企业财务会计与复式核算管理知识分析.pptx

第三章第三章 账户与复式记账法的应用账户与复式记账法的应用工业企工业企业的会计核算业的会计核算 l会计主体会计主体-企业单位、事业单位和政府单位企业单位、事业单位和政府单位l不同的会计主体发生的会计事项有着比较大的不同。不同的会计主体发生的会计事项有着比较大的不同。其中，企业单位会计核算所涵盖的范围最广，尤其是其中，企业单位会计核算所涵盖的范围最广，尤其是工业企业，业务包含了从资金筹集过程、生产准备过工业企业，业务包含了从资金筹集过程、生产准备过程、生产过程、销售过程以及经营成果的核算等整个程、生产过程、销售过程以及经营成果的核算等整个链条。链条。l相应地，工业企业资金的存在形态也从货币资金、储相应地，工业企业资金的存在形态也从货币资金、储备资金、生产资金、结算资金，最后又回到货币资金，备资金、生产资金、结算资金，最后又回到货币资金，完成整个会计循环过程。完成整个会计循环过程。 1理解：常用账户的结构和用法。理解：常用账户的结构和用法。熟练应用：企业经营过程各个阶段主要业熟练应用：企业经营过程各个阶段主要业务会计分录的编制。务会计分录的编制。全局性掌握：能够把所有阶段的业务联系全局性掌握：能够把所有阶段的业务联系起来，为企业编制会计报表作准备。起来，为企业编制会计报表作准备。2第一节第一节 工业企业的主要经济业务概述工业企业的主要经济业务概述 工业企业业务范围涵盖了资金筹集过程、生产准备工业企业业务范围涵盖了资金筹集过程、生产准备过程、生产过程以及销售过程。过程、生产过程以及销售过程。 经营业务完成之后还需要进行经营成果的核算和利经营业务完成之后还需要进行经营成果的核算和利润的分配。货币资金从进入到重新变为货币资金退出企润的分配。货币资金从进入到重新变为货币资金退出企业，形成了一个业，形成了一个“在时间上继起，在空间上并存在时间上继起，在空间上并存”的循的循环往复过程，也即是一个从货币资金到更多货币资金的环往复过程，也即是一个从货币资金到更多货币资金的持续经营过程。流程图见后页。持续经营过程。流程图见后页。3再投入再投入进入进入薪酬及费用支付薪酬及费用支付薪酬及费用支付薪酬及费用支付生产准备过程生产准备过程货货 币币 资资 金金生产过程生产过程销售过程销售过程货货 币币 资资 金金储备资金储备资金（原材料、设（原材料、设备）备）生产资金生产资金（半成品、产成（半成品、产成品）品）结算资金结算资金（应收账款）（应收账款）退出退出图图3-1：工业企业生产与资金的循环过程：工业企业生产与资金的循环过程4 第二节第二节 资金筹集业务的核算资金筹集业务的核算 一、企业筹资的途径：一、企业筹资的途径： 投资者投入投资者投入 从银行等金融机构借入从银行等金融机构借入 向其他单位或个人借入向其他单位或个人借入这两种为主要形式这两种为主要形式 涉及的常用账户有实收资本、资本公积、银行涉及的常用账户有实收资本、资本公积、银行存款、无形资产、短期借款、长期借款等存款、无形资产、短期借款、长期借款等5（一）向投资者筹集资金 注册资本：指企业在设立时向工商行政管理部门登记的资本总额，即全部出资者设定的出资额之和。 实收资本：指企业在注册资本范围内实际收到的投资者投入的资本。资金筹措的方式： 现金 或 实物； 有形 或 无形。6（二）（二） 向债权人筹集资金向债权人筹集资金1、短期借款与长期借款的区别、短期借款与长期借款的区别（1）时间：以一年为限；）时间：以一年为限；（2）用途：短期：企业临时现金周转；）用途：短期：企业临时现金周转； 长期：为某项目（工程）。长期：为某项目（工程）。2、向债权人筹集资金业务核算的会计账户、向债权人筹集资金业务核算的会计账户 （1）“短期借款短期借款”账户账户 （2）“长期借款长期借款”账户账户7二、常用账户的设置及其基本用法二、常用账户的设置及其基本用法 （一）（一）“实收资本实收资本”账户账户 核算企业接受投资者投入的资本。主要用法：核算企业接受投资者投入的资本。主要用法：贷方：贷方：企业接受投资者投入的资本、分配的股票股企业接受投资者投入的资本、分配的股票股利、资本公积转增资本等形成的资本账户的增加额。利、资本公积转增资本等形成的资本账户的增加额。借方：借方：企业按法定程序报经批准减少注册资本的情企业按法定程序报经批准减少注册资本的情形。形。期末余额在贷方，反映企业实收资本或股本总额。期末余额在贷方，反映企业实收资本或股本总额。 