企业国有资产评估报告指南讲解.docx

企业国有资产评估报告指南讲解 企业国有资产评估报告指南讲解及在实务中应用王生龙主要内容第一部分 “指南”功能作用 第二部分 关于报告声明、摘要编写 第三部分 关于报告正文编写第四部分 关于报告附件第五部分 关于评估说明编写第六部分 关于评估明细表根据我国资产评估准则体系规划，评估指南包括对特定评估目、特定资产类别（细化）评估业务以及对评估中某些重要事项规范。2007年11月28日，中评协发布、并于2008年7月1日执行资产评估准则评估报告，是根据市场变化和执业实践不断完善评估报告技术规范，是评估报告基本要求。根据监管部门不同要求，从其监管角度对评估报告提出更细要求，作为资产评估准则评估报告“子准则”，是更好服务于国有资产评估领域重要举措，也是资产评估准则体系不断完善必要步骤。国有资产评估关系到国有资产权益，对国有资产评估项目管理不可能脱离对资产评估报告管理。企业国有资产评估报告指南，是在资产评估报告最低要求基础上，为满足企业国有资产评估管理需要，根据企业国有资产评估管理相关规定，针对性地对五部分内容做出更为详尽规定，充分反映企业国有资产评估监管要求。（二）与各“实体性”准则关系、实体性准则、甚至其他程序性准是指南依据。 实体性准则、其他程序性准则主要规范评估操作要求，如：u 资产评估准则不动产第一条，“为规范注册资产评估师执行不动产评估业务行为” u 资产评估准则业务约定书第一条，“为规范业务约定书签订、履行等行为 ，”报告指南必须以这些准则要求，提出披露规范。 2、评估报告指南不讨论如何操作问题。评估报告规范，是反映如何编写、如何出具评估报告规范性问题，不反应也不讨论具体评估操作技术问题。 （三）国资报告指南与评估报告准则构成衔接 指南提出评估报告由标题及文号、声明、摘要、正文、附件、评估明细表、评估说明等构成。与资产评估准则评估报告相比，增加了评估明细表、评估说明。 资产评估准则评估报告未强制要求注册资产评估师在出具评估报告同时，另行出具资产评估说明和评估明细表。中评协编制出版资产评估准则评估报告讲解中提出“对于国有资产评估项目，注册资产评估师可以根据所属国有资产行政主管部门要求，另行提供相关评估说明和明细表，作为国有资产评估核准备案专用材料一部分”。 实际上，本指南中提出评估明细表相当于资产评估准则评估报告附件内容中“评估对象涉及资产清单或资产汇总表”细化。 二、关于评估报告准则与现行国有资产评估报告规范关系（一）评估实践中，已经对现规范进行“取舍”使用现行国有资产评估项目，主要依据资产评估报告基本内容与格式暂行规定（财评字【1999】91号）、资产评估报告内容与格式补充规定（财评字【1999】302号）、资产评估操作规范意见（试行）（国资局国资办发【1996】23号）等规定内容与格式编制出具资产评估报告。由于：u 评估准则陆续出台原国有资产评估报告内容与格式不适应相关法规准则变化。评估实践中，根据国有资产管理方式和要求内容变化、新会计准则发布执行、新出台评估准则，对评估说明、评估明细表进行了相应调整做法已经大量出现。这也是制定指南必要性所在。 财政部关于实行资产评估准则有关制度衔接问题通知（财企2008343号）企业国有资产评估报告指南实施后，除金融企业以外企业国有资产评估报告应当执行企业国有资产评估报告指南。金融企业、行政事业单位及其他国有资产评估报告指南另行制定。在相关指南实施前，金融企业和行政事业单位国有资产评估报告暂参照执行企业国有资产评估报告指南相关要求。财政部关于印发资产评估报告基本内容与格式暂行规定通知（财评字199991号）即予废止。（二）企业国有资产评估报告指南重点予以规范方面：1. 根据新企业会计准则，调整了评估明细表格式和内容；3. 固化实践中有效做法，澄清了部分模糊做法，最大限度地体现可操作性；比如：明确了引用土地使用权、矿业权评估结论方式和要求等；针对实践中两种方法评估结论差异原因复杂性，强化评估范围、委托评估资产分析等方面内容；作为评估基础工作，资产清查应当首先由企业进行，然后根据清查结果申报资产，将所有评估明细表中“调整后账面值”取消；4. 将一些重复内容进行了合并，调整，以进一步方便注册资产评估师编制报告，同时方便国资监管部门对评估项目审核。 第二部分 关于声明和摘要一、关于报告声明（一）国有资产评估报告声明提出依据资产评估准则基本准则第二十二条规定，注册资产评估师执行资产评估业务，应当对评估结论合理性承担责任。