财务报表概述财务报表列报的基本要求现金流量表.docx

第十五章财务报告本章考情分析本章内容是历年考试的重点，各种题型均有可能涉及。客观题经常考核合并范围确实定、报告期增减 子公司的处理及合并现金流量表的编制等相关内容；同时经常将本章内容与长期股权投资等相关知识结合 起来进行主观题的考核，尤其调整分录和抵销分录的编制。本章教材主要变化1 .删除现金流量表补充资料讲解内容2 .删除纳入合并范围的特殊情况3 .根据最新财务报表格式修改相关报表工程4 .删除特殊交易在合并财务报表中的会计处理”相关内容5 .重新表述“第七节 合并财务报表附注”本章基本结构框架国子公司的他擒握喇声«合腾IM冲横咏理时迪谢绯醐工程崔负债子公司发生超m在合府城0面的反映编制合并吸金流联时应目敛股条权益工程的第一节财务报告概述财务报告包括财务报表和其他应当在财务报告中披露的相关信息和资料。其中：财务报表是财务报告的核心内容。一、财务报表概述（一）财务报表的构成：一套完整的财务报表至少应当包括“四表一注"，即:财务报表的构成含义报表资产负债表反映企业在某一特定日期的财务状况的会计报表。利润表反映企业一定会计期间的经营成果和综合收益的会 计报表。现金流量表反映企业一定会计期间的现金和现金等价物的流入 和流出的会计报表。所有者权益变动表（或股东权益变动表）反映构成企业所有者权益的各组成局部当期的增减 变动情况的会计报表。附注对在财务报表中列示工程所作的进一步说明，以及对未能在这些报表中列示工程的 说明等（二）财务报表的分类年度财务报表1 .按照编报期间的不同不同中期财务报表a.中期财务报表：短于一个完整的会计年度b.中期财务报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流 量表和附注（所有者权益变动表）c.中期财务报表应当是完整的报表，其格式、内容与年度财 务报表相同。2 .按照编报的主体不同个别财务报表合并财务报表d.中期财务报表的附注披露与年度财务报表相比，可适当简 化二、财务报表列报的基本要求（一）依据各项会计准那么确认和计量的结果编制财务报表企业不应以在附注中披露代替对交易和事项确实认和计量，即企业采用不恰当的会计政策，不得通过 在附注中披露等其他形式予以更正，企业应当对交易和事项进行正确确实认和计量。（-）列报基础1 .持续经营是会计的基本前提，是会计确认、计量及编制财务报表的基础。2 .在编制财务报表的过程中，企业管理层应当全面评估企业的持续经营能力。3 .企业管理层在对企业持续经营能力进行评估时，应当利用其所有可获得的信息，评估涵盖的期间应 包括企业自报告期末起至少12个月，评估需要考虑的因素包括宏观政策风险、市场经营风险、企业目前或 长期的盈利能力、偿债能力、财务弹性以及企业管理层改变经营政策的意向等。（三）权责发生制除现金流量表按照收付实现制编制外，企业应当按照权责发生制编制其他财务报表。（四）列报的一致性财务报表工程的列报应当在各个会计期间保持一致，不得随意变更，这一要求不仅只针对财务报表中 的工程名称，还包括财务报表工程的分类、排列顺序等方面。（五）重要性和工程列报工程在财务报表中是单独列报还是合并列报，应当依据重要性原那么来判断。总的原那么是：1.如果某工程单个看不具有重要性，那么可将其与其他工程合并列报；2.如具有重要性，那么应当单独列报。（六）财务报表工程金额间的相互抵销L财务报表工程应当以总额列报，资产和负债、收入和费用、直接计入当期利润的利得工程和损失项 目的金额不能相互抵销，即不得以净额列报。2.以下三种情况不属于抵销：（1）一组类似交易形成的利得和损失以净额列示的，不属于抵销。比方：汇兑损益，应当以净额列报；为交易目的而持有的金融工具形成的利得和损失，应按净额列报。（2）资产扣除备抵工程（如：资产的减值准备、固定资产的折旧等）（3）非日常活动产生的损益应当以同一交易或一组类似交易形成的收入扣减费用后的净额列示，其不 属于抵销。（如：非流动资产处置形成的利得和损失）（七）比拟信息的列报（八）财务报表表首局部的列报要求（九）报告期间三、现金流量表（-）现金流量表的内容和结构1.现金流量表的内容（收付实现制）（1）现金流量表：是指反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。【特别提示】赃雎部其他货市贵金颂陶的物（从“题 超3个月以内9*9第投资）注：不能随时用于支取的定期存款不属于现金，提前通知金融机构便可支取的定期存款属于现金。