8（二）（二）“资本公积资本公积”账户账户 核算企业收到投资者出资额超出其在注册资本或股本中所核算企业收到投资者出资额超出其在注册资本或股本中所占份额的部分及直接计入所有者权益的利得和损失。占份额的部分及直接计入所有者权益的利得和损失。主要主要账务处理：账务处理： -企业收到投资者出资超过其在注册资本或股本中所企业收到投资者出资超过其在注册资本或股本中所占份额的部分，在本账户核算。占份额的部分，在本账户核算。 -与发行权益性与发行权益性证券证券直接相关的直接相关的手续费、佣金手续费、佣金等交易等交易费用，费用，借借记本账户等，贷记记本账户等，贷记“银行存款银行存款”等账户。资本公等账户。资本公积转增资本，借记本账户。积转增资本，借记本账户。 期末贷方余额，反映企业的资本公积。期末贷方余额，反映企业的资本公积。 9（三）（三）“银行存款银行存款”账户账户 核算企业存入银行或其他金融机构的各种款项。核算企业存入银行或其他金融机构的各种款项。 不包括银行不包括银行汇票汇票存款、银行存款、银行本票本票存款等。存款等。 -企业增加银行存款，借记本账户，贷记企业增加银行存款，借记本账户，贷记“库存现金库存现金”、“应收账款应收账款”等账户；等账户； -减少银行存款做相反的会计分录。减少银行存款做相反的会计分录。 期末借方余额，反映企业存在银行或其他金期末借方余额，反映企业存在银行或其他金融机构的各种款项。融机构的各种款项。10（四）（四）“无形资产无形资产”账户账户 核算企业持有的无形资产成本，包括专利权、非专利技术、核算企业持有的无形资产成本，包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权等。商标权、著作权、土地使用权等。主要用法：主要用法：-企业外购的无形资产，按应计入无形资产成本的金企业外购的无形资产，按应计入无形资产成本的金额，借记本账户，贷记额，借记本账户，贷记“银行存款银行存款”等账户。自行开发的等账户。自行开发的无形资产，按应予资本化的支出，借记本账户，贷记无形资产，按应予资本化的支出，借记本账户，贷记“研研发支出发支出”账户。账户。-处置无形资产，应按实际收到的金额等，借记处置无形资产，应按实际收到的金额等，借记“银银行存款行存款”、“累计摊销累计摊销”、“应交税费应交税费” 等账户，按其等账户，按其账面余额，贷记本账户。账面余额，贷记本账户。期末借方余额，反映企业无形资产的成本期末借方余额，反映企业无形资产的成本。11 向投资者筹集资金业务一般设置的会计账户有：银行存款、向投资者筹集资金业务一般设置的会计账户有：银行存款、无形资产、实收资本等账户，无形资产、实收资本等账户， 会计核算举例如下：会计核算举例如下： 投入的是货币资金：投入的是货币资金： 投入的是实物资产：投入的是实物资产： 借：银行存款借：银行存款 借：资产类账户借：资产类账户 贷：实收资本贷：实收资本 贷：实收资本贷：实收资本 投入的是无形资产：投入的是无形资产： 借：无形资产借：无形资产 贷：实收资本贷：实收资本12（五）（五）“短期借款短期借款”账户账户 核算企业向银行或其他金融机构等借入的期限在核算企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下（含年以下（含1年）的各种借款。年）的各种借款。主要用法：主要用法：-企业借入的各种短期借款，借记企业借入的各种短期借款，借记“银行存银行存款款”账户，贷记本账户；归还借款做相反的会计账户，贷记本账户；归还借款做相反的会计分录。资产负债表日，应按计算确定的短期借款分录。资产负债表日，应按计算确定的短期借款利息费用，借记利息费用，借记“财务费用财务费用”账户，贷记账户，贷记“银行银行存款存款”、“应付利息应付利息”等账户。等账户。期末贷方余额，反映企业尚未偿还的短期借期末贷方余额，反映企业尚未偿还的短期借款。款。 13取得借款时：取得借款时： 借：银行存款借：银行存款 贷：短期借款贷：短期借款利息的核算：利息的核算：采用预提法，用于确认本期利息，但不在本期支付采用预提法，用于确认本期利息，但不在本期支付 借：财务费用借：财务费用 贷：应付利息（过去叫预提费用）贷：应付利息（过去叫预提费用） 直接确认法，用于支付当期利息时：直接确认法，用于支付当期利息时： 借：财务费用借：财务费用 贷：银行存款贷：银行存款本金的偿还：借：短期借款本金的偿还：借：短期借款 贷：银行存款贷：银行存款会计核算并举例如下：会计核算并举例如下： 14（六）（六）“长期借款长期借款”账户账户 核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在1年年以上（不含以上（不含1年）的各项借款。