中级财务会计教案第七章无形资产.docx

第七章 无形资产根本要求：1.驾驭无形资产确实认条件2.驾驭探讨与开发支出确实认条件3.驾驭无形资产初始计量的核算4.驾驭无形资产运用寿命确实定原则5.驾驭无形资产摊销原则6.熟识无形资产处置与报废第一节 无形资产概述一、无形资产的含义及特征1.含义：无形资产是企业拥有或限制的没有实物形态的可分辨非货币性资产。定义中留意： 没有实物形态：与固定资产的区分，固定资产有实物形态； 非货币性资产：应收款项也没有实物形态，但不是无形资产，因为无形资产必需是非货币性资产，而应收款项是货币性的。 可分辨的：资产满意下列条件之一的，符合无形资产定义中的可分辨性标准：1.可以从企业中分别或者划分出来，并可以单独或者与相关合同、资产或负债一起，用于出售、转移、授予答应、租赁或者交换。比方，企业可以单独出售、或连同其他资产可以转让的专利权。2.源自合同性权利或其他法定权利，无论这些权利是否可以从企业或其他权利与义务中转移或者分别。比方土地运用权，虽然不能单独分别，但土地运用权是一种源自合同性权利或其他法定权利，称其为是可以分辨的。但是商誉的存在由于不能单独分别，不能单独分辨，所以就不具有可分辨性，不能确认为无形资产。 留意商誉与以前不同。2.特征：（1）没有实物形态；（2）将在较长时期内为企业供应经济利益；（3）企业持有无形资产的目的是为了消费商品、供应劳务、出租给别人，或是用于企业的管理而不是其他方面；（4）所供应的将来经济利益具有高度不确定性。3.内容：专利权、非专利技术、商标、著作权、特许权、土地运用权。二、无形资产的分类1.按获得来源不同分类：外购的无形资产、自行开发的无形资产、投资者投入的无形资产、企业合并获得的无形资产、债务重组获得的无形资产、以非货币性资产交换获得的无形资产以及政府补助获得的无形资产等。2.按运用寿命是否有限分类：有期限的无形资产与无期限的无形资产。三、无形资产确实认无形资产必需同时满意两个条件才能予以确认：经济利益很可能流入企业；本钱可以牢靠地计量。1.经济利益很可能流入企业：必需要保证“很可能”流入企业。比方企业准备申请一个专利，如今正处于探讨阶段，是否胜利还有很大不确定性，此时就不能将其确认为无形资产。2.该无形资产的本钱可以牢靠地计量。比方企业的土地运用权，是国家无偿划拨的，由于其本钱不能牢靠地加以计量，所以也不能将其确认为无形资产。第二节 无形资产的初始计量一、外购的无形资产1.入账价值：外购无形资产的本钱：购置价款+相关税费2.会计分录：借：无形资产贷：银行存款二、投资者投入的无形资产1.入账价值：在合同或协议约定的价值公允的前提下，按合同或约定的价值作为入账价值；假设不公允，按公允价值作为入账价值。2.会计分录：借：无形资产贷：股本资本公积股本溢价三、土地运用权初始计量问题土地运用权一般按无形资产加以确认与计量，但土地运用权并不肯定都是无形资产，可能是固定资产、存货或投资性房地产等。1. 假设土地运用权是国家无偿划拨的，由于其本钱无法牢靠的加以计量，不满意资产确认的条件，不作为资产加以确认。2. 假设土地运用权是有偿获得的，交纳了土地运用金的：（1）一般作为无形资产-土地运用权加以确认与计量；（2）假设获得土地运用权后在土地上面自行开发建立厂房等，不把土地运用权转入固定资产，土地运用权仍作为无形资产核算；（留意这一点与以前规定不一样）（3）假设是房地产企业，获得土地运用权后，在上面盖商品房，则土地运用权价值应转到存货（商品房）本钱中；（4）假设企业获得土地运用权是为了出租或资本增值，应作为投资性房地产（第五章）处理；（5）企业购置房屋建筑物同时也一并购置了土地运用权，应当依据合理的方法（例如，公允价值相比照例）在土地运用权与地上建筑物之间进展安排，分别确认为无形资产与固定资产；假设不能区分的，应当全部作为固定资产处理。第三节 内部探讨开发费用确实认与计量一、探讨阶段与开发阶段的划分1.探讨阶段探讨，是指为获得并理解新的科学或技术学问而进展的独创性的有安排调查。探讨活动的例子包括：意在获得学问而进展的活动；探讨成果或其他学问的应用探讨等。