利息，同时，按照应付债券的摊余成本和实际利名义利息，同时，按照应付债券的摊余成本和实际利率计算当期的实际利息。率计算当期的实际利息。 1.1.平价发行债券利息的确认平价发行债券利息的确认 在资产负债表日计算的名义利息与实际利息相等。在资产负债表日计算的名义利息与实际利息相等。在建工程在建工程财务费用财务费用应付债券应付债券应计利息应计利息应付利息应付利息对于分期付对于分期付息的债券息的债券对于到期一次对于到期一次付息的债券付息的债券 2.2.溢价发行债券利息的确认溢价发行债券利息的确认 在资产负债表日计算的名义利息大于实际利息在资产负债表日计算的名义利息大于实际利息在建工程在建工程财务费用财务费用应付债券应付债券应计利息应计利息应付利息应付利息应付债券应付债券利息调整利息调整按实际利按实际利息的金额息的金额按名义利按名义利息的金额息的金额按二者的差额（即按二者的差额（即债券溢价的摊销）债券溢价的摊销） 3.3.折价发行债券利息的确认折价发行债券利息的确认 在资产负债表日计算的名义利息小于实际利息在资产负债表日计算的名义利息小于实际利息在建工程在建工程财务费用财务费用应付债券应付债券应计利息应计利息应付利息应付利息应付债券应付债券利息调整利息调整按实际利按实际利息的金额息的金额按名义利按名义利息的金额息的金额按二者的差额（即按二者的差额（即债券溢价的摊销）债券溢价的摊销） 4.4.分期付息债券利息支付的会计核算分期付息债券利息支付的会计核算 企业在每个付息日按照债券票面金额和合同利率计企业在每个付息日按照债券票面金额和合同利率计算的本期应支付的利息金额算的本期应支付的利息金额应付利息应付利息银行存款银行存款（四）应付债券到期偿还的会计核算（四）应付债券到期偿还的会计核算 1.1.分期付息债券的偿还分期付息债券的偿还 对于分期付息的债券，企业在到期日一般需要偿还对于分期付息的债券，企业在到期日一般需要偿还债券本金和最后一期利息。债券本金和最后一期利息。应付利息应付利息应付债券应付债券面值面值银行存款银行存款按偿还债券按偿还债券本金的金额本金的金额按偿还债券最按偿还债券最后一期利息的后一期利息的金额金额按实际支付的按实际支付的本金与最后一本金与最后一期利息的金额期利息的金额之和之和 2.2.到期一次付息债券的偿还到期一次付息债券的偿还 对于到期一次付息的债券，企业在到期日需要偿还对于到期一次付息的债券，企业在到期日需要偿还债券的本金和全部利息。债券的本金和全部利息。应付债券应付债券面值面值银行存款银行存款按偿还本按偿还本金的金额金的金额按偿还债券全按偿还债券全部利息的金额部利息的金额按实际支付的按实际支付的本金与最后一本金与最后一期利息的金额期利息的金额之和之和应付债券应付债券利息调整利息调整三、长期应付款三、长期应付款（一）长期应付款的核算内容（一）长期应付款的核算内容 含义：含义： 指企业除长期借款和应付债券以外的其他各种长期指企业除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款项。应付款项。 （二）长期应付款的会计核算（二）长期应付款的会计核算 1.1.应付融资租入固定资产的租赁费应付融资租入固定资产的租赁费初始直初始直接费用接费用租入资租入资产的入产的入账价值账价值取较低者取较低者租赁资产的租赁资产的公允价值公允价值最低租赁付最低租赁付款额现值款额现值 在租赁开始日在租赁开始日 在按照合同约定的付款日支付租金时在按照合同约定的付款日支付租金时在建工程在建工程固定资产固定资产长期应付款长期应付款银行存款银行存款未确认融资费未确认融资费用用按租入资产按租入资产的入账价值的入账价值按最低租按最低租赁付款额赁付款额按发生的初按发生的初始直接费用始直接费用按按和的和的差额差额长期应付款长期应付款银行存款银行存款 2.2.