第二十三条规定，遵守相关法律、法规和资产评估准则，对评估对象在评估基准日特定目下价值进行分析、估算并发表专业意见，是注册资产评估师责任；提供必要资料并保证所提供资料真实性、合法性、完整性，恰当使用评估报告是委托方和相关当事方责任。资产评估职业道德准则基本准则第五条规定，注册资产评估师应当诚实正直，勤勉尽责，恪守独立、客观、公正原则。第六条规定，注册资产评估师执行资产评估业务，应当遵守相关法律、法规和资产评估准则。资产评估准则评估报告第十三条规定，评估报告声明应当包括以下内容：（一）注册资产评估师恪守独立、客观和公正原则，遵循有关法律、法规和资产评估准则规定，并承担相应责任；（二）提醒评估报告使用者关注评估报告特别事项说明和使用限制；（三）其他需要声明内容。为了使注册资产评估师有效地防范评估风险，防止评估报告被滥用，并使报告使用者更好地理解报告内容，注册资产评估师在评估报告中应当重点提醒评估报告使用者关注特别事项可能对评估结论产生影响，提醒报告使用者注意评估结论所对应使用限制条件，如评估目与评估用途、评估报告使用者等。本指南全面反映了资产评估准则基本准则、资产评估职业道德准则基本准则和资产评估准则评估报告基本要求。 （二）国有资产评估报告声明内容 资产评估准则评估报告第十三条规定，评估报告声明应当包括以下内容：（一）注册资产评估师恪守独立、客观和公正原则，遵循有关法律、法规和资产评估准则规定，并承担相应责任；（二）提醒评估报告使用者关注评估报告特别事项说明和使用限制；（三）其他需要声明内容。 根据资产评估准则基本准则、资产评估职业道德准则基本准则和资产评估准则评估报告基本要求，结合国有资产评估项目特点，“指南”提出声明基本内容，并提供了可以参考声明通用内容。声明基本内容包括两个方面，一是遵循法律法规，恪守资产评估准则，并对评估结论合理性承担相应法律责任；二是提醒评估报告使用者关注评估报告特别事项和使用限制等内容。 “注册资产评估师声明”指引 可供参考内容： 一、我们在执行本资产评估业务中，遵循相关法律法规和资产评估准则，恪守独立、客观和公正原则；根据我们在执业过程中收集资料，评估报告陈述内容是客观，并对评估结论合理性承担相应法律责任。二、评估对象涉及资产、负债清单由委托方、被评估单位（或者产权持有单位）申报并经其签章确认；所提供资料真实性、合法性、完整性，恰当使用评估报告是委托方和相关当事方责任。解释：主要是评估遵循原则和承担责任，以及评估依据由委托方和被评估单位（或者产权持有单位）所提供资料本身应承担法律责任 三、我们与评估报告中评估对象没有现存或者预期利益关系；与相关当事方没有现存或者预期利益关系，对相关当事方不存在偏见。解释：主要是利益冲突声明，以切实保证评估公正性 四、我们已（或者未）对评估报告中评估对象及其所涉及资产进行现场调查；我们已对评估对象及其所涉及资产法律权属状况给予必要关注，对评估对象及其所涉及资产法律权属资料进行了查验，并对已经发现问题进行了如实披露，且已提请委托方及相关当事方完善产权以满足出具评估报告要求。解释：专门对现场工作和产权权属进行了声明，说明注册资产评估师法定执业范畴 五、我们出具评估报告中分析、判断和结论受评估报告中假设和限定条件限制，评估报告使用者应当充分考虑评估报告中载明假设、限定条件、特别事项说明及其对评估结论影响。解释：专门就评估假设和限定条件限制做出说明，目是让评估报告使用者完整准确理解并利用评估报告。理论上，任何一个评估结论都是在一定假设和限定条件下成立，假设和限定条件任何变化都将改变评估结论。基于这一理论设定声明，不仅有助于评估报告使用者全面准确理解评估报告和合理利用评估结论，也有助于评估机构和注册资产评估师有效地规避评估风险。（三）注意事项：提供可以参考声明指引内容，仅仅是针对一般情况提示一般性声明内容，在执行具体评估业务时，还应当就评估项目具体情况，增加或细化声明内容。 如境外资产，因时间或费用限制，委托方和相关当事方提出不进行现场核实工作，在不违背评估准则前提下，评估师采取了其他有效程序进行了核实，并对评估对象价值进行估算发表了专业意见，在特殊事项充分披露前提下，应当声明未进行现场核实原因以及可能对评估结论产生影响，以及对经济行为实现参考作用适用性。本指南第八条提出，评估报告声明应当提醒评估报告使用者关注评估报告特别事项和使用限制等内容。 二、报告摘要（一）评估报告摘要作用号文件规定，评估机构应以较少篇幅，将评估报告书中关键内容摘要并刊印在评估报告书正文之前，以便使各有关方了解该评估报告书提供主要信息，方便企业在注册等情况下使用。“摘要”与资产评估报告书正文具有同等法律效力，并按评估报告统一格式要求由注册资产评估师、评估机构法定代表人及评估机构等签字盖章并暑明提交日期。