审计案例研究课后习题答案.docx

审计案例探讨课后习题答案第一章 审计业务承接和审计规划案例 案例一 诚信会计师事务所业务承接前期调查审计案例 练习思索题及参考答案 1本案例中，美林股份公司更换了会计师事务所，诚信所是新任所，前所是信利会计师事务所。现假设经客户同意后，王越已及前任注册会计师取得联系，他应当如何及前任审计人员进展沟通？ 1答：及前任审计人员进展沟通的目的在于扶植后任审计人员了解有关管理当局的根本状况，正确评价是否可承受审计托付。 依据独立审计具体准那么前后任注册会计师的沟通征求意见稿： 1沟通的必要性及形式 及前任审计人员进展沟通的目的在于扶植后任审计人员了解有关管理当局的根本状况，正确评价是否可承受审计托付，这些沟通可在承受托付之前或之后进展，以削减或限制审计风险。 后任注册会计师应当取得被审计单位管理当局的授权，主动及前任注册会计师沟通。沟通可以接受口头或书面方式进展。 假如被审计单位不同意前任注册会计师作出答复，或限制答复的范围，后任注册会计师应当向被审计单位询问缘由，并考虑是否承受托付 (2) 沟通的内容 后任注册会计师向前任注册会计师询问的内容应当具体, 合理，包括： a.关于管理当局是否正直的信息； b.前任注册会计师及被审计单位管理当局在重大会计, 审计等问题上存在的意见分歧； c.前任注册会计师从被审计单位审计委员会, 监事会或其他类似机构了解到的管理当局舞弊, 违反法规行为以及内部限制相关事项； d.前任注册会计师认为导致被审计单位变更会计师事务所的缘由。 必要时，后任注册会计师还可向前任注册会计师询问其他事项。 假如须要查阅前任注册会计师的工作底稿，后任注册会计师应当提请被审计单位书面授权前任注册会计师允许其查阅。 (3) 后任注册会计师对沟通结果的利用 后任注册会计师不应在审计报告中说明，其审计意见全部或局部地依靠于前任注册会计师的审计报告或工作。 假如承受托付对已审计会计报表进展重新审计，后任注册会计师可通过询问前任注册会计师以及查阅前任注册会计师的工作底稿获得信息，但这些信息并缺乏以成为后任注册会计师发表审计意见的根底。 (4) 发觉前任注册会计师审计的会计报表可能存在重大错报时的处理 假如发觉前任注册会计师审计的会计报表可能存在重大错报，后任注册会计师应当提请被审计单位告知前任注册会计师，并要求被审计单位支配三方会谈，以便实行措施进展妥当处理。 假如被审计单位拒绝告知前任注册会计师，或前任注册会计师拒绝参与三方会谈，或后任注册会计师对解决问题的方案不满足，后任注册会计师应当考虑对审计报告的影响或解除业务约定，必要时可向律师询问，以实行进一步的措施。 2在本章的案例中，所列举的是首次承受托付的状况，假设美林股份公司是诚信事务所的老客户，那么此次持续承受托付时，应调查的主要内容有什么不同？ 答：一般来说，首次承受托付时，预备调查的主要内容包含企业根本状况的内容较多，并且要关注被审单位及前任注册会计师的关系，而在持续承受托付时，进展预备调查应考虑以下主要因素： (1) 管理当局的特点和诚信； (2) 被审计单位的涉讼案件及其处理状况； (3) 以前及被审计单位在审计方面存在的意见分歧以及解决结果； (4) 利害冲突及回避事宜； (5) 内部限制的改良状况； (6) 审计费用的支付状况等。 3假设美林股份公司是诚信会计师事务所的老客户，在查阅上年度审计工作底稿时，应着重留意哪些问题？ 答：查阅上年度审计工作底稿时，应对其审计意见类型, 审计方案及审计总结, 重要的审计调整事项, 或有损失, 管理建议书的要点等有关重要事项予以充分关注，并考虑对本年度审计工作的影响。 案例二 晨风国有企业审计方案阶段执行分析性复核案例 一, 练习思索题及参考答案 1教材中表111反映一家百货业上市公司及同期行业平均的财务指标数据，试分析这组数据，以确定重点审计领域。 中宏百货公司及同行业主要财务指标 答：分析如下： 1流淌比率和速动比率低于同行业平均水平，2000年利息保障倍数不仅相对严峻低于行业平均水平，其确定数字亦说明企业的息前税前利润难以弥补其利息支出，显示企业的经营状况恶化，应关注其对持续经营实力的影响。 