探讨阶段具有较大的不确定性，能否探讨胜利、探讨胜利后是否可以开发成为一项无形资产等都具有较大的不确定性。因此，探讨阶段的有关支出，在发生时应当费用化计入当期损益，即计入管理费用。2.开发阶段开发，是指在进展商业性消费或运用前，将探讨成果或其他学问应用于某项安排或设计，以消费出新的或具有本质性改良的材料、装置、产品等。二、内部探讨开发费用确实认与计量原则1.原则：（1）可干脆归属于本钱的予以资本化，计入无形资产本钱；（2）间接费用费用化，计入当期管理费用；（3）无效的或初始运作损失，计入营业外损失。可干脆归属本钱，是指开发阶段所消耗的材料、劳务本钱、注册费、在开发该无形资产过程中运用的其他专利权与特许权的摊销，以及依据借款费用的处理原则可以资本化的利息支出。2.资本化条件：在开发阶段，可将有关支出资本化计入无形资产的本钱，但必需同时满意以下条件： （1） 完成该无形资产以使其可以运用或出售在技术上具有可行性。 （2） 具有完成该无形资产并运用或出售的意图。也就是说企业研发无形资产，应具有出售或自己运用的意图 （3） 可以证明无形资产具有有用性：假设研发的无形资产是为了消费产品，就应当可以证明运用该无形资产消费的产品存在市场、有现金流量；假设研发的无形资产是为了对外进展销售的，就应可以证明无形资产自身存在市场并能给企业带来现金流量；假设是自己运用的，需要证明对企业是有用的。（4）有足够的技术、财务与其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有实力运用或出售该无形资产；（5）归属于该无形资产开发阶段的支出可以牢靠地计量。具备前四个条件说明其经济利益很可能流入企业，具备第五个条件，说明本钱可以牢靠地计量，这样就满意了无形资产确实认条件。三、内部探讨开发费用的账务处理1.开设账户：企业自行开发无形资产，均设置“研发支出”科目，下面有两个二级科目：“费用化支出 ”与“资本化支出”。2.账务处理：（1）探讨阶段与开发阶段需要费用化的支出，计入研发支出-费用化支出，期末转入当期管理费用；（2）开发阶段予以资本化的支出，先计入研发支出-资本化支出，等开发胜利后，将其发生的实际本钱转入无形资产。3.会计分录：（1）不满意资本化条件的：先归集：借：研发支出费用化支出贷：原材料、银行存款、应付职工薪酬等期末转入管理费用：借：管理费用贷：研发支出费用化支出（2）满意资本化条件的：先归集：借：研发支出资本化支出贷：原材料、银行存款、应付职工薪酬等开发工程到达预定用处形成无形资产，转入无形资产：借：无形资产贷：研发支出资本化支出第四节 无形资产的后续计量要留意无需资产的运用寿命是否可以估计：可以估计的，分期进展摊销；无法估计的，不再进展摊销，只是在期末进展减值测试。一、无形资产运用寿命确定与复核（一）估计无形资产的运用寿命1.估计无形资产运用寿命应考虑的因素：（1） 运用该资产消费的产品通常的寿命周期、可获得的类似资产运用寿命的信息；（2） 技术、工艺等方面的现阶段状况及对将来开展趋势的估计；，共7条，详细请参见教材 P204 。2.估计无形资产的运用寿命的原则：（1） 有些无形资产运用寿命特别明确：比方某项专利权法律爱护年限为10年，则其运用寿命就按10年处理；土地运用权按法律法规规定运用期限为50年，则其运用寿命就按50年处理。（2） 合同或法律没有规定运用寿命的，企业应当综合各方面因素推断，例如企业经过努力，聘请相关专家进展论证、与同行业的状况进展比拟以寄参考企业的历史阅历等，以确定无形资产的运用寿命。（3） 运用寿命确实无法估计的无形资产，如非专有技术，法律不爱护，只能靠企业自己保密。这样的状况可称为运用寿命不行确定。（二）无形资产运用寿命的复核无论运用寿命是否可以确定，资产负债表日，都要对其运用寿命进展复核，以确定与以前的估计是否一样。假设原来估计运用寿命为10年，运用 2 年后，估计该项无形资产只能再运用2年。这时，就应变更过去的估计。对于运用寿命不确定的无形资产，假设有证据说明其运用寿命可以进展合理估计了，则应作为运用寿命是可以确定的无形资产。所以运用寿命是否可以确定，不是不变的。