年）的各项借款。主要用法：主要用法： -企业借入长期借款，应按实际收到的金额，企业借入长期借款，应按实际收到的金额，借记借记“银行存款银行存款”账户，贷记本账户。归还的长期账户，贷记本账户。归还的长期借款作相反的分录。借款作相反的分录。 期末贷方余额，反映企业尚未偿还的长期借款。期末贷方余额，反映企业尚未偿还的长期借款。 例子：例子：P90-9115例题例题 权益资金筹集业务权益资金筹集业务l（1）华盛公司2006年12月1日收到投资人投入资本1 000 000元，款项全部存入银行。l借：银行存款 1 000 000l 贷：实收资本 1 000 000l（2）华盛公司收到艾仪服饰有限公司投入的原材料一批，合同约定价值为58 500元，其中增值税 8 500元。华盛公司编制会计分录如下：l借：原材料 50 000l 应交税费应交增值税(进项税额) 8 500l 贷：实收资本 58 50016l（3）华盛公司收到三星厂投入的新设备一台，投资合同约定资产的价值为300 000元。三星厂投资后随即拥有华盛公司200 000元的股份。l 借：固定资产 300 000l 贷：实收资本 200 000l 资本公积一资本溢价 100 00017l（4）华乐股份有限公司委托天翔证券公司代理发行普通股1000万股，每股面值1元，每股发行价格为5元。公司与证券公司约定，按发行收入的3收取手续费，从发行收入中扣除。公司已将收到的股款存入银行。l借：银行存款 50 000 000l 贷：股本 10 000 000l 资本公积一股本溢价 40 000 000l借：资本公积一股本溢价 1 500 000l 贷：银行存款 1 500 00018例题例题 负债筹集业务负债筹集业务l（5）2006年11月15日，华盛有限公司因生产经营的临时性需要，向建设银行取得期限为3个月的借款 3 600 000元，存入银行。 l 借：银行存款 3 600 000l 贷：短期借款 3 600 000l（6）假设上述向建设银行取得的借款年利率6，到期一次性还本付息，2006年11月30日，企业应该计算11月份应该负担的利息。 l借：财务费用 9 000l 贷：应付利息 9 00019l（7）2007年2月15日，上述借款到期，华盛有限公司归还银行借款本金3 600 000元，并支付3个月利息l利息合计54 000元l其中公司已经预提应计利息45 000元(包括2006年11月份预提9 000元，12月份预提18 000元，2007年1月份预提18 000元)。 l借：短期借款 3 600 000l 财务费用 9 000l 应付利息 45 000l 贷：银行存款 3 654 00020l（8）华盛有限公司为购置一条生产线(工期两年)，于2004年1月1日向银行借入期限三年的借款150 000元，存入银行，并当即将该笔款项投入到生产线的购建工程中。 l借：银行存款 150 000l 贷：长期借款 150 00021l（9）假设上述借款的利率为6，合同规定到期一次性还本付息，单利计息。计算确定华盛有限公司2004年应该由该工程负担的借款利息。l 借：在建工程 9 000l 贷：长期借款 9 000 l（10） 承上题，2006年年末，华盛有限公司归还全部借款的本金和利息。l借：长期借款 177 000l 贷：银行存款 177 00022课堂练习课堂练习l资料：三杰股份有限公司年7月份发生下列经济业务：l (1)公司于年7月1日成立，成立时发行普通股票50 000股，每股面值5元，发行价8元，股票发行过程中的佣金为8 000元。l (2)接受A公司投资80 000元，存入银行。l (3)收到国家增拨的投资100 000元存入银行。l (4)收到B公司投资，其中设备以协议价90 000元交付使用，材料价值80 000元验收入库。23l(5)从银行取得借款80 000元，期限6个月，年利率为 6，利息于季度末结算，所得款项存入银行。l(6)用银行存款250 000元偿还到期的银行临时借款。l(7)经协商签订协议，某电机厂将某商标权以 300 000元向本公司作长期投资。l要求：根据上述资料编制会计分录。l思考：如果短期借款80 000元是7月1日取得，那么结算时该如果处理？l如果短期借款80 000元是7月15日取得，那么结算时该如果处理？