2该公司2000年的盈利水平严峻恶化，净资产收益率由99年的比行业平均水平高出近一倍而跌至2000年的0.07%。而值得关注的是，主营业务毛利率竟然下降超过22个百分点。由于该公司属于毛利率较为稳定的零售行业，其大幅波动明显不合常理，审计人员有理由对其去年的业绩表示疑心，可能有资产置换等方式形成的非正常利润作为主营业务利润反映，以虚饰报表。审计人员应就此要求被审计单位管理当局作出合理说明。 3应收账款和存货周转率都远远低于行业平均水平，显示企业不仅经营状况恶化，并且经营资金的周转可能发生困难。 4以上的分析使得审计人员在方案审计工作时，必需着重考虑企业的持续经营实力，并考虑其对会计政策运用的影响。 2假如注册会计师在分析其财务指标时，发觉企业年内各月或及以前年度比，应收账款周转率波动较大，这意味着被审计单位可能存在哪些状况？ 答：应收账款周转率的波动可能意味着企业存在以下状况： (1) 经营环境发生变动； (2) 年末销售额突然增减； (3) 顾客总体发生变动； (4) 产品构造发生变动； (5) 信用政策或其运用发生变更； (6) 销售收入的总体发生变动。 3利息保障倍数的波动可能表示企业存在什么样的状况？ 答：利息保障倍数的波动可能意味着被审计单位存在以下状况： (1) 主要盈利实力发生变动； (2) 债务发生变动； (3) 利率发生变动。 第二章 销货及收款循环审计案例 本章提要 五个循环：包括销货及收款循环, 购货及付款循环, 生产及费用循环, 筹资及投资循环和损益形成及利润安排循环等。本章涉及销售及收款业务循环。 本章支配了2个案例。 案例一 大为股份销售收入审计案例 练习思索题参考答案 1销售及收款循环的关键限制点有哪些？本案例中还缺少哪些限制点？并提出改善措施。略 2在销售循环中为何要关注关联方交易？及此有关的舞弊方式有哪些？如何发觉和防止？略 3进展销售收入的分析性复核时应从哪些方面入手？你认为的核心指标应有哪些？ 答：销售收入的分析性复核是进展销售收入审计的重要程序，通过该程序可以发觉销售收入可能存在的高估或低估问题。进展销售收入的分析性复核程序时： 将本期的收入数及上一期比照，看是否有异样波动；也可将本期数及方案数比照，看其及方案的差异。 将近几年的毛利率进展比照分析，看其波动规律，并及该公司所生产产品的价格走势, 外部的市场环境, 市场占有率等相关因素进展综合分析，以发觉公司收入的异样变更。 将本期收入及本期的营业费用, 管理费用比拟，计算销售费用率，看是否有异样变更。主要分析指标可以有销售收入增长率；毛利率；销售费用率等。 4为什么对销售收入进展截止期测试？假设本案例中有关发票记录和记账凭证记录做如下调整后，对销售收入的期末数如何进展调整？见教材表2-6 答：对销售收入进展截止期测试能验证被审计单位对销售收入的记录是否放到了恰当的期间，防止企业期末高估收入或低估收入。练习中所给的数据应调整对D公司和对Q公司的销售收入，两笔收入共计95940元应计入2001年的收入中，调整分录为： 借：应收账款D公司 23400 Q公司 72540 贷：主营业务收入 82000 应交税金应交增值税 13940 案例二 蓝格股份应收款项及坏账打算审计案例 练习思索题参考答案 1对应收账款进展函证时是否须要对全部债务人进展函证？在确定函证规模时应考虑哪些因素？ 答：执行应收账款的函证程序时，为了提高审计效率，一般不需对全部债务人进展函证，可以依据审计抽样确定的样本规模，并结合以下几种因素的影响来选定函证对象。 1应收账款在全部资产中的重要程度。假如应收账款在全部资产中所占的比例较大，那么，函证的也应相应大一些。 2被审计单位内部限制的强弱。假如内部限制比拟健全，可以相应缩小函证范围，反之，要扩大函证范围。 3以前年度的函证结果。假如以前年度函证中发觉重大差异或欠款纠纷较多，函证范围应对应扩大一些。 