资产组减值测试.docx
第三节 资产组减值的处理三、资产组减值测试根据减值测试的结果，资产组（包括资产组组合）的可收回金额如低于其账面价值的，应当确认相应 的减值损失。减值损失金额应当按照以下顺序进行分摊：（-）首先抵减分摊至资产组中商誉的账面价值；（-）然后根据资产组中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重，按比例抵减其他各项资产的 账面价值。以上资产账面价值的抵减，应当作为各单项资产（包括商誉）的减值损失处理，计入当期损益。抵减 后的各资产的账面价值不得低于以下三者之中最高者：该资产的公允价值减去处置费用后的净额（如可确 定的）、该资产预计未来现金流量的现值（如可确定的）和零。因此而导致的未能分摊的减值损失金额， 应当按照相关资产组中其他各项资产的账面价值所占比重继续进行分摊。【真题判断题】包含商誉的资产组发生的减值损失，应按商誉的账面价值和资产组内其他资产账面价 值的比例进行分摊。（）（2019年）【答案】X【解析】包含商誉的资产组发生的减值损失应先抵减分摊至资产组中商誉的账面价值。【真题判断题】企业应当结合与商誉相关的资产组或者资产组组合对商誉进行减值测试。（）（2017年）【答案】V【解析】由于商誉无法独立产生现金流量，所以需要与相关资产组或资产组组合一起进行减值测试。【例题计算分析题】某公司在A、B、C三地拥有三家分公司，其中，C分公司是上年吸收合并的公司。 由于A、B、C三家分公司均能产生独立于其他分公司的现金流入，所以该公司将这三家分公司确定为三个 资产组。2X19年12月31日，企业经营所处的技术环境发生了重大不利变化，出现减值迹象，需要进行减 值测试。减值测试时，C分公司资产组的账面价值为520万元（含合并商誉为20万元）。该公司计算C分 公司资产的可收回金额为400万元。假定C分公司资产组中包括甲设备、乙设备和一项无形资产，其账面 价值分别为250万元、150万元和100万元。要求：计算商誉、甲设备、乙设备和无形资产应计提的减值准备并编制有关会计分录。【答案】本例中，C资产组的账面价值=520 （万元），可收回金额二400 （万元），发生减值120万元。C资产组 中的减值额先冲减商誉20万元，余下的100万元分配给甲设备、乙设备和无形资产。甲设备应承当的减值损失=100+ （250+150+100） X250=50 （万元）乙设备应承当的减值损失=100+ （250+150+100） X 150=30 （万元）无形资产应承当的减值损失=100+ （250+150+100） X 100=20 （万元）会计分录：借：资产减值损失120贷：商誉减值准备20固定资产减值准备80无形资产减值准备20【教材例7-91丙公司拥有一条生产线生产某精密仪器，该生产线由A、B、C三部机器构成，本钱分别 为800 000元、1 200 000元和2 000 000元。使用年限均为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计 提折旧。2X16年，该生产线生产的精密仪器有替代产品上市，导致公司精密仪器的销售锐减40%,该生产线可 能发生了减值，因此，丙公司在2X16年12月31日对该生产线进行减值测试。假定至2义16年12月31 日，丙公司整条生产线已经使用5年，预计尚可使用5年，以前年度未计提固定资产减值准备。因此，A、B、C三部机器在2X16年12月31日的账面价值分别为400 000元、600 000元和1 000 000 7U o丙公司在综合分析后认为，A、B、C三部机器均无法单独产生现金流量，但整条生产线构成完整的产销 单元，属于一个资产组。丙公司估计A机器的公允价值减去处置费用后的净额为300 000元，B和C机器都 无法合理估计其公允价值减去处置费用后的净额以及未来现金流量的现值。丙公司估计整条生产线未来5年的现金流量及其恰当的折现率后，得到该生产线预计未来现金流量现 值为1 200 000元。由于无法合理估计整条生产线的公允价值减去处置费用后的净额，丙公司以该生产线 预计未来现金流量现值为其可收回金额。在2义16年12月31日，该生产线的账面价值为2 000 000元，可收回金额为1 200 000元，生产线 的账面价值高于其可收回金额，该生产线发生了减值，应当确认减值损失800 000元，并将该减值损失分 摊到构成生产线的A、B、C三部机器中。由于A机器的公允价值减去处置费用后的净额为300 000元，因 此，A机器分摊减值损失后的账面价值不应低于300 000元，具体分摊过程见表7-4。表7-4单位：元A机器B机器C机器整条生产线(资产组)账面价值400 000600 0001 000 0002 000 000可收回金额1 200 000减值损失800 000减值损失分摊比例20%30%50%分摊减值损失100 000*240 000400 000740 000分摊后账面价值300 000360 000600 000尚未分摊的减值损失60 000二次分摊比例37. 5%62. 5%二次分摊减值损失22 50037 50060 000二次分摊后应确认减值损 失总额262 500437 500二次分摊后账面价值337 500562 500*按照分摊比例，A机器应当分摊减值损失160 000元(800 000X20%),但由于A机器的公允价值减 去处置费用后的净额为300 000元，因此A机器最多只能确认减值损失100 000元(400 000-300 000), 未能分摊的减值损失60 000元(160 000-100 000),应当在B机器和C机器之间进行再分摊。根据上述计算和分摊结果，构成生产线的A机器、B机器和C机器应当分别确认减值损失100 000元、 262 500元和437 500元，账务处理如下：借：资产减值损失A机器100000B机器262500C机器437500贷：固定资产减值准备A机器100000R机器262500C机器437500
