总部资产减值测试.docx
第三节资产组减值的处理四、总部资产减值测试企业总部资产包括企业集团或其事业部的办公楼、电子数据处理设备、研发中心等资产。总部资产的 显著特征是难以脱离其他资产或者资产组产生独立的现金流入，而且其账面价值难以完全归属于某i资产 组。因此，总部资产通常难以单独进行减值测试，需要结合其他相关资产组或者资产组组合进行。资产组 组合，是指由假设干个资产组组成的最小资产组组合，包括资产组或者资产组组合，以及按合理方法分摊的 总部资产局部。在资产负债表Id,如果有迹象说明某项总部资产可能发生减值的，企业应当计算确定该总部资产所归 属的资产组或者资产组组合的可收回金额，然后将其与相应的账面价值相比拟，据以判断是否需要确认减 值损失。企业在对某一资产组进行减值测试时，应领先认定所有与该资产组相关的总部资产，再根据相关总部 资产能否按照合理和一致的基础分摊至该资产组分别以下情况处理：（-）对于相关总部资产能够按照合理和一致的基础分摊至该资产组的局部，应当将该局部总部资产的 账面价值分摊至该资产组，再据以比拟该资产组的账面价值（包括己分摊的总部资产的账面价值局部）和 可收回金额，并按照前述有关资产组的减值损失处理顺序和方法处理。（-）对于相关总部资产难以按照合理和一致的基础分摊至该资产组的，应当按照卜.列步骤处理：首先，在不考虑相关总部资产的情况下，估计和比拟资产组的账面价值和可收回金额，并按照前述有 关资产组减值损失处理顺序和方法处理。其次，认定由假设干个资产组组成的最小的资产组组合，该资产组组合应当包括所测试的资产组与可以 按照合理和一致的基础将该总部资产的账面价值分摊其上的局部。最后，比拟所认定的资产组组合的账面价值（包括已分摊的总部资产的账面价值局部）和可收回金额, 并按照前述有关资产组减值损失的处理顺序和方法处理。总部资产局部资且 总产至石 将资摊产能够分 摊至资L 斶I含总部资产 价值的各资 产组账面价 值与其可收 回金蓟i比拟不能够分摊至资产组在不考虑相关注部资产的情 况下，估计和比拟资产组的 账面价值和可收回金计 算资产组的账面价值不能分摊的总部资产确定资产组组合是 否诚值，假设减值， 将减值损失分摊至 总部资产和资产组, 再计算资产组中各 单项资产诚值损失【真题判断题】企业应当结合与商誉相关的资产组或者资产组组合对商誉进行减值测试。（）（2017年）【答案】J【解析】由于商誉无法独立产生现金流量，所以需要与相关资产或资产组组合一起进行减值测试。【教材例7-10】丁公司属于高科技企业，拥有A、B和C三条生产线，分别认定为三个资产组。在2X 16年末，A、B、C三个资产组的账面价值分别为4 000 000元、6 000 000元和8 000 000元；预计剩余 使用寿命分别为10年、20年和20年，采用直线法计提折旧；不存在商誉。由于丁公司的竞争对手通过技 术创新推出了技术含量更高的新产品，且广受市场欢迎，从而对丁公司生产的产品产生了重大不利影响， 用于生产该产品的A、B、C生产线可能发生减值，为此，丁公司于2X16年年末对A、B、C生产线进行减 值测试。首先，丁公司在对资产组进行减值测试时，应当认定与其相关的总部资产。丁公司的生产经营管理活 动由公司总部负责，总部资产包括一栋办公大楼和一个研发中心，研发中心的账面价值为6 000 000元， 办公大楼的账面价值为2 000 000元。研发中心的账面价值可以在合理和一致的基础上分摊至各资产组， 但是办公大楼的账面价值难以在合理和一致的基础上分摊至各相关资产组。其次，丁公司根据各资产组的账面价值和剩余使用寿命加权平均计算的账面价值分摊比例，分摊研发 中心的账面价值，具体见表7-5 o表7-5单位：元工程资产组A资产组B资产组C合计各资产组账面价值4 000 0006 000 0008 000 00018 000 000各资产组剩余使用寿命1020二 按使用寿命计算的权重122加权计算后的账面价值4 000 00012 000 00016 000 00032 000 000研发中心分摊比例（各资产组加权计算后的 账面价值/各资产组加权计算后的账面价值 合计）12. 5%37.5%50%100%研发中心账面价值分摊到各资产组的金额750 0002 250 0003 00() 0006 000 000包括分摊的研发中心账面价值局部的各资 产组账面价值4 750 ()0()8 250 ()0()11 00() 00024 000 000最后，丁公司应当确定各资产组的可收回金额，并将其与账面价值（包括已分摊的研发中心的账面价 值局部）进行比拟，确定相应的资产减值损失。考虑到办公大楼的账面价值难以按照合理和一致的基础分 摊至相关资产组，因此，丁公司确定由A、B、C三个资产组组成最小资产组组合（即为丁公司整个企业）， 通过计算该资产组组合的可收回金额，并将其与账面价值（包括已分摊的办公大楼和研发中心的账面价值 局部）进行比拟，以确定相应的减值损失。假定各资产组和资产组组合的公允价值减去处置费用后的净额难以确定，丁公司根据它们的预计未来 现金流量现值计算其可收回金额，计算现值所用的折现率为15%,计算过程见表7-6。表7-6单位：元根据表7-6可见，资产组A、B、C的可收回金额分别为7 934 932元、6 459 （）08元和10 951 168元, 相应的账面价值（包括分摊的研发中心账面价值）分别为4 750 000元、8 250 000元和11 000 000元，年份资产组A资产组B资产组C包括办公大楼在内的 最小资产组组合 （丁公司）未来现金 流量现值未来现金 流量现值未来现金 流量现值未来现金 流量现值120现值7 934 9326 459 00810 951 16828 832 000资产组B和C的可收回金额均低于其账面价值，应当分别确认1 790 992元和48 832元减值损失，并将该 减值损失在研发中心和资产组之间进行分摊。根据分摊结果，因资产组B发生减值损失1 790 992元而导 致研发中心减值488 452元(1 790 992X2 250 0004-8 250 000),导致资产组B所包括的资产发生减值 1 302 540元(1 790 992X6 000 0004-8 250 000)；因资产组C发生减值损失48 832元而导致研发中心 减值13 318元(48 832X3 000 0004-11 000 000),导致资产组C所包括的资产发生减值35 5M元(48 832X8 00() 0004-11 000 000)。经过上述减值测试后，资产组A、B、C和研发中心的账面价值分别为4 000 000元、4 697 460元、7 964 486元和5 498 230元，办公大楼的账面价值仍为2 000 000元，由此包括办公大楼在内的最小资产组组合 (即丁公司)的账面价值总额为 24 160 176 元(4 000 000+4 697 460 +7 964 486 +5 498 230+2 000 000), 但其可收回金额为28 832 000元，高于其账面价值，因此，丁公司不必再进一步确认减值损失(包括办公 大楼的减值损失)。根据上述计算和分摊结果，丁公司的生产线B、生产线C、研发中心应当分别确认减值损失1 302 5401 302 54035 514501 7701 302 54035 514501 7701 302 54035 514501 7701 302 54035 514501 770元、35 514元和501 770元，账务处理如下: 借：资产减值损失一一生产线B一生产线C研发中心贷：固定资产减值准备一一生产线B生产线C研发中心本章小结1 .掌握资产减值的认定2 .掌握资产可收回金额的计量和减值损失确实定3 .掌握外币未来先现金流量及其减值确实定4 .掌握资产组的认定及减值的处理