4函证方式的选择。假如选择确定式函证，可相应削减函证量；假如选择否认式函证，那么相应增加函证量。 一般状况下，账龄长, 金额大, 存在纠纷的应收账款, 非正常名称的账户, 关联方余额, 有贷方余额的账户，那么是注册会计师必需向债务人函证的对象。 2对未收到回函的应收账款应接受的替代程序有哪些？ 答：可以接受的替代程序有：核对相关发票；出库单；货运凭证；顾客定单；销售合同等。也可查找相关的银行存款日记账，日后款项的收回也能间接证明应收账款的存在性。 3本案例中假设应收账款和其他应收款计提坏账打算的方法为余额百分比法，两个账户合计的期末余额为1010万元，计提比例为10%，坏账打算账户的期初余额为120万元，本期借方发生额为181万元，预付账款和应收票据无须要计提坏账打算的情形，不考虑其他工程的影响，蓝格公司坏账打算本期提取数为101万元，请问坏账打算的计提数额是否正确？ 答：不对，应提金额为101+181120=162万元 4假设本案例中对坏账打算的转销抽查时，该公司有一笔转销分录为： 借：坏账打算 150000 银行存款 100000 贷：应收账款光明集团 250000 该笔应收账款的账龄为3年整，问对该项业务进展这种处理后，可能会有哪些后果？ 答：首先，对刚满3年的应收账款不应一次转销，应视其可收回状况进展处理，不能随意转销；假如公司内部限制不严，很简单出现当款项收回时，被有关人员贪污挪用的状况。 第三章 购货及付款循环审计案例 本章提要 本章针对购货及付款循环中应付账款和固定资产两个主要业务内容，支配2个案例进展分析。 案例一 永锋股份应付账款审计案例 练习思索题及参考答案 1依据内部限制的要求，签发付款支票时应依据哪些原始凭证？ 答：依据内部限制的要求，签发付款支票时，应依据请购单, 订购单, 验收报告单, 供应商发票及已核准的付款通知书等。 2就函证的重要程度而言，应付账款及应收账款比拟有何不同？ 答：函证应付账款是审查应付账款的程序和方法之一，但并不像函证应收账款那样重要，因为复核负债的最大目的存在于发觉业已存在但未曾入账的债务，而函证已经入账的负债，并不能证明是否存在未曾入账的债务。 另外，及应收账款相比，托付人有卖方发票, 对账单等外来证据，可以用来核实应付账款，而对应收账款，那么没有类似的凭证予以证明。 还有，决算日已经入账的大多数负债在下年度审计人员完成审核时已告付讫，付款行为进一步证明了已入账债务的牢靠性。所以，及应收账款比拟，一般状况下，应付账款不须要函证。 3在审计应付账款时所取得的供应商的对账单和应付账款的函证回函均属外部审计证据，但是它们的证据力是不同的，请分析其区分。 答：应付账款的函证回函证据力更强。因为从被审计单位取得的供应商的对账单及审计人员干脆从被函证单位取得的函证回函比拟，前者的独立性及真实性较差。 4对于应付账款明细账，审计人员是否须要对会计报表日以后有关内容或记录进展批阅？假如须要，其主要目的是为了查证什么问题？ 答：对于应付账款明细账，审计人员须要对会计报表日以后有关内容或记录进展批阅，其主要目的是为了查证存在于报表日的应付账款是否完整，是否有未入账的应付账款。 5对于长期挂账的应付账款，假设被审计单位将其转入营业外收入账户，会造成什么问题？ 略 6假设审计人员刘华雨在批阅, 核对永锋公司2000年12月末有关应付账款会计资料时，发觉“应付账款中含有本期估价入库的价值3000000元的购货，经检查未发觉反映其具体的户名, 品种, 数量及金额计算的有关凭证。永锋公司的这种状况是否正常？刘华雨应做哪些进一步的实质性测试工作？ 答：不正常。被审计单位有可能虚记购货, 虚记负债，或者在货物没有到达的状况下，提前确认购货，当然，也有可能是所购货物已经到达，但是会计核算资料不全。审计人员应进展相应应付账款的函证，将应付账款及所购货物的总账, 明细表, 明细账进展核对，要求被审计单位供应有关证明估价入账应付账款存在的证据等，以证明问题的实际形态。 