24课堂练习答案课堂练习答案l(1)借：银行存款 392 000l 贷：股本 250 000l 资本公积股本溢价 142 000l(2)借：银行存款 80 000l 贷：实收资本A公司 80 000l(3)借：银行存款 100 000l 贷：实收资本国家 100 000l(4)借：固定资产 90 000l 原材料 80 000l 贷：实收资本B公司 170 00025l(5)借：银行存款 80 000 l 贷：短期借款 80 000 l(6)借：短期借款 250 000 l 贷：银行存款 250 000 l(7)借：无形资产商标权 300 000 l 贷：实收资本某电机厂 300 000 26第三节第三节 生产准备业务的核算生产准备业务的核算l生产准备过程企业需要购买各种生产准备过程企业需要购买各种材料物资材料物资，以，以及购置生产设备、修建厂房和办公场所等及购置生产设备、修建厂房和办公场所等固定固定资产资产。l固定资产的采购往往是一次性完成，其价值将固定资产的采购往往是一次性完成，其价值将随着固定资产的使用而通过随着固定资产的使用而通过折旧折旧的形式逐期进的形式逐期进入产品成本。入产品成本。l材料物资的价值则材料物资的价值则一次性一次性转移到产品中去，构转移到产品中去，构成成产品成本产品成本的一个部分。材料物资的采购是企的一个部分。材料物资的采购是企业的日常性工作。业的日常性工作。 27l一、常用账户的设置及其基本用法一、常用账户的设置及其基本用法l（一）（一）“在途物资在途物资”账户账户l核算企业采用实际成本核算的、货款已付尚未验收入核算企业采用实际成本核算的、货款已付尚未验收入库的在途物资的采购成本。库的在途物资的采购成本。主要用法：主要用法：-企业购入材料、商品等，按应计入的采购成本企业购入材料、商品等，按应计入的采购成本金额，借记本账户；按实际支付或应支付的金额，贷金额，借记本账户；按实际支付或应支付的金额，贷记记“银行存款银行存款”、“应付账款应付账款”、“应付票据应付票据”等账等账户。涉及增值税进项税额的，还应进行相应的处理。户。涉及增值税进项税额的，还应进行相应的处理。-所购材料物资验收入库的，借记所购材料物资验收入库的，借记“原材料原材料”、“库存商品库存商品”等账户，贷记本账户。等账户，贷记本账户。 期末借方余额，反映企业在途材料、商品等物资期末借方余额，反映企业在途材料、商品等物资的采购成本。的采购成本。 28l（二）（二）“原材料原材料”账户账户l核算企业库存的各种材料。主要用法：核算企业库存的各种材料。主要用法： -企业企业购入购入并已验收入库的材料，借记本账户，并已验收入库的材料，借记本账户，贷记贷记“材料采购材料采购”或或“在途物资在途物资”账户。账户。 -自制自制并已验收入库的材料，借记本账户，贷记并已验收入库的材料，借记本账户，贷记“生产成本生产成本”账户。账户。 -生产经营领用材料，借记生产经营领用材料，借记“生产成本生产成本”、“制制造费用造费用”、“销售费用销售费用”、“管理费用管理费用”等账户，贷等账户，贷记本账户。出售材料结转成本，借记记本账户。出售材料结转成本，借记“其他业务成本其他业务成本”账户，贷记本账户。账户，贷记本账户。期末借方余额，反映企业库存材料的计划成本或期末借方余额，反映企业库存材料的计划成本或实际成本。实际成本。 29l（三）（三）“应付票据应付票据”账户账户l核算企业购买材料、商品和接受劳务供应等开出、核算企业购买材料、商品和接受劳务供应等开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。汇票。主要用法：主要用法： -企业开出、承兑商业汇票企业开出、承兑商业汇票 ，贷记本账户；，贷记本账户；借记借记“在途物资在途物资”、“库存商品库存商品”等账户。涉及等账户。涉及增值税进项税额的，还应进行相应的处理。增值税进项税额的，还应进行相应的处理。 -支付票款，借记本账户，贷记支付票款，借记本账户，贷记“银行存款银行存款”账户；支付银行承兑汇票的账户；支付银行承兑汇票的手续费手续费，借记，借记“财务财务费用费用”账户，贷记账户，贷记“银行存款银行存款”账户。账户。30l（四）（四）“应付账款应付账款”账户账户l核算企业因购买材料、商品和接受劳务等经营活动应核算企业因购买材料、商品和接受劳务等经营活动应支付的款项。主要用法：支付的款项。主要用法： -企业购入材料、商品等验收入库，但货款尚未企业购入材料、商品等验收入库，但货款尚未支付，借记支付，借记 “在途物资在途物资”等账户，贷记本账户。