企业财务会计与管理基础知识分析准则.pptx

会 计 学主讲：翟克华 62-322办公室n8822 2226n189 574 51535nZnQQ2354858298n课程意义n课程目标n课程要求参考书目参考书目： 1、会计学原理 吴水澎主编 辽宁人民出版社2、会计学原理 阎德玉主编 湖北科技出版社3、企业会计准则经济科学出版社4、基础会计 楼尔行 主编 上海三联书店 5、会计学美萝伯特F. 迈格斯 R. 威廉姆斯著 冯正权 等译 机械工业出版社6、会计学 美查尔斯T亨格瑞 T哈里森 著 王化成 等译 中国人民大学出版社 7、会计精要 美威廉J小布鲁斯 著 陆正飞 主译 东北财经大学出版社8、会计学基础郭徐咸等人主编 西南财经大学出版社 9、新编会计学原理基础会计习题集李海波主编 立信会计出 版社第一章 初识会计n内容提示 本章主要阐述会计的定义、职能和特点；会计的产生和发展；会计方法体系；会计目标及会计学科体系等内容。本章是会计的基本理论部分，也是全书内容的导论和引言。n本章重点: 会计的含义及其职能、 会计职业与会计规范、会计要素、会计核算的基本前提和一般原则。n本章难点：会计要素、会计核算的基本前提和一般原则。第一节 会计的概念第一节 会计的概念课堂提问：谈谈你对会计的认识。一、会计的产生与发展1、会计最初是生产职能的附属部分，当剩余产品大量出现时，才成为一种独立的职能；2、会计是适应社会生产的发展和经济管理的要求而产生并随之发展的。原始社会末期：结绳记事、刻木为记会计萌芽；1.古代会计（约从旧石器的中晚期到封建（约从旧石器的中晚期到封建社会末期）社会末期）即15世纪以前的会计，以官厅会计为主，民间会计占次要地位。官厅会计：主要服务于奴隶主和封建王室赋税征收、财政支出及其财产保管的会计。 西周时期会计开始命名，官厅会计发展，有严格的会计机构，设立专职官员掌管钱粮税赋会计事务，建立“日成”、“月要”、“岁会”报告制度。2.近代会计（1494年20世纪40年代末）近代会计以复式簿记的运用为标志。基本做法：对于发生的经济业务，不仅要反映引起资产变动的情况，而且要反映引起权益变动的情况。权益包括债权人权益和合伙人的所有者权益。3.现代会计（20世纪50年代至今）20世纪初50年代开始形成，工业革命是最终推动力，市场竞争加剧，参与企业的经营决策和长期决策。会计核算方法的演进会计核算方法的演进 唐宋时期，在“三柱结算法”基础上又进一步发展为“四柱结算法”，系统地反映经济活动全过程。其计算公式为：四柱清册（四柱结算法）四柱清册（四柱结算法）即：即： 旧管旧管 新收新收 开除开除 实在实在或或 旧管旧管 新收新收 开除开除 实在实在 期初结存期初结存 本期收入本期收入 本期支出本期支出 期末结存期末结存思考题：“经济越发展，会计越重要”，你如何理解这句话？二、会计的含义没有一个公认的定义几种观点 1 1、管理工具论管理工具论 2 2、管理活动论管理活动论 3 3、信息系统论信息系统论会计是一个以提供财务信息为主的经济信息系统n信息信息：是对客观世界中各种事物的状态和特征变化的最新反映n经济信息经济信息：是对经济运动及其属性的描述n财务信息财务信息：指用货币形态表现的价值信息n系统系统：具有一定结构的不同要素所组成的具有特定功能的集合或有机整体能够集中处理和传输数据与信息的系统 会计信息系统会计信息系统： n收集、加工和报告以财务信息为主的经济信息系统。该系统的运转过程可简单地概括为：资料转入资料加工 信息输出-信息系统信息系统:该过程实际上就是会计核算过程，并且在会计核算过程中发挥着监督职能。二、会计的含义 会计会计是以货币为主要计量单位，运用一系列方法，从量的方面对经济活动过程中的价值运动及其结果，进行连续、系统、全面、综合地核算和监督，以提供财务信息为主的经济信息系统，同时也是经济管理的重要组成部分。第二节 会计的职能和目标一、会计的职能n是指会计在经济管理中所具有的功能n反映和监督反映和监督是会计的两大职能n反映：反映：反映企业的财务状况、经营成果和现金流量n监督：监督：对企业的经营活动和财务收支进行监督n基本职能：反映和监督；n派生职能：预测、决策、分析等会计反映和监督相辅相成二、会计目标n会计目标是指人们通过实践活动所期望达到的结果。n1、会计目标的两大流派：决策有用学派和受托责任学派n2、会计目标的内容 具体会计目标 基本会计目标：满足企业内部和外部使用者对会计信息的需求。会计信息使用者n投资者n社会公众n债权人n政府宏观调控部门n企业职工n企业管理当局（第三节 会计对象和要素）一、会计的对象一、会计的对象概念：会计工作的客体，会计所反映和监概念：会计工作的客体，会计所反映和监督的内容。社会主要生产过程中的资金运督的内容。