7本案例中表32是审计人员取得的永锋公司应付账款明细表中的局部内容，假设刘华雨确定选择其中的两家公司供货人进展函证。请问他应当选择哪两家？假设表中的客户为购货人债务人，所反映的业务内容是应收账款期初余额, 本期发生额和期末余额，刘华雨又应当选择哪两家客户进展函证？这两种选择在问题考虑上有什么不同吗？ 应付账款明细表 表32 被审计单位：永锋股份 编制人：李明 日期：2001年1月8 编号：永锋2000/12 截止日期：2000年12月31日 复核人：郑明 日期：2001年1月9日 页 次：20/20 答：审计人员应选择本案例图表32中明扬公司和中太机电两家供货单位进展应付账款的函证，假如表中的客户为购货人债务人，所反映的业务内容是应收账款期初余额, 本期发生额和期末余额，刘华雨那么应当选择硕英物资和中太机电两家客户进展函证。这两种选择在问题考虑上是有所不同的。函证应付账款，应选择那些年度内有大量交易金额的账户，而不是在结账日具有较大余额的账户，因为此时函证的目的不是验证具有较大比重的账户余额的真实性，而是找寻未入账的负债。 及此相反，函证应收账款的目的是验证年末账户余额的真实性，防止资产的高估，所以，函证时要选择年末具有较大余额的账户，以取得是否高估资产的最有力的证据。 案例二 绿岛实业公司固定资产审计案例 思索练习题及参考答案 1在本案例中，未涉及租赁固定资产的审计，现假设绿岛公司存在经营性租赁的固定资产，那么审计人员在审计时应留意哪些要点？ 略 2本案例中，审计人员发觉新增固定资产72万元不属更新改造费用，不能计入固定资产价值，如该笔费用的性质属原固定资产变更用途而发生的更新改造支出，那么审计人员在审计过程中应着重留意哪些问题？ 略 3审计人员在复核折旧分录及其计算的正确性时，应留意哪些问题？ 答：审计人员复核折旧计提的正确性时，应先通过复核客户编制的折旧费用明细表和询问客户，以确定客户在被审年度所接受的折旧方法。其次，还必需确定本年度所接受的折旧方法是否及上一年度一样。对于再度审计的客户，审计人员可通过复核去年的工作底稿，来确定其一样性。在确定折旧提取的合理性时，应考虑以下两个因素： 一是客户过去估计的固定资产运用年限； 二是现有资产的剩余运用年限。审计人员可通过重新计算来验证折旧的正确性。在通常状况下，应有选择性地重新计算一些主要固定资产的折旧和测试一些本年度增加和报废的固定资产的折旧。 4假设审计人员现需审计一家运输企业，在对其固定资产的存在性实施审计时，由于该行业固定资产在极为广袤的区域内流淌，给盘点带来困难，审计人员应如何解决这一问题？ 答：在查验有些行业企业的固定资产是否实际存在时，可能有确定困难。运输行业企业的固定资产往往散布在很多地方或正在极为广泛的地区内流淌运用，如运货卡车可能大局部正在运货途中，建筑机械正在某个远方城市的工地上。这时，审计人员可以实施替代性审计程序来查验。如通过审查产权证书, 执照登记收据, 投保设备具体说明的财产保险单，以及有关汽油等燃料的消耗和修理开支的明细记录等来确定运输工具的存在。 5现假设审计人员季小明在按盘点表抽盘的同时，还接受了现场视察“以物查账的方法，发觉绿岛公司现用的营业楼的扩建局部，已投入运用3年，固定资产账面无此工程，补充审计程序查验该工程仍在“在建工程科目反映。季小明对此因如何处理？ 答：依据会计制度的规定，已投入运用尚未办理移交手续的固定资产，可先行估计价值记账，待确定实际价值后，再进展调整。由于绿岛公司未按规定刚好结转固定资产，不仅使资产的构造不能照实反映，且又未能刚好通过计提折旧使资金刚好得到补偿。因此，注册会计师应作如下审计处理： 1应依据审验状况扩大审计范围，结合对被审单位“在建工程工程的审计，确认在建工程工程是否还存在其他类似的状况，如有类似状况应一并要求被审计单位进展补充会计处理并调整会计报表相应工程的数额； 2应将审验状况和被审计单位的调整状况，具体记录于审计工作底稿； 3如被审计单位拒绝调整，审计人员应出具保存或否认意见的审计报告。 6在审查固定资产时，分析其修理费用有什么作用？ 