等账户，贷记本账户。 -接受供应单位提供劳务而发生的应付未付款项，接受供应单位提供劳务而发生的应付未付款项，借记借记“生产成本生产成本”、“管理费用管理费用”等账户，贷记本账等账户，贷记本账户；支付时，借记本账户，贷记户；支付时，借记本账户，贷记“银行存款银行存款”等账户。等账户。交易涉及增值税进项税额的，还应进行相应的处理。交易涉及增值税进项税额的，还应进行相应的处理。l期末贷方余额，反映企业尚未支付的应付账款余额。期末贷方余额，反映企业尚未支付的应付账款余额。31l（五）（五）“预付账款预付账款”账户账户l核算企业按照合同规定预付的款项。预付款项情况不多的，核算企业按照合同规定预付的款项。预付款项情况不多的，也可以不设置本账户，将预付的款项直接记入也可以不设置本账户，将预付的款项直接记入“应付账款应付账款”账户。本账户属于账户。本账户属于资产类资产类。主要用法：。主要用法：-企业因购货而预付的款项，借记本账户，贷记企业因购货而预付的款项，借记本账户，贷记“银银行存款行存款”等账户。收到所购物资，借记等账户。收到所购物资，借记 “原材料原材料”、“库存商品库存商品”等账户，贷记本账户。涉及增值税进项税额等账户，贷记本账户。涉及增值税进项税额的，还应进行相应的处理。的，还应进行相应的处理。 期末借方余额，反映企业预付的款项；期末如为贷方期末借方余额，反映企业预付的款项；期末如为贷方余额，反映企业尚未补付的款项。余额，反映企业尚未补付的款项。 32l（六）（六）“应交税费应交税费”账户账户l核算企业应交给政府的各种税费。主要用法：核算企业应交给政府的各种税费。主要用法： -企业应交的消费税、营业税、资源税、城市维护建企业应交的消费税、营业税、资源税、城市维护建设税、教育费附加（不包括增值税）等，借记设税、教育费附加（不包括增值税）等，借记“营业税金营业税金及附加及附加”账户，贷记本账户。实际交纳时，借记本账户。账户，贷记本账户。实际交纳时，借记本账户。 -企业应交的房产税、土地使用税、车船使用税、矿企业应交的房产税、土地使用税、车船使用税、矿产资源补偿费，借记产资源补偿费，借记“管理费用管理费用”账户，贷记本账户。实账户，贷记本账户。实际交纳时，借记本账户。际交纳时，借记本账户。 -企业应交的所得税，借记企业应交的所得税，借记“所得税费用所得税费用”等账户，等账户，贷记本账户（应交所得税）。实际交纳时，借记本账户。贷记本账户（应交所得税）。实际交纳时，借记本账户。 33l增值税由于在实际交纳时采用税款抵扣制度，而且有很多增值税由于在实际交纳时采用税款抵扣制度，而且有很多涉及到退免税和不得抵扣进项税额的情况，所以处理比较涉及到退免税和不得抵扣进项税额的情况，所以处理比较复杂。复杂。 应纳税额应纳税额=销项税额销项税额-进项税额进项税额l其中，销项税额是指纳税人销售货物或应税劳务时向购买其中，销项税额是指纳税人销售货物或应税劳务时向购买方收取的增值税额；进项税额是指纳税人购进货物或接受方收取的增值税额；进项税额是指纳税人购进货物或接受应税劳务支付或负担的增值税税额。应税劳务支付或负担的增值税税额。34l主要用法：主要用法： -企业采购物资借记企业采购物资借记 “在途物资在途物资” 、“库存商品库存商品”等账户，按需支付的增值税额，借记本账户（应交增值税等账户，按需支付的增值税额，借记本账户（应交增值税-进项税额）等。进项税额）等。 -销售物资或提供应税劳务，按收取的增值税额，贷销售物资或提供应税劳务，按收取的增值税额，贷记本账户（应交增值税记本账户（应交增值税销项税额）等。发生销售退回销项税额）等。发生销售退回做相反的会计分录。做相反的会计分录。 -实际交纳增值税时，借记本账户（应交增值税实际交纳增值税时，借记本账户（应交增值税-已已交税金）。交税金）。 期末期末贷方余额贷方余额，反映企业，反映企业尚未交纳的税费尚未交纳的税费；期末如为；期末如为借借方余额方余额，反映企业，反映企业多交或尚未抵扣的税费多交或尚未抵扣的税费。 