社会主要生产过程中的资金运动（即资金的存在状态、来源，增减变动动（即资金的存在状态、来源，增减变动的过程和结果）的过程和结果）资金的循环和周转工业企业工业企业供应过程生产过程销售过程供应过程生产过程销售过程资金循环和周转资金循环和周转资金投入资金投入货币资金货币资金生产资金生产资金成品资金成品资金货币资金货币资金资金分配与资金分配与退出退出储备资金储备资金会计对象的具体内容会计对象的具体内容六个会计要素：资产、负债、所有者权益、六个会计要素：资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润收入、费用、利润前三者反映了企业在一定时点上（如月末、前三者反映了企业在一定时点上（如月末、季末、年末）的资金运动静态表现；后季末、年末）的资金运动静态表现；后三者反映了企业在一定期间（如月度、三者反映了企业在一定期间（如月度、季度、年度）的资金运动动态表现季度、年度）的资金运动动态表现二、企业会计要素二、企业会计要素会计要素，是会计核算对象的基本分类，是进行会会计要素，是会计核算对象的基本分类，是进行会计确认、计量、设定会计报表结构和内容的依据。计确认、计量、设定会计报表结构和内容的依据。会计要素有六个会计要素有六个资产概念：由过去的交易、事项形成并由企业拥有或控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。包括：流动资产、固定资产、长期投资、无形资产和其他资产等。具有的特征：具有的特征：n第一，资产是由过去的交易或事项形成的n交易：由企业的经营活动产生，如销售 商品n事项：由企业的非经营活动产生，如债 务担保、捐赠 空气、阳光 第二，资产是由企业拥有的，或 者控制的n拥有，排他性n租赁：经营租赁，不构成企业的资产n 融资租赁，构成企业的资产，控制， n 但不拥有所有权n第三，资产能够直接或间接地给企第三，资产能够直接或间接地给企业带来经济利益业带来经济利益n如果价值减值，要进行处理n 1000万 600万资产按照不同的标准进行分类n流动性：n 流动资产n 非流动资产流动资产n流动资产是指可以在一年或者超过一年的一个营业周期内变现或耗用的资产，主要包括：n现金n银行存款n应收帐款n应收票据n其他应收款n预付帐款n待摊费用n存货非流动资产n非流动资产是指不符合流动资产定义的资产，主要包括：n长期股权投资n投资性房地产n固定资产n无形资产n商誉n其他资产n有无实物形态：n 有形资产n 无形资产负债负债概念：由过去的交易、事项形成的现时概念：由过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业流出企业负债的三个特征：负债的三个特征：负债的分类：负债的分类：n流动负债、长期负债流动负债、长期负债流动负债n流动负债是指将在一年内或者不超过一年的一个营业周期内偿还的债务，包括：n短期借款n应付帐款n应付票据n应付职工薪酬n应付利润n预收帐款n其他应付款n应交税费n预提费用长期应付款n长期应付款是指不准备在一年内或者不超过一年的一个营业周期内偿还的债务，包括：n长期借款n长期债券n长期应付款所有者权益所有者权益概念：所有者在企业资产中享有的经济利益，其概念：所有者在企业资产中享有的经济利益，其金额为资产减去负债后的余额金额为资产减去负债后的余额包括：实收资本、资本公积、盈余公积、未分配包括：实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润等利润等三要素关系：资产负债所有者权益（静态等三要素关系：资产负债所有者权益（静态等式）式）具有的特征：n第一，除非发生减资、清算，企业不需要偿还所有者权益n第二，企业清算时，只有在清偿所有的负债后，所有者权益才返还给所有者n第三，所有者凭借所有者权益参与利润的分配所有者权益种类所有者权益按其构成，可分为：n股本（实收资本）n资本公积n盈余公积n未分配利润所有者权益按其来源分，可分为：n资本n利得（损失）n留存收益收入收入 概念：企业在销售商品、提供劳务及转让资概念：企业在销售商品、提供劳务及转让资产使用权等日常经营活动所形成的经济利益产使用权等日常经营活动所形成的经济利益的总流入的总流入具有的特征：具有的特征：n第一，收入是从企业的日常经营活动中产生，而不是从偶发的交易或事项中产生 销售商品 变卖厂房n第二，收入可能表现为资产的增加，或负债的减少，或二者兼而有之n第三，收入能引起企业所有者权益的增加n第四，收入只包括本企业经济利益的流入，而不包括为第三方或客户代收的款项 如增值税、代收利息、代收电话费、水电费等收入的种类：收入的种类：n主营业务收入主营业务收入n其他业务收入等其他业务收入等费用：费用： 企业为销售商品、提供劳务等日常企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出活动所发生的经济利益的流出费用是一种耗费费用是一种耗费费用种类：费用种类：费用按经济用途划分为：费用按经济用途划分为：n生产成本生产成本n期间费用期间费用n生产成本生产成本n 直接费用直接费用n 间接费用间接费用n期间费用期间费用n 销售费用销售费用n 管理费用管理费用n 财务费用财务费用利润利润概念：概念：企业在一定会计期间的经营成果企业在一定会计期间的经营成果包括：包括：营业利润、利润总额、净利润等营业利润、利润总额、净利润等三者关系：三者关系：收入费用利润收入费用利润第三节第三节 会计核算的基本前提与会计基础会计核算的基本前提与会计基础 一、会计核算的基本前提 也称会计假设。