略 第四章 生产及费用循环审计案例 本章提要： 生产及费用循环是业务循环这一，生产是产品制造企业特有的环节。本循环支配了2个案例，重点探讨存货审计和生产本钱审计。 案例一 迅捷股份存货审计案例 练习思索题及参考答案 1审计人员在制定盘点方案时应关注哪些问题？ 略 2盘点的打算工作应包括哪些？ 略 3注册会计师林琳在对A公司存货工程的相关内限制度进展探讨评价后，发觉A公司存在下述可能导致错误的状况： 1存货盘点欠缺仔细； 2由红特公司代管的甲材料可能并不存在； 3通过销售及收款循环审计发觉已销产成品可能未进展相关会计处理； 4A公司将明光公司存放在仓库中的乙材料计入贵公司存货工程中 。 要求：针对上述状况，注册会计师林琳应当接受什么实质性程序进展审查？ 答：注册会计师林琳在对A公司存货工程的相关内限制度进展探讨评价后，发觉该公司存在下述可能导致错误的状况： 1存货盘点欠缺仔细； 2由红特公司代管的甲材料可能并不存在； 3通过销售及收款循环审计发觉已销产成品可能未进展相关会计处理； 4该公司将明光公司存放在仓库中的乙材料计入该公司存货工程中。 要求：针对上述状况，注册会计师林琳应当接受什么实质性程序进展审查？ 答：针对状况1，注册会计师林琳应要求该公司对期末存货进展重盘，审计人员适当抽点； 针对状况2，注册会计师林琳应向红特公司函证代管的甲材料； 针对状况3，注册会计师林琳应对期末存货进展截止测试； 针对状况4，注册会计师林琳应实行询问管理当局, 函证, 进展截止测试等程序。 案例二 永晟股份生产本钱审计案例 练习思索题及参考答案 1 通过对表43的审查，你对被审单位的四种产品有了哪些了解？ 永晟股份12月份生产本钱汇总明细表 表4-3: 答：从表42至少可以获得以下信息：审计人员抽查的这一期间，被审单位有两种产品即Q型摩托和Y型助力车的本钱较高，应重点审计；每种产品的料, 工, 费比例中，干脆材料所占比重都是最大的，对材料的审查应作为重点。 2注册会计师王克对三源股份的主营业务本钱进展审计，通过审查该公司的主营业务本钱明细表，并及有关明细账, 总账核对，发觉账表之间数字完全相符。有关数字如下： 原材料期初余额 10000元 本期购进原材料 25000元 原材料期末余额 8000元 本期销售材料 3000元 干脆人工本钱 15000元 制造费用 12000元 在产品期初余额 23000元 在产品期末余额 25000元 产成品期初余额 40000元 产成品期末余额 38000元 该注册会计师通过对有关记账凭证和原始凭证的审计，发觉以下问题： 1经对期末在产品的盘点发觉，在产品的实际金额为38000元； 2领而未用的原材料计3000元，未作假退料处理； 3为在建工程发生的人工工资计入生产本钱2000元； 要求：依据以上资料填制“生产本钱及销售本钱倒轧表，计算结果并得出审计结论。 答：生产本钱及主营业务本钱倒轧表 被审计单位名称：三源股份 编制人：王克 日期2002-1-31 审计工程：生产本钱及主营业务本钱倒轧表 复核人：慎重 日期2002-2-13 会计期间：2001年12月31日 审计结论：由于多记产品本钱18000元，导致多记主营业务本钱18000元，将影响主营业务利润少记18000万元。 第五章 筹资及投资循环审计案例 本章提要 本章三个审计案例包括：负债融资审计案例, 权益融资审计案例和投资审计案例，涉及到筹资及投资两个方面。 案例一 华兴公司负债融资审计案例 练习思索题及参考答案 1关于负债融资内部限制的关键限制点除了本案例中内部限制调查表中所列示的，还有哪些？ 答：是否对方案和合同的制定进展授权限制；对长期借款是否有资产担保；是否认期或不定期地进展核对；对借款利息是否常常复核；等等。 2审计人员在审查长期借款时除了案例中提到的内容，还应留意把握哪些审查要？ 答：审查年末有无到期未归还的借款，逾期借款是否办理了延期手续；审查借款是否在资产负债表上恰当披露，一年内到期的长期借款是否已转到流淌负债；等等。 