35“应交税费应交税费应交增值税应交增值税”账户的用法举账户的用法举例例借借：购购进进材材料料时时缴缴纳纳的的增增值值税税 贷贷：销销售售产产品品收收取取增增值值税税时时 三级科目：进项税、销项税、已交税、进项税转出三级科目：进项税、销项税、已交税、进项税转出36借：在途物资借：在途物资 应交税费应交税费应交增值税应交增值税进项税额进项税额 贷：银行存款（应付账款等）贷：银行存款（应付账款等）l1、如果是购进增值税应税货物，分录如下：、如果是购进增值税应税货物，分录如下：l2、如果是销售增值税应税货物，分录如下：、如果是销售增值税应税货物，分录如下：借：应收账款等借：应收账款等 贷：主营业务收入等贷：主营业务收入等 应交税费应交税费应交增值税应交增值税销项税额销项税额37l3、如果购进货物时即可以认定该货物用于、如果购进货物时即可以认定该货物用于免税免税或或非应非应税项目税项目，或者直接用于集体福利和个人消费的，则专用，或者直接用于集体福利和个人消费的，则专用发票上注明的增值税额直接计入购入货物或应税劳务的发票上注明的增值税额直接计入购入货物或应税劳务的成本。分录为：成本。分录为： 借：原材料（在途物资）借：原材料（在途物资） 贷：银行存款（应付账款等）贷：银行存款（应付账款等）38l4、如购进货物时不能直接认定其进项税额是否能够抵、如购进货物时不能直接认定其进项税额是否能够抵扣，则先计入应交税金。若最终用于不得抵扣项目，则扣，则先计入应交税金。若最终用于不得抵扣项目，则从应交税金科目转出，如企业将最初购进的货物部分用从应交税金科目转出，如企业将最初购进的货物部分用于集体福利。分录为：于集体福利。分录为： 借：原材料（在途物资）借：原材料（在途物资） 应交税金应交税金-应交增值税（进项税）应交增值税（进项税） 贷：银行存款（应付账款等）贷：银行存款（应付账款等） 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 贷：应交税金贷：应交税金-应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）39增值税的负担者是最终的消费者，目前我国实行消费型增值税的负担者是最终的消费者，目前我国实行消费型增值税，即购买固定资产的增值税计入固定资产的成本，增值税，即购买固定资产的增值税计入固定资产的成本，可以在税前抵扣。可以在税前抵扣。增值税是价外税，所以如果已知的是含税价，则应该转增值税是价外税，所以如果已知的是含税价，则应该转化为不含税价进行价税分离：化为不含税价进行价税分离：增增值值税税税税率率含含税税价价不不含含税税价价 1增值税增值税=不含税价不含税价*增值税率增值税率增值税与企业利润没有关系，所以不能计入增值税与企业利润没有关系，所以不能计入“营业营业税金及附加税金及附加”账户账户40l（七）（七）“固定资产固定资产”账户账户l核算企业持有的固定资产原价。主要用法：核算企业持有的固定资产原价。主要用法： -企业购入企业购入不需要安装不需要安装的固定资产，按应计入固定资的固定资产，按应计入固定资产成本的金额，包括购买价款、相关税费、运杂费、包装产成本的金额，包括购买价款、相关税费、运杂费、包装费、保险费和相关人员服务费等，借记本账户，贷记费、保险费和相关人员服务费等，借记本账户，贷记“银银行存款行存款”等账户。购入等账户。购入需要安装需要安装的固定资产，先记入的固定资产，先记入“在在建工程建工程”账户，达到预定可使用状态时再转入本账户。其账户，达到预定可使用状态时再转入本账户。其成本则为取得成本再加上安装调试成本。成本则为取得成本再加上安装调试成本。 -自行建造自行建造达到预定可使用状态达到预定可使用状态的固定资产，借记本的固定资产，借记本账户，贷记账户，贷记“在建工程在建工程”账户。账户。l期末借方余额，反映企业固定资产的原价。期末借方余额，反映企业固定资产的原价。41l（八）（八）“在建工程在建工程”账户账户l核算企业基建、更新改造等在建工程发生的支出。借方登核算企业基建、更新改造等在建工程发生的支出。借方登记建造和安装固定资产过程中所发生的全部支出。发生时记建造和安装固定资产过程中所发生的全部支出。发生时借记本账户。借记本账户。l在建工程达到预定可使用状态时，应结转在建工程成本，在建工程达到预定可使用状态时，应结转在建工程成本，借记借记“固定资产固定资产”等账户，贷记本账户。等账户，贷记本账户。 期末借方余额，反映企业尚未达到预定可使用状态的期末借方余额，反映企业尚未达到预定可使用状态的在建工程的成本。在建工程的成本。 42二、采购费用的分配及采购成本计算采购费用的分配及采购成本计算 （一）原材料及其成本（一）原材料及其成本企业储备的原材料，通常都是向外单位采购来的。企业企业储备的原材料，通常都是向外单位采购来的。企业因为采购材料而发生的各项耗费，通常称为采购费用。采因为采购材料而发生的各项耗费，通常称为采购费用。采购费用按一定种类和数量的材料进行归集，就形成了材料购费用按一定种类和数量的材料进行归集，就形成了材料采购成本。