以分期付款方式购买资产的应付款项以分期付款方式购买资产的应付款项 如果延期支付的购买价款超过正常信用条件，实质如果延期支付的购买价款超过正常信用条件，实质上就具有了融资性质。上就具有了融资性质。 按照合同约定的付款日分期支付价款时按照合同约定的付款日分期支付价款时固定资产固定资产无形资产无形资产长期应付款长期应付款未确认融资费未确认融资费用用按未来分期按未来分期付款的现值付款的现值按未来分期按未来分期付款的总额付款的总额按按差额差额长期应付款长期应付款银行存款银行存款四四、预计负债、预计负债指对符合一定确认条件的或有事项进行指对符合一定确认条件的或有事项进行确认的负债。确认的负债。（一）或有事项的含义及特征（一）或有事项的含义及特征指过去的交易或者事项形成的，其结果指过去的交易或者事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生来决须由某些未来事项的发生或不发生来决定的不确定事项定的不确定事项（二）预计负债的确认条件（二）预计负债的确认条件（同时满足同时满足）（1 1）该义务是企业承担的现时义务）该义务是企业承担的现时义务（2 2）履行该义务很可能导致经济利益流）履行该义务很可能导致经济利益流出企业出企业（3 3）该义务的金额能够可靠地计量）该义务的金额能够可靠地计量或有事项未决诉讼或仲裁债务担保产品质量保证承诺亏损合同重组义务环境污染整治（三）预计负债的计量（三）预计负债的计量需要对未来经济利益的流出金额作出合理的估计，以确定最需要对未来经济利益的流出金额作出合理的估计，以确定最佳估计数，并要考虑预期可能得到的补偿金额佳估计数，并要考虑预期可能得到的补偿金额 1.1.最佳估计数的确定最佳估计数的确定 应当分别以下两种情况进行处理：应当分别以下两种情况进行处理：所需的支出存在一个连续范围，且该所需的支出存在一个连续范围，且该范围内各种结果发生的可能性相同范围内各种结果发生的可能性相同最佳估计数应当按照该范最佳估计数应当按照该范围内的中间值确定围内的中间值确定所需的支出不存在连续范围的，或虽所需的支出不存在连续范围的，或虽然存在一个连续范围，但该范围内各然存在一个连续范围，但该范围内各种结果发生的可能性不相同。种结果发生的可能性不相同。如果或有事项涉及单个项目，如果或有事项涉及单个项目，按最可能发生金额确定按最可能发生金额确定如果最佳估计数涉及多个项如果最佳估计数涉及多个项目，按各种可能结果及相关目，按各种可能结果及相关概率计算确定概率计算确定 2.2.预期可获得补偿的金额的确定预期可获得补偿的金额的确定 只有在补偿金额基本确定能够收到时，才能将其作只有在补偿金额基本确定能够收到时，才能将其作为资产单独确认，而且确认的补偿金额不能超过预为资产单独确认，而且确认的补偿金额不能超过预计负债的账面价值。计负债的账面价值。 3.3.预计负债计量需要考虑的其他因素预计负债计量需要考虑的其他因素 企业在确定或有事项产生的最佳估计数时，还应当企业在确定或有事项产生的最佳估计数时，还应当综合考虑与或有事项有关的风险、不确定性、货币综合考虑与或有事项有关的风险、不确定性、货币时间价值和未来事项的影响。时间价值和未来事项的影响。 4.4.预计负债账面价值的复核预计负债账面价值的复核 如果有确凿证据表明该账面价值不能真实反映当如果有确凿证据表明该账面价值不能真实反映当前最佳估计数的，应当按照当前最佳估计数对账前最佳估计数的，应当按照当前最佳估计数对账面价值进行调整。面价值进行调整。 （四）预计负债的披露（四）预计负债的披露 在资产负债表中，因或有事项而确认的预计负债应与在资产负债表中，因或有事项而确认的预计负债应与其他负债项目区别开来，单独列报。其他负债项目区别开来，单独列报。 此外，企业应在会计报表附注