其目的在于对会计工作的时间、空间环境和会计方法做出合理的界定和限制。 4个。1 1、会计主体、会计主体：规定了会计核算的空间范围和界限。规定了会计为之服务的单位是一个独立的经济实体，而不包括业主个人和其他单位的经济活动。会计主体不同于法律主体，法律主体往往是一个会计主体，但会计主体不一定是法律主体，例如，个人独资企业、合伙企业、企业集团（合并会计报表）2、持续经营：是指在可以预见的将来，企业将会按当前的状态继续经营下去，不会停业，也不会大幅度削减业务。企业是否持续经营，在会计原则、会计方法的选择上有很大差别，是固定资产计价和折旧、负债偿还、费用分配的前提。非持续经营情况下，主体目标是变现资产、清偿债务3、会计分期、会计分期又称会计期间，是指将企业持续不断的生产经营活动人为地划分为一个个连续的、长短相同的期间。会计分期的目的是为了及时提供会计信息，否则，对一个持续经营的企业来说，就只有等歇业的时候核算一次盈亏。有了会计分期，才产生了当期与其他期间的差别，从而出现权责发生制和收付实现制的区别，出现了应收、应付、预提、待摊等会计处理方法。我国采用的是公历年度会计期间分为年度、半年度、季度和月度，其起讫日期与公历日期一致。4、货币计量：是指会计主体在会计核算过程中采用货币作为计量单位，计量、记录和报告会计主体的生产经营情况。包括货币计量单位和币值稳定假设。之所以选择货币作为计量单位，是由货币的本身属性决定的，货币是商品的一般等价物。其他的计量单位，如重量、长度等，只能从一个侧面反映问题。在我国会计核算以人民币为记账本位币，业务收支以外币为主的企业，可采用某种外币为记账本位币，但编报的报表应折算为人民币。n货币计量要求币值稳定，但实际上币值经常发生波动。二、会计基础权责发生制：收入和费用的确认应当以权责发生制：收入和费用的确认应当以收入费用的实际发生和影响的期限为标收入费用的实际发生和影响的期限为标准，而不论款项是否收到或付出。例子：准，而不论款项是否收到或付出。例子：销售产品货款未收到，收回应收款，预销售产品货款未收到，收回应收款，预付租金，预提借款利息等。付租金，预提借款利息等。收付实现制是与权责发生制相对应的另收付实现制是与权责发生制相对应的另一种确认基础一种确认基础第四节第四节 会计信息质量要求会计信息质量要求n财务会计利用财务报告的形式向决策者提供会计信息。财务会计利用财务报告的形式向决策者提供会计信息。由于使用者要求不同，会计只能提供通用性信息。为由于使用者要求不同，会计只能提供通用性信息。为规范会计行为，保证会计信息的质量，防止弄虚作假，规范会计行为，保证会计信息的质量，防止弄虚作假，需要制定会计信息应具备的基本特征和要求。需要制定会计信息应具备的基本特征和要求。n会计信息质量的高低是评价工作成败的标准会计信息质量的高低是评价工作成败的标准1、可靠性原则：要求会计核算应当以实际发生的交易或事项为依据，如实反映企业的财务状况、经营成果和现金流量客观、真实1 1、可靠性、可靠性 企业应当以实际发生的企业应当以实际发生的 交易或者事项为依据进行会交易或者事项为依据进行会 计确认、计量和报告，如实计确认、计量和报告，如实 反映符合确认和计量要求的反映符合确认和计量要求的 各项会计要素及其他相关信各项会计要素及其他相关信 息，保证会计信息真实可靠息，保证会计信息真实可靠, ,内容完整。内容完整。2、相关性原则：提供的会计信息要充分考虑会计信息使用者决策的需要。2 2、相关性、相关性 企业提供约会计信息企业提供约会计信息应当与财务会计报告使用应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关，者的经济决策需要相关，有助于财务会计报告使用有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或者者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者未来的情况作出评价或者预测。预测。3 3、可理解性、可理解性 可理解性要求企业可理解性要求企业提供的会计信息应当清提供的会计信息应当清晰明了，便于财务报告晰明了，便于财务报告使用者理解和利用。使用者理解和利用。 会计信息的报告应会计信息的报告应满足明晰性要求，否则满足明晰性要求，否则有用的信息也无法被利有用的信息也无法被利用。