采购成本。 采购费用包括材料的采购费用包括材料的买价、运杂费、合理损耗、整理挑买价、运杂费、合理损耗、整理挑选费用、税金和其他费用选费用、税金和其他费用。不同的采购费用，会计上有不同的处理：其中买价和税不同的采购费用，会计上有不同的处理：其中买价和税金金(主要指关税主要指关税)一般直接计入各种材料的采购成本；其它一般直接计入各种材料的采购成本；其它各项采购费用要看是直接费用还是间接费用。各项采购费用要看是直接费用还是间接费用。43（二）材料采购成本的计算（二）材料采购成本的计算 分配步骤：分配步骤： 1、确定分配标准（重量、体积、买价）、确定分配标准（重量、体积、买价） 2、计算分配率、计算分配率3 3、进行分配、进行分配，总总重重量量等等）分分配配标标准准总总额额（总总体体积积应应分分配配的的采采购购费费用用总总额额分分配配率率 44l例例3-4：剂生公司于：剂生公司于2008年年10月月2日同时购入甲材料和日同时购入甲材料和乙材料用于生产，甲材料乙材料用于生产，甲材料300kg，买价，买价400000元；乙元；乙材料材料400kg，买价，买价300000元，支付共同采购费用元，支付共同采购费用700元。要求对共同采购费用分别按照重量和买价为分配元。要求对共同采购费用分别按照重量和买价为分配标准进行分配。标准进行分配。 按按重量分配：重量分配： 分配率分配率=700/(300+400)= 1元元/kg 甲材料分配额：甲材料分配额：1300=300元元 乙材料分配额：乙材料分配额：1400=400元元按按买价分配：买价分配： 分配率分配率=700/(400000+300000)=0.001 甲材料分配额：甲材料分配额：0.001400000=400元元 乙材料分配额：乙材料分配额：0.001300000=300元元 45三、供应阶段的主要核算 1 1、购料，支付、购料，支付( (或欠付或欠付) )买价、各类采购费用买价、各类采购费用和进项税和进项税典型的分录为典型的分录为：借：在途物资借：在途物资 应交税费应交税费应交增值税应交增值税进项税进项税 贷：银行存款（应付账款等）贷：银行存款（应付账款等）462 2、所购材料验收入库、所购材料验收入库典型会计分录典型会计分录：借：原材料借：原材料 贷：在途物资贷：在途物资47l3、购置固定资产、购置固定资产 （1）不需要安装）不需要安装 借：固定资产借：固定资产 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 贷：银行存款等贷：银行存款等 （2）需要安装）需要安装 借：在建工程借：在建工程 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 贷：银行存款等贷：银行存款等 （3）结转固定资产）结转固定资产 借：固定资产借：固定资产 贷：在建工程贷：在建工程48四、例题四、例题l 一、企业购入不需安装的固定资产的核算 l（11）华夏股份有限公司购入不需要安装的固定资产设备一台，增值税专用发票上注明的价款为50 000元，增值税8 500元，另外支付运杂费500元，款项以银行存款支付，设备当即投入使用。l借：固定资产 50 500l 应交税费应交增值税（进项税额）8 500l 贷：银行存款 59 00049二、企业购入需要安装的固定资产的核算 l（12）华夏股份有限公司购入需要安装的设备一台，增值税专用发票上注明的价款为700 000元，增值税119 000，另外支付运杂费1 000 元，款项以银行存款支付，设备投入安装。 l 借：在建工程 701 000l 应交税费应交增值税 119 000l 贷：银行存款 820 00050l（13）承前例，华夏股份有限公司购入的设备在安装过程中发生的安装费如下：领用本企业的原材料20 000元(不考虑增值税)，应付企业职工工资35 000元，提取的职工福利费4 900 元。l 借：在建工程 59 900l 贷：原材料 20 000l 应付职工薪酬 39 900l（14）承前两例，上述固定资产安装完毕，达到预定可使用状态，并经验收合格办理竣工结算手续，现已经交付使用，结转工程成本。 l 借：固定资产 760 900l 贷：在建工程 760 90051例题例题原材料采购业务核算原材料采购业务核算l（15）200年年11月月1日，华盛有限公司向宏翔股份日，华盛有限公司向宏翔股份有限公司购入甲、乙两种原材料，其中甲材料有限公司购入甲、乙两种原材料，其中甲材料5 000千克，每千克千克，每千克8元；乙材料元；乙材料2 000千克，每千克千克，每千克5元，元，共计共计50 000元，进项增值税税率为元，进项增值税税率为17，计，计8 500元。