3审计人员王军在审查应付债券时，假设仅仅发觉“溢价发行的企业债券，其实际收到的金额及债券票面金额的差额，没有在债券存续期间分期摊销这一个问题，据此答复王军对应付债券审计后确认正确的内容。 略 41资料：假设审计人员王军在对华兴公司负债业务进展审查时，发觉该公司于2001年4月1日向海淀工行取得流淌资金借款200000元，期限是3个月，借款月利率为5.5，该公司的会计处理为： 取得借款时： 借：银行存款 200000 贷：短期借款 200000 4月, 5月, 6月底预提利息时： 借：营业外支出 1100 贷：短期借款 1100 6月底归还借款时： 借：短期借款 203300 贷：银行存款 203300 2要求：指出该公司会计处理的不当之处。分析该公司对这项业务的不当处理是否会影响年度的损益状况，并进展相应的账项调整。 答：1该公司对预提借款利息每月1100元的会计处理不当。按企业会计制度的规定，每月预提1100元的借款利息的入账会计分录为： 借：财务费用 1100 贷：预提费用 1100 因此，该公司三个月共少记财务费用和预提费用各3300元，同时又错误地多记营业外支出和短期借款各3300元。 2因为无论把利息费用记入“营业外支出，还是“财务费用科目，其数额都在该年度损益中抵减。因此，尽管该公司的会计分录中运用的科目不对，但不会影响该企业该年度的损益。 3账项调整： 借：财务费用 3300 贷：营业外支出 3300 案例三 瑞丰公司投资审计案例 练习思索题及参考答案 1确定瑞丰公司的长期股权投资所实行的权益法是否适当，可以运用哪些审计程序和方法？ 答：通过询问管理当局或函证承受投资企业等方式，确认企业是否的确对承受投资企业具有限制, 共同限制或重大影响，检查企业是否对这些工程接受了权益法，假如企业未按有关规定选择权益法核算，审计人员应当取得该企业不能对承受投资企业拥有限制, 共同限制或重大影响的证据；在权益法下，企业“长期股权投资账户反映的投资额要随着承受投资企业净资产的增减变动而变动，审计人员应尽量取得被投资企业经过审计的年度会计报表，如被投资企业是股票上市公司，其年度会计报表可以从公开渠道取得，否那么，审计人员应及担当被投资企业审计工作的审计人员或及被投资企业联系，函证获得所需状况或数据；等等 2审查瑞丰公司的对外投资的会计报告披露，应留意哪些问题？ 答：在披露投资活动信息时，应把握以下内容： 当期发生的投资净损益，其中重大的投资净损益工程应单独披露； 短期投资, 长期债权投资和长期股权投资的期末余额，其中长期股权投资中属于对子公司, 合营企业, 联营企业投资的局部应单独披露； 在会计报表附注中应披露当年计提的短期投资跌价打算和长期投资减值打算的金额； 在会计报表附注中应披露投资的计价方法； 在会计报表附注中，应披露投资企业期末的短期投资和长期投资账面价值合计占该企业净资产的比例； 接受权益法时，投资企业及被投资单位会计政策的重大差异，在会计报表附注中，应披露投资企业及被投资单位会计政策的重大差异，如投资企业的存货计价及被投资单位不同等； 在会计报表附注中应披露投资变现及投资收益汇回的重大限制，如被投资单位在境外，由于境外所在地外汇管制等缘由，投资收益的汇回受到限制等； 企业以实物, 无形资产方式对外投资的，其资产重估确认价值及其账面净值的差额，计入资本公积金 。 31资料：假设审计人员张颖在审查瑞丰公司2001年12月31日的资产负债表和该年度利润表时查明，“长期债权投资债券投资工程数额为10万元，“投资收益工程数额8700元，该公司无短期投资和长期股权投资。张颖进一步审查“长期债权投资账簿及有关资料得知，2001年1月初，瑞丰公司用银行存款溢价购入还款期为三年的长期债券，债券面值为10万元，实际支付的价款为10.6万元，债券的票面利率为8.7%，溢价金额按直线法摊销该债券为到期一次还本付息债券。 2要求：依据上述资料，核实2001年12月31日“长期债权投资和该年度“投资收益工程的实有数，并提出审计意见。 