（2）现金等价物：是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为金额现金、价值变动风险很小 的投资。【特别提示】期限短：一般是指从购买日（）起三个月内到期。现金等价物通常包括三个月内到期的短期债券等。权益性投资变现的金额通常不确定，因而不属于现金等价物。企业应当根据具体情况，确定现金等 价物的范围，一经确定不得随意变更。2.现金流量表的结构（1）在现金流量表中：现金及现金等价物被视为一个整体，企业现金形式的转换不会产生现金的流入和流出。（如：存现、 取现）（2）现金流量表在结构上将企业一定期间产生的现金流量分为三类：经营活动产生的现金流量；投资活动产生的现金流量；筹资活动产生的现金流量。（3）现金流量表分为正表和补充资料两局部。【补充例题单项选择题】以下各项中，能够引起现金流量净额发生变动的是（）。A.在建工程领用自产产品B.以银行存款支付采购款C.将现金存为银行活期存款D.以银行存款购买2个月内到期的债券投资【答案】B【解析】选项A,不涉及现金流量变动；选项B,使现金流量减少，能够引起现金流量净额发生变动； 选项C,银行活期存款属于银行存款，不涉及现金流量变动；选项D, 2个月内到期的债券投资属于现金等 价物，以银行存款换取现金等价物不涉及现金流量的变动。（二）现金流量表的填列方法现金流量：是指某一段时间内企业现金和现金等价物的流入和流出数量，可以分为三类，即经营活动 产生的现金流量、投资活动产生的现金流量和筹资活动产生的现金流量。L经营活动产生的现金流量（倒挤）经营活动：是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项。在我国，企业经营活动产生的现金流量应当采用直接法填列。其中：直接法：是指通过现金收入和现金支出的主要类别列示经营活动的现金流量。【特别提示】企业实际收到的政府补助，无论是与资产相关还是与收益相关，均在“收到其他与经营活动有关的现 金”工程填列。2 .投资活动产生的现金流量投资活动：是指企业长期资产的购建（对内投资）和不包括在现金等价物范围内的投资（对外投资） 及其处置活动。3 .筹资活动产生的现金流量筹资活动：是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动。【特别提示】支付现金股利利息f筹资活动收到现金股利利息一投资活动4 .汇率变动对现金及现金等价物的影响（汇兑损益）（三）现金流量表的编制方法及程序1 .直接法和间接法编制现金流量表时，列报经营活动现金流量的方法有两种，一是直接法，二是间接法。我国企业会计准那么规定企业应当采用直接法编报现金流量表，同时要求在附注中提供以净利润为基础 调节到经营活动现金流量的信息。2 .工作底稿法、T型账户法和分析填列法（3种方法）在具体编制现金流量表时，可以采用工作底稿法或T型账户法，也可以根据有关科目记录分析填列。 （分析填列法：常见的方法）【补充例题多项选择题】（2019年）以下各项现金收支中，属于工业企业经营活动现金流量的有（）。A.归还银行借款B.缴纳企业所得税C.收到商品销售款D.收到现金股利【答案】BC【解析】选项A,归还银行借款属于筹资活动现金流量；选项D,收到现金股利属于投资活动现金流量。【补充例题多项选择题】（2019年）工业企业发生的以下现金收支中，属于筹资活动现金流量的有（）。A.向银行借款收到的现金B.债券投资收到的利息C.发放现金股利D.转让股票投资收到的现金【答案】AC【解析】选项B和D属于投资活动现金流量。【补充例题多项选择题】制造企业以下各项交易或事项所产生的现金流量中，属于现金流量表中“投资活动产生的现金流量” 的有（）。A.出售债券投资收到的现金B.收到股权投资的现金股利C.支付的为购建固定资产发生的专门借款利息D.收到因自然灾害而报废固定资产的保险赔偿款【答案】ABD【解析】“支付的为购建固定资产发生的专门借款利息”属于现金流量表中“筹资活动产生的现金流量”， 选项C错误。【补充例题多项选择题】甲公司2义20年发生与现金流量相关的交易或事项包括：（1）办公楼换取股权交易中，以现金支付补价240万元；（投资流出240万元）（2）销售A产品收到现金5 900万元；（经营流入5 900万元）（3）支付管理人员报销差旅费2万元；（经营流出2万元）（4）发行权益性证券收到现金5 000万元。（筹资流入5 000万元）以下各项关于甲公司2X20年现金流量相关的表述中，正确的有（）。A.经营活动现金流出2万元B.经营活动现金流入5 900万元C.投资活动现金流出540万元D.