假设有最新的信息、资料，可以变更运用寿命的估计，这称为会计估计变更。以后会讲到，按将来适用法进展处理。二、无形资产摊销方法运用寿命有限的无形资产，应按其运用寿命进展摊销。（一）变更点：无形资产的摊销方法与固定资产根本一样。1. 无形资产的摊销方法直线法、消费总量法，还有与固定资产一样的加速折旧法。这里不要求深化驾驭。考试时一般是直线法。2. 新准则规定，应按无形资产运用状况进展摊销：（1）假设无形资产是特地用于消费某种产品的，要计入制造费用；（2）假设无形资产是为了出租，计入其他业务支出；（3）假设无形资产是为了研发另外一项无形资产，探讨阶段已经完成，进入开发阶段，满意资本化条件的计入研发支出-资本化支出，不满意资本化条件的计入研发支出-费用化支出。期末是费用化支出转入管理费用，资本化支出在开发完成后计入无形资产本钱。（4）其他不具有上述特殊目的的，计入管理费用。3. 无形资产也特地有一个备抵账户：累计摊销借：管理费用或制造费用等 贷：累计摊销（旧准则为贷无形资产）处理方法与固定资产一样4. 预料残值无形资产的残值一般为零，但下列状况除外： （1）有第三方承诺在无形资产运用寿命完毕时购置该无形资产；（2）可以依据活泼市场得到预料残值信息，并且该市场在无形资产运用寿命完毕时可能存在。有残值的状况下，摊销时，每期摊销额=（初始入账价值-残值）÷预料运用寿命留意：与固定资产有一点不同：固定资产当月增加，当月不提；当月削减，当月照提。无形资产当月增加，当月就摊销；当月削减，当月就不摊销。三、无形资产摊销的账务处理借：制造费用/管理费用/研发支出/其他业务支出等贷：累计摊销四、运用寿命不确定的无形资产 在持有期间内不需要进展摊销，但应当每期期末进展减值测试。假设资产没有减值，还用原价值在账面上反映。例如，某企业有一项非专利技术，其运用寿命不确定。获得时，入账价值为100万元。本期期末进展测试，假设其价值仍为100万元，账面上还按原来的100万元进展反映。假设测试结果说明，其价值仅为90万元，则需计提10万元的无形资产减值准备：借：资产减值损失贷：无形资产减值准备第五节 无形资产的处置一、无形资产的出售与固定资产出售相联络：固定资产出售：先把固定资产账面价值转入“固定资产清理”， “固定资产清理”账户的贷方反映获得的清理收入，借方反映净值与税费，清理净损益作为营业外收入或营业外支出。无形资产出售：转出无形资产账面价值（初始入账价值-累计摊销额-减值准备）与处置无形资产的收入相比拟 ，有税费的要考虑税费。差额作为利得或损失，即作为营业外收入或营业外支出。与固定资产只有一点不同：固定资产出售时，要通过“固定资产清理”账户，无形资产干脆转出即可。二、无形资产的出租与固定资产出租相联络：固定资产出租，收入作为其他业务收入，本钱作为其他业务支出。无形资产一样。三、无形资产报废假设无形资产预期不能为企业带来经济利益，例如，该无形资产已被其他新技术所替代，则应将其转出，转出无形资产的账面价值（初始入账价值-累计摊销额-减值准备）。假设是到期报废，则初始入账价值=累计摊销额+减值准备；假设是提早报废，就有营业外支出。账务处理：借：累计摊销无形资产减值准备贷：无形资产假设没有残值，并且按期报废，上面处理即可。假设借贷不相等，差额作为营业外支出，借方再加一个营业外支出四、无形资产减值无论运用寿命是否确定，期末都要进展减值测试，假设减值，就要计提减值准备：借：资产减值损失贷：无形资产减值准备留意：无形资产计提减值准备后，就不能再转回。总结：与以前相比，无形资产有许多变更的内容，在学习时要特殊留意。变更内容主要有：1. 无形资产的范围不包括商誉；2. 探讨开发的无形资产过去都是费用化，如今有的费用化，有的需要资本化；3. 土地运用权：有可能是固定资产、无形资产、存货或投资性房地产等；4. 后续计量：无形资产的摊销期限；运用寿命确定的进展摊销，不确定的不摊销，进展减值测试，减值的计提减值准备；运用寿命确定状况下摊销不是只计入管理费用，还有计入研发支出、在建工程或制造费用等；无形资产摊销方法的变更；摊销时不通过无形资产，而是通过累计摊销。