答：审计人员张颖认为该公司对长期债权投资和投资收益的核算是不符合企业会计制度的。“长期债权投资工程2001年12月31日的实有数为112700元100000+6000+8700-2000。“投资收益工程2001年12月31日的实有数为6700元100000×8.7%-6000/3。 41资料：假设审计人员审查张颖在审查瑞丰公司2001年12月31日的资产负债表和该年度利润表时查明，该公司对A公司进展长期股权投资600000元，占A公司总资本的1/2，会计上接受本钱法核算，由于没有收到利润分成款，故未反映投资收益。经查证，A公司2001年度实现净利润200000元。 2要求：依据上述资料，指出该公司用本钱法核算长期股权投资是否正确？指出其做法对2001年度对外投资的资产价值和投资收益的影响。 答：该公司存在的主要问题是：对长期股权投资会计处理方法的选择不正确，对该项投资业务应接受权益法进展会计处理；导致2001年度漏计了对外投资的资产价值和投资收益。对A公司投资本年度应计投资收益是200000×1/2=100000元，应借：长期股权投资100000 贷：投资收益 100000 第六章 货币基金审计案例 1货币资金的关键限制点主要有哪些？ 答：关键限制点就是指不加限制就简单产生错误舞弊的业务环节。那么，货币资金的关键限制点主要有： 1记账及出纳别离； 2登记日记账及登记总账职务别离； 3对现金进展突击盘点； 4出纳和登记日记账以外的人员定期编制银行存款余额调整表； 5支票领用的审批和登记制度； 6出纳及财务章分别保管等。 2为什么对银行存款进展函证？ 当银行存款余额为零时是否还须要向其开户行发函？ 答：银行存款的函证程序是证明银行存款存在的重要方法，对于企业有可能存在的银行存款多计和少记的舞弊，通过函证可以很简单发觉；在函证银行存款余额时，应向企业全部开过户的银行函证，有时年末余额或许为零但审计人员为了查清真实状况，或可能存在的贷款，也必需对其进展函证。 3对现金和银行存款进展凭证抽查时应重点关注哪些方面？ 答：首先，对现金和银行存款的凭证抽查时，要重点审核其账户对应关系，分析其合理性，对于一些特殊对应关系的凭证应进一步审核其所附原始的真实性, 合法性。对于有疑问的业务确定追查究竟； 此外，在凭证抽查中对同类业务还应综合分析，如案例中的修理费舞弊问题，对各种支出和收入要运用分析性复核的方法，分析其可能性。 4从哪些迹象可以发觉企业存在出租出借账号问题？ 答：首先，从银行对账单及企业日记账的核对中，可能存在银行对账单有一收一付，且金额相等，但企业银行存款日记账中没有登记；企业支票存根也出现缺号现象； 其次，有的企业为了掩饰出租出借账号问题，签定虚假合同，当收到款时作“银行存款和“应付账款的增加，过几天后再作退款处理，将账户转平。 5假如本案例中银行存款余额调整表的数据，假设银行对账单中，企业已收，银行未收的未达账项234000元经及银行日记账核对后已于1月3日收妥，那么是否还应调整企业12月31日银行存款数？ 答：应调整12月31日银行存款的数额。因为此项审计业务为年报审计，尽管该笔未达账项在次年3日收到，但截止12月31日止企业银行存款的实际数额中不应包括234000元，而且数额较大，远远超过了货币资金安排的重要性水平，所以，必需对这笔未达账项进展调整。 6假设现金盘点中，盘点日的现金实存数为460元，其他数据不变，推到12月31日的应存数应为多少？ 答：12月31日的应存数为2825460+1300=1760；1760+14530-13465=2825 审查的结果为盘亏，其缘由为出纳刘民本人挪用现金，审计人员是否应提出调整建议？ 应当进展调整，调整分录为： 借：其他应收款- 刘民 1000 贷：现金 1000 第七章 损益形成及安排循环审计案例： 1审计工程组在利润形成审计中是如何施行实质性测试程序的？ 