元。材料已经验收入库，货款以商业汇票付讫。材料已经验收入库，货款以商业汇票付讫。l 借：原材料借：原材料 甲材料甲材料 40 000 乙材料乙材料 10 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进项税额进项税额) 8 500 贷：应付票据贷：应付票据宏翔股份有限公司宏翔股份有限公司 58 500 52l（16）200年年11月月5日，华盛有限公司用银行存款日，华盛有限公司用银行存款 7 000元支付上述甲、乙两种材料的外地运杂费，按元支付上述甲、乙两种材料的外地运杂费，按照材料的重量比例进行分配。照材料的重量比例进行分配。l 首先按照材料的重量比例分配甲、乙两种材料的外首先按照材料的重量比例分配甲、乙两种材料的外地运杂费地运杂费7 000元：元： 运杂费的分配率运杂费的分配率=7 000(5 000+2000)=1(元千克元千克) 甲材料分配的运杂费甲材料分配的运杂费= 15 000=5 000(元元) 乙材料分配的运杂费乙材料分配的运杂费= 12 000=2 000(元元)l借：原材料借：原材料甲材料甲材料 5 000 乙材料乙材料 2 000 贷：银行存款贷：银行存款 7 00053l（17）200年年11月月8日，华盛有限公司向曙光公司日，华盛有限公司向曙光公司采购丙材料采购丙材料6 000千克，每千克千克，每千克10元，计元，计60 000元，元，进项增值税税率进项增值税税率17，计，计10 200元。曙光公司代该元。曙光公司代该公司垫付材料的运杂费公司垫付材料的运杂费2 000元。材料已经验收入库，元。材料已经验收入库，账单、发票已到，货款以银行存款支付。账单、发票已到，货款以银行存款支付。l 借：原材料借：原材料 一丙材料一丙材料 62 000 应交税费一应交增值税应交税费一应交增值税(进项税额进项税额) 10 200 贷：银行存款贷：银行存款 72 200 54l（18）200年年11月月13日，华盛有限公司向兴业公司采购日，华盛有限公司向兴业公司采购丁材料一批，该批材料的含税价款为丁材料一批，该批材料的含税价款为35 100 ，增值税税，增值税税率为率为17。材料已经验收入库，账单、发票已到，但是货。材料已经验收入库，账单、发票已到，但是货款尚未支付。款尚未支付。l 借：原材料借：原材料丁材料丁材料 30 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进项税额进项税额) 5 100 贷：应付账款贷：应付账款兴业公司兴业公司 35 100l（19）200年年11月月30 日，华盛有限公司签发的商业汇日，华盛有限公司签发的商业汇票到期，以银行存款归还宏翔股份有限公司商业汇票款票到期，以银行存款归还宏翔股份有限公司商业汇票款 58 500元。元。l 借：应付票据借：应付票据宏翔股份有限公司宏翔股份有限公司 58 500 贷：银行存款贷：银行存款 58 500 55课堂练习：课堂练习：资料：北方厂年4月份发生下列经济业务：l(1)购进1台设备，买价100 000元，增值税 17 000元，运输费1 800元，包装费1 000元，所有款项均以银行存款支付，设备交付使用。l(2)从国外进口设备一台，支付买价10 000美元(汇率683)以及保险费和佣金1 200美元，另外支付运费3 800元，设备进行安装(不考虑增值税)。l(3)上述进口设备安装过程支付安装工人工资 2 000元，使用各种材料800元。设备安装完毕交付使用。56l(4)向海宁厂购入甲材料15 000千克，每千克1元，乙材料2 500千克，每千克2元，货款共计20 000元，增值税额为3 400元，所有款项尚未支付。l(5)以现金支付上述甲、乙材料的装卸费350元，并按购入甲、乙材料的重量比例分配装卸费用。l(6)向东联厂购进甲材料5 000千克，每千克1元，增值税额为850元，开出期限为3个月面值为5 850元的商业承兑汇票交给东联厂。57l(7)预付给东方厂购买乙材料货款10 000元。l(8)以银行存款支付前欠海宁厂货款15 000元。 l(9)预付给东方厂货款的乙材料到货，数量 3 000千克，每千克2元，对方代垫运杂费300元，增值税额1 020元