此规定旨在将“摘要”作为一个独立文件（或者与评估报告同等法律地位），以在一些情形下独立使用。本指南提出，简明扼要地反映经济行为、评估目、评估对象和评估范围、价值类型、评估基准日、评估方法、评估结论及其使用有效期、对评估结论产生影响特别事项等关键内容。尽管与资产评估准则评估报告和91号文件衔接一致，但对其作用进行了调整，改变了“摘要与资产评估报告书正文具有同等法律效力”说法和做法，具体由“不需要另行签字盖章”体现。其作用是方便评估报告使用者快速了解评估主要情况和评估报告主要信息，摘要仅仅是为了方便国有资产评估项目管理（如出具“评估核准文件”和“评估项目备案表”；企业办理产权登记；股权设置等相关手续），而不能将摘要单独用于其他经济或行政行为（如工商注册）。（二）评估报告摘要内容特别指出：对评估结论产生影响特别事项，并不是将评估报告正文“特殊事项说明”内容全部反映在摘要中，而是反映在已确定评估结论前提下，已发现可能影响评估结论，但非注册资产评估师执业水平和能力所能评定估算有关重要事项。对资产评估结论影响程度较大判断标准，应根据事项本身性质和事项影响金额判断和选择。如，比如，一笔涉诉、法院正在受理应收款，无论如何无法判断其回收可能性和回收数额，它直接导致评估结论不确定性，尽管数额不大，但以账面值列示方法，毕竟不是专业确定意见，同时也应提醒报告使用者，列示账面值（评估值）不能替代未来法院裁定结果。对评估结果影响重大“评估基准日期后重大事项”，直接导致评估结论使用时不确定性，也应提醒报告使用者，评估结果未反映该期后事项影响。（三）摘要效力和签字问题1、评估报告摘要签字及位置 本指南明确提出摘要一般不需要签字盖章，并且置于评估报告正文之前。既然不需要签字，一般不认为可以单独使用。2、评估报告摘要提示文字 本指南沿用91号文件规定内容，“以上内容摘自评估报告正文，欲了解本评估项目详细情况和合理理解评估结论，应当阅读评估报告正文”。本段规定可以理解为，摘要尽管反映了评估报告关键内容和主要信息，但还不足以合理理解评估结论，以提示评估报告使用者应当按照评估报告正文内容理解评估报告和合理使用评估结论。 第三部分 关于报告正文一、报告正文构成 绪言”格式内容外，其他构成基本一致。与91号文件相比，指南无首部、评估原则、评估基准日期后重大事项，增加评估假设、评估报告使用限制说明。91号文件规定“首部”，是对标题格式与内容和评估报告书序号规范，在本指南中单独予以规范。91号文件中“评估基准日期后重大事项”，在本指南中第22条专门规范了“特殊事项说明”内容（含评估基准日期后重大事项）二、评估报告绪言格式化评估报告有利于提高管理部门工作效率，这是制定国有资产评估报告指南目之一，由此，细化要求显得很有必要。因此，本指南参考91号文件相关内容，提出应写明该评估报告委托方全称、受托评估事项及评估工作简要情况，并提出企业国有资产评估报告绪言格式内容如下：×××（评估机构全称）接受贵单位（公司）委托，根据有关法律、法规和资产评估准则、资产评估原则，采用×××评估方法（评估方法名称），按照必要评估程序，对×××（委托方全称）拟实施×××行为（事宜）涉及×××（资产单项资产或者资产组合、企业、股东全部权益、股东部分权益）在××××年××月××日××价值（价值类型）进行了评估。现将资产评估情况报告如下”。 在描述中，应当注意： 评估方法应采用“公允”二字，不应采用“法定”等其他文字；评估程序应采用“必要”二字，不应采用“法定”等其他文字；市场价值采用“作出公允反映”，不应采用“确定”、“评估”等其他文字。三、委托方、被评估单位（或者产权持有单位）和业务约定书约定其他评估报告使用者概况1、基本要求 （1）所有描述，应客观、真实，并有依据来源。比如一些经营统计资料、获奖情况、行业地位、名次、排位等数据，因评估师并未对该信息尽职调查和核查，原则上应谨慎在报告书中出现。（2）篇幅不应太大，有报告书70%是委托方与资产占有方简介内容，而且基本与资产评估说明中委托方和相关当事方编写关于进行资产评估有关事项说明内容一致。报告书中该内容，应该是评估师尽职调查结果客观而真实反映。（3）不得带有任何诱导、恭维和推荐陈述，也不得出现评估机构介绍性内容。比如：“是西北地区最大钢铁企业”、“市场占有率达到90%”等内容。（4）应清楚介绍涉及经济行为文件（比如：协议、决议、批复文件等）形成过程和日期。并将该经济行为文件列示于备查文件中。 企业价值评估指导意见月关于加强企业国有资产评估管理工作有关问题通知号）附件、填报说明”中，提出产权持有单位是“评估对象