用。4 4、可比性、可比性 企业提供的会计信息应具可比性。包括两层含义：企业提供的会计信息应具可比性。包括两层含义： 同一企业不同时期可比。同一企业不同时期发生同一企业不同时期可比。同一企业不同时期发生的相同或相似的交易或事项，应当采用一致的会计的相同或相似的交易或事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。确需变更的，应当在附注中政策，不得随意变更。确需变更的，应当在附注中说明。说明。 不同企业相同期间可比。不同企业同一会计期间不同企业相同期间可比。不同企业同一会计期间发生的相同或相似的交易或事项，应当采用规定的发生的相同或相似的交易或事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致、相互可比。会计政策，确保会计信息口径一致、相互可比。 5 5、实质重于形式原则、实质重于形式原则 企业应当按照交易或事项的经济实质企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，而不应仅以进行会计确认、计量和报告，而不应仅以交易或事项的法律形式为依据。交易或事项的法律形式为依据。 以交易或事项的经济实质为依据。如融资租入固定资产，无法律上的所有权，但可实质控制，作为自有资产进行核算。第四节第四节 会计信息质量要求会计信息质量要求 6 6、重要性原则、重要性原则 企业提供的会计信息应当反映与企业财务企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的所有重要状况、经营成果和现金流量等有关的所有重要交易或事项。交易或事项。 在会计核算过程中，对交易和事项应区别在会计核算过程中，对交易和事项应区别其重要程度，采用不同的核算方法。其重要程度，采用不同的核算方法。重要：分项、详细核算，准确计量，重点说重要：分项、详细核算，准确计量，重点说明明次要：合并、简化核算，粗略计量次要：合并、简化核算，粗略计量7 7、谨慎性原则、谨慎性原则 企业对交易或者事项进行会计确认、企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收入、低估负债或者费用。估资产或者收入、低估负债或者费用。第四节第四节 会计信息质量要求会计信息质量要求 8 8、及时性原则、及时性原则 企业对于已经发生的交易或者事项。应当及时进企业对于已经发生的交易或者事项。应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后。行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后。 及时收集会计信息及时收集会计信息 及时处理会计信息及时处理会计信息 及时传递会计信息及时传递会计信息 会计信息的提供应符合及时性，否则相关的信息会计信息的提供应符合及时性，否则相关的信息也会变得不相关。也会变得不相关。 第五节 会计规范体系是指进行会计工作所应遵循的法律、法规、制度、标准、办法。会计规范有三个层次：法律、法规、地方或部门规章。n（一）会计法会计法 “会计法”，全称“中华人民共和国会计法”，1985年5月1日起施行，是就我国会计工作的主要方面作出规定的法律规范，是我国会计工作的根本大法，是制定各项会计法规的基本依据。n（二）会计准则会计准则会计准则也称会计原则，是从会计理论到会计方法和程序的一种指导思想。它是处理会计工作的规范，制定会计制度的依据，也是评价会计信息质量的标准。- 根据基本会计准则的要求，对具体会计业务的处理作出的规定。 (1)基本业务会计准则 (2)特殊业务会计准则 (3)特殊行业会计准则具体会计准则具体会计准则1. 现金流量表 2001.1.18 2. 资产负债表日后事项 1998.5.12 3. 收入 1998.6.20 4. 债务重组 2001.1.18 5. 建造合同 1998.6.25 6. 投资 2001.1.18 7. 会计政策、会计估计变更和会计差错更正 2001.1.18 8. 关联方关系及其交易的披露 1997.5.22 9. 非货币性交易 2001.1.1810. 或有事项 2000.4.2711. 借款费用 2000.1.1812. 租赁 2000.1.1813. 无形资产 2000.1.18n财政部在2006年2月发布了新修订的企业会计准则，新会计准则体系包括1项基本会计准则和38项具体会计准则，自2007年1月1日起在上市公司范围内施行，鼓励其他企业执行。（三）会计制度会计制度 规定了会计要素的确认、计量、记录和报告全过程的会计核算标准。第六节 会计方法n设置账户n复式记账n填制和审核会计凭证n登记会计帐簿n成本计算n财产清查n编制财务会计报告作业n练习题：练习题： 一、二、三、四一、二、三、四