资产组减值的处理（2）.docx

第三节 资产组减值的处理四、总部资产减值测试（主要是看能否合理一致的进行分摊）1 .总部资产的显著特征：难以脱离其他资产或者资产组来产生独立的现金流入，而且其账面价值难以 完全归属于某一资产组。（如：集团或事业部的办公楼、电子数据处理设备、研发中心等）2 .总部资产通常难以单独进行减值测试，需要结合其他相关资产组或者资产组组合进行。其中:资产组组合：是指由假设干个资产组组成的最小资产组组合，包括资产组或者资产组组合，以及按合理 方法分摊的总部资产局部。3.企业对某一资产组进行减值测试，应领先认定所有与该资产组相关的总部资产，再根据相关总部资 产能否按照合理和一致的基础分摊至该资产组，分别以下情况进行处理：（1）对于相关总部资产能够按照合理和一致的基础分摊至该资产组的局部，应当将该局部总部资产的 账面价值分摊至该资产组，再据以比拟该资产组的账面价值（包括已分摊的总部资产的账面价值局部）和 可收回金额，相关减值损失的处理顺序和方法与资产组减值损失的处理顺序相同。（2）对于相关总部资产难以按照合理和一致的基础分摊至该资产组的，应当按照以下步骤处理：首先，在不考虑相关总部资产的情况下，估计和比拟资产组的账面价值和可收回金额，并按照前述有 关资产组减值测试的顺序和方法处理。其次，认定由假设干个资产组组成的最小的资产组组合，该资产组组合应当包括所测试的资产组与可以 按照合理和一致的基础将该局部总部资产的账面价值分摊其上的局部。最后，比拟所认定的资产组组合的账面价值（包括已分摊的总部资产的账面价值局部）和可收回金额, 相关减值损失的处理顺序和方法与资产组减值损失的处理顺序相同。【例7-10】（总部资产减值）丁公司属于高科技企业，拥有A、B和C三条生产线，分别认定为三个资产组。在2义16年末，A、B、 C三个资产组的账面价值分别为4 000 000元、6 000 000元和8 000 000元；预计剩余使用寿命分别为10 年、20年和20年，采用直线法计提折旧；不存在商誉。由于丁公司的竞争对手通过技术创新开发出了技术含量更高的新产品，且广受市场欢迎，从而对丁公 司生产的产品产生了重大不利影响，用于生产该产品的A、B、C生产线可能发生减值，为此，丁公司于2 义16年年末对A、B、C生产线进行减值测试。首先，丁公司在对资产组进行减值测试时，应当认定与其相关的总部资产，丁公司的生产经营管理活 动由公司总部负责，总部资产包括一栋办公大楼和一个研发中心，研发中心的账面价值为6 000 000元， 办公大楼的账面价值为2 000 000元。研发中心的账面价值可在合理和一致的基础上分摊至各资产组，但是办公大楼的账面价值难以在合理 和一致的基础上分摊至各相关资产组。其次，丁公司根据各资产组的账面价值和剩余使用寿命加权平均计算的账面价值分摊比例，分摊研发 中心的账面价值，具体见表7-5：表7-5单位：元工程资产组A资产组B资产组C合计各资产组账面价值（己 知）4 000 0006 000 0008 000 00018 000 000各资产组剩余使用寿 命102020按使用寿命计算的权 重122加权计算后的账面价 值4 000 00012 000 00016 000 00032 000 000研发中心分摊比例（各 资产组加权计算后的 账面价值/各资产组加 权计算后的账面价值 合计）12. 5%37. 5%50%100%研发中心账面价值分 摊到各资产组的金额750 0002 250 0003 000 0006 000 000包括分摊的研发中心 账面价值局部的各资 产组账面价值（各资产 组+分摊的研发中心）4 750 0008 250 00011 000 00024 000 000假定各资产组和资产组组合的公允价值减去处置费用后的净额难以确定，丁公司根据它们的未来现金 流量现值计算其可收回金额，计算现值的折现率为15%,计算过程见表76。表7-6单位：元年 限资产组A资产组B资产组C包括办公大楼在的最小 资产组组合（丁公司）未来现金流量现值未来现 金流量现值未来现金流量现值未来现 金流量现值1720000626112360000313056400000347840156000013565762124000093756464000048390480000060488028800002177568314800009371009600006312001360000894200420000027615004168000096062411600006632881760000100636851200002927616518400009148481280006364162040000101020857200028439846208000089918413200005706362240000968352620000026802607220000082698013600005112242400000902160648000024358328220000071918014000004576602520000823788664000021706169212000060271614000003980202600000739180668000018991241019200004746241400000346080264000065260867600001671072111440000309456264000056733652800001134672121400000261660264000049341652400009793561314000002275002640000429000524000085150014132000018651626000003673805120000723456151200000147480248000030479248800005997521610400001111762400000256560460000049174017880000817522280000211812432000040132818720000581762040000164832388000031350419560000393681720000120916340000023902020400000244401400000855402840000173524现 值 合 计793493264590081095116828832000根据表7-6可见，资产组A、B、C的可收回金额分别为7 934 932元、6 459 008元和10 951 168元。A+分摊B+分摊C+分摊账面价值4 750 0008 250 00011 000 000可收回金额7 934 9326 459 00810 951 168减值未减值1 790 99248 832（1）发生减值损失1 790 992元，应当在资产组B和研发中心之间进行分摊 研发中心减值二 1 790 992X （2 250 000/8 250 000） =488 452 （元）。资产组 B 发生减值= 1 790 992X （6 000 000/8 250 000） =1 302 540 （元）。（2）发生减值损失48 832元，应当在资产组C和研发中心之间进行分摊研发中心减值=48 832X （3 000 000/11 000 000） =13 318 （元）。资产组 C 所发生减值二48 832X （8 000 000/11 000 000） =35 514 （元）。经过上述减值测试后，各局部的计提减值准备后的账面价值：计提减值准备前的账 面价值减值准备计提减值准备后 的账面价值资产组A4 000 000未减值4 000 000资产组B6 000 0001 302 5404 697 460资产组C8 000 00035 5147 964 486研发中心6 000 000501 770(488 452+13 318)5 498 230办公大楼2 000 0002 000 000总价值24 160 176由此包括办公大楼在内的最小资产组组合（即丁公司）的账面价值总额为24 160 176元，但其可收回 金额为28 832 000元，高于其账面价值，因此，丁公司不必再进一步确认减值损失（包括办公大楼的减值 损失）。根据上述计算和分摊结果，丁公司的生产线B、生产线C、研发中心应当分别确认减值损失1 302 540 元，35 514元和501 770元，账务处理如下：借：资产减值损失一固定资产减值损失一生产线B 1 302 540一生产线C35 514一研发中心501 770贷：固定资产减值准备一生产线B1 302 540一生产线C35 514一研发中心501 770本章小结1 .掌握认定资产可能发生减值的迹象2 .掌握资产可收回金额的计量方法3 .掌握资产减值损失确实定原那么4 .掌握资产组的认定方法及其减值的处理5 .熟悉资产减值的特征