筹资活动现金流入10 900万元【答案】AB【解析】经营活动现金流出=2 （万元），选项A正确；经营活动现金流入为5 900万元，选项B正确；投资活动现金流出为240万元，选项C错误；筹资活动现金流入为5 000万元，选项D错误。【补充例题单项选择题】甲公司2X20年度发生的管理费用为2 200万元，其中：以现金支付退休职工统筹退休金450万元和 管理人员工资950万元，存货盘亏损失25万元，计提固定资产折旧420万元，计提无形资产摊销350万元, 其余均以现金支付。甲公司2义20年度“支付其他与经营活动有关的现金”工程的金额为（）万元。A. 2 200B. 1 750C. 455D. 1 725【答案】C【解析】“支付其他与经营活动有关的现金”工程的金额二2 200-950 （管理人员工资）-25 （不涉及现 金流量：存货盘亏损失）-420 （不涉及现金流量：折旧）-350 （不涉及现金流量：摊销）=455 （万元）。【补充例题单项选择题】甲公司出售一子公司，收到现金500万元。该子公司的资产为1 000万元，其中现金及现金等价物为 510万元；负债为520万元甲公司当期末编制的合并财务报表中，以下会计处理正确的选项是（）。A.支付其他与投资活动有关的现金净额为10万元B.处置子公司及其他营业单位收到的现金净额为-10万元C.处置子公司及其他营业单位收到的现金净额为500万元D.支付其他与投资活动有关的现金净额为510万元【答案】A【解析】甲公司处置子公司所取得的现金500万元减去子公司持有的现金和现金等价物510万元后的净 额为-10万元，应在“支付其他与投资活动有关的现金”工程反映。注：假设计算结果如为正数，合并财务报表中在投资活动的“处置子公司及其他营业单位收到的现金净额” 工程反映。个别财务报表为选项C。（因为母公司个别财务报表中不包括子公司数据）【补充例题单项选择题】甲公司购买丙公司的一子公司，全部以银行存款转账支付，价款200万元。该子公司的净资产为190 万元，其中现金及现金等价物为20万元。甲公司合并财务报表中，购买子公司支付的现金净额为（）万元。A. 200B. 10C. 180D. 190【答案】C【解析】甲公司合并财务报表中购买子公司支付的现金净额二200-20=180 （万元）。注：个别财务报表的金额为200万元。（因为母公司个别财务报表中不包括子公司数据）【补充例题单项选择题】甲公司2X20年发生以下有关现金流量：（1）当期销售产品收回现金36 000万元，以前期间销售产品本期收到现金20 000万元；（经营流入）（2）购买原材料支付现金16 000万元；（经营流出）（3）取得以前期间已交增值税返还款2 400万元；（经营流入）（4）将当期销售产品收到的工商银行承兑汇票贴现（不附追索权），取得现金8 000万元；（经营流 入）（5）购买国债支付2 000万元。（投资流出）不考虑其他因素，甲公司2义20年经营活动的产生的现金流量净额是（）。A. 40 000 万元B. 50 400 万元C. 42 400 万元D. 48 400 万元【答案】B【解析】经营活动现金流量净额=36 000+20 000-16 000+2 400+8 000=50 400 （万元）。【补充例题单项选择题】甲公司为制造业企业，2X20年产生以下现金流量：（1）收到客户定购商品预付款3 000万元；（经营活动）（2）税务部门返还上年度增值税款600万元；（经营活动）（3）支付购入作为交易性金融资产核算的股票投资款1 200万元；（投资活动）（4）为补充营运资金缺乏，自股东取得经营性资金借款6 000万元；（筹资活动）（5）因存货非正常毁损取得保险赔偿款2 800万元。（经营活动）不考虑其他因素，甲公司2义20年经营活动现金流量净额是（）。A. 5 200万元B. 124 000 万元C. 6 400万元D. 9 600万元【答案】C【解析】经营活动现金流量净额=3 000+600+2 800=6 400 （万元）。【补充例题多项选择题】（2018年）以下各项现金收支中，应作为企业经营活动现金流量进行列报的有（）。A.销售产品收到的现金B.购买原材料支付的现金C.支付的生产工人的工资D.购买生产用设备支付的现金【答案】ABC【解析】选项D,属于投资活动的现金流出。【补充例题多项选择题】（2018年）以下各项中，作为企业筹资活动现金流量进行列报的是（）。A.购买固定资产支付的现金B.预收的商品销售款C.支付的借款利息D.支付的现金股利【答案】CD【解析】选项A,属于投资活动的现金流量；选项B,属于经营活动的现金流。