答：工程组审计人员首先将2001利润表中利润总额各构成工程及对应的总账, 明细账中年末余额加以核对；将各明细账期初余额, 本期发生额和期末余额的各合计数及各利润构成工程的总账年末余额进展核对，证明相符，并编制审计工作底稿-利润总额分析表，运用分析性复核方法，将本年度损益形成各工程金额及上年度相应金额进展比照，分析差异形成的各种缘由；之后，重点对及利润总额形成的三大局部，即营业利润, 投资净收益, 营业外收支净额相关的各明细工程进展全面审查；最终，编制审计工作底稿，调整并审定利润表中各构成工程的金额。 2工程组审计人员，你认为在实施损益形成审计时，会及哪些业务循环的审计相联系？ 答：将及购货及付款循环, 销货及收款循环, 生产及费用循环及筹资及投资循环相联系。 3金舟会计师事务所承受托付对宏光公司2001年度会计报表进展审计。假定经工程组注册会计师审查后发觉以下状况： (1) 宏光公司当年结转主营业务本钱为61683万元，而实际应结转61022万元。 (2) 宏光公司外销商品一批，销售本钱30万元，已于12月29日运出，此项商品系C.I.F付款条件的在途货物，会计部门对此已贷记销售收入35万元。 (3) 宏光公司 12月6日支付了11万元的2002年度广告费，均已计入当年的期间费用。 要求：(1)分析宏光公司上述状况中存在的问题。 (2)在“试算平衡表工作底稿-宏光公司2001年度利润表见表7-2审计前金额的根底上进展调整，编制调整后的利润表，计算出新的审定金额。 3答： (1)第一种状况是宏光公司当年多结转了主营业务本钱66161683-61022万元，对此在利润表中应调减主营业务本钱661万元。 (2)第二种状况是宏光公司C.I.F付款条件的在途货物，此时，商品的产权尚未转移，该外销商品应作为该公司的存货，而不应计入主营业务收入。在利润表中应调减主营业务收入35万元和主营业务本钱30万元。 (3)第三种状况属于宏光公司提前计入费用的问题。当年支付的2002年度广告费，按会计制度规定应计入2002年度的营业费用。在利润表中应调减2001年度的营业费用11万元。 (4)编制新的“试算平衡表工作底稿-宏光公司2001年度利润表参照表7-2。 案例二 申泽股份利润安排审计案例 1假如申泽公司是外资企业，审计人员在进展利润安排审计时，在本案例审查内容的根底上，还应审查哪些内容？ 答：一般股份，在向投资者进展利润安排前，只要求提取法定盈余公积金和法定公益金。而外商投资企业除了要提取法定盈余公积金和法定公益金之外，还要提取职工嘉奖和福利基金, 贮存基金和企业开展基金。审计工程组还应对此三方面作进一步审查。 2假如董平在审查申泽公司的所得税金额时，发觉该公司接受的计税标准是27%的税率。你认为存在什么问题？违反了税法的哪项规定？董平应如何提出审计调整意见？ 答：依据税法规定，对应纳税所得额在10万元以上的企业一律执行33税率；应纳税所得额在3万元以上，10万元以下，执行27税率；应纳税所得额在3万元以下的，执行18税率。 申泽公司未审前应纳税所得额600万元假定审核正确，已超过10万元，不应执行27税率，而要按33%的税率缴纳所得税。董平对此项因违反规定而漏缴的所得税，应在复核后作如下确认：申泽公司 应纳所得税198万元600×33%，实纳162万元600×27%，应补缴所得税36万元，并建议申泽公司进展以下账务调整： 借：所得税 360000 贷：应交税金-应交所得税 360000 3假定审计人员吴晶在审查“利润安排-应付一般股利时，发觉企业已按股票面值10的比率发放了一般股股利，减除发放股利后的账面余额，缺乏注册资本的5。他向股东和企业内部管理人员进展调查，结合运用批阅和分析性复核方法，了解到申泽公司连续两年发生亏损，2001年度在用随意公积金弥补亏损后，企业的法定盈余公积金已接近法律规定的最低界限，近期股票价格始终处在下跌状态，假如今年不按时发放股利，其股票价格可能发生狂跌。于是，经董事会探讨确定，拟以股票面值10%的比率发放股利；按此比率计算，动用后的法定盈余公积的剩余额将缺乏注册资本总额的5。尽管如此，财务部还是按董