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第三章 税收征收管理法律制度第一节 税收概述一、税收的概念税收：指国家为实现其职能，凭借政治权利，按照预先规定的标准，强制性、无偿性地参与社会产品或国民收入分配的一种方式。二、税收的特征（一）强制性税收的强制性：指国家凭借政治权利，以法律形式确定征纳双方权利与义务关系。税收的强制性有两个方面的含义：一、针对税收分配关系是以什么作为征收依据而言的，即税收是国家以政治权力作为依据而进行的一种分配。二、针对税收的法律关系而言，即在国家税法规定的限度内，纳税人必须依法纳税，征税人必须依法征税，否则就要受到法律的制载。（二）无偿性税收的无偿性：指国家征税以后，税款归国家所有，既不需要再直接归还给纳税人，也不需要向纳税人支付任何报酬或代价。（三）固定性税收的固定性：指国家通过法律形式预先规定了征税对象与征税标准。税收的固定性有两层含义：一、具有相对稳定性。二、税收征收数量具有有限性。三、税收的功能税收具有组织财政收入、调节经济、监督管理与维护国家政权等功能。四、税收的分类1、流转税，即以流转额为征税对象的一类税收，主要包括增值税、营业税、消费税、关税等。这类税收的特点是以商品流转额或非商品流转额为计税依据，在生产经营及销售环节征收，收入不受成本费用变化的影响，对价格变化较为敏感。2、所得税，即以所得税为征税对象的一类税收，包括企业所得税与个人所得税。其特点是能够直接调节纳税者的收入，有利于缩小贫富差距。3、财产税，即以法定财产为征税对象的一类税收，我国现行的财产税包括房产税与契税。其特点是税收负担与财产价值、数量关系密切，体现调节财富、合理分配等原则。4、行为税，也称为特定行为税，是以特定行为为征税对象的一类税收，我国现行的行为税主要包括印花税、车船税、屠宰税、筵席税等。其特点是具有较强的灵活性，对经济行为有很强的调节作用。5、资源税，即以自然资源为征税对象的一类税收，我国现行的资源税、城镇土地使用税属于资源税。资源税的立法目的主要是为了保护与合理利用国家的自然资源。第二节 税务管理税务管理：指税收征收管理机关为了贯彻、执行国家税收法律制度，加强税收工作，协调征税关系而开展的一项有目的的活动。一、税务登记（一）税务登记税务登记是税务机关依据税法规定，对纳税人的生产、经营活动进行登记管理的一项法律制度。（二）税务登记范围犯有法律、法规规定的应税收入、应税财产或应税行为的各类纳税人，均应当按照税收征管法及实施细则与国家税务总局印发的税务登记管理办法规定办理税务登记根据税收法律、行政法规的规定负有扣缴税款义务的扣缴义务人（国家机关除外），应当按照征管法及实施细则与国家税务总局印发的税务登记管理办法规定办理扣缴税款登记，领取扣缴凭证。（三）税务登记证件及主管机关1、税务登记证的作用税务登记证件包括税务登记证及副本、临时税务登记证及其副本。除按照规定不需要发给税务登记证件的外，纳税人办理下列事项时，必须持税务登记证件：（1）开立银行账户；（2）申请减税、免税、退税；（3）申请办理眼延期申报、延期缴纳税款；（4）领购发票；（5）申请开具外出经营活动税收管理证明；（6）办理停业、歇业；（7）其他有关税务事项。2、税务登记证的管理（1）税务登记机关对已核发的税务登记证件，实行定期验证与换证制度。税务登记证件每年验审一次，每3年换证一次。（2）纳税人应当将税务登记证件正本在其生产、经营场所或者办公场所公开悬挂，接受税务机关检查。（3）纳税人遗失税务登记证件的，应当在15日内书面报告主管税务机关，并登报声明作废。同时，凭报刊上刊登的遗失声明向主管税务机关申请补办税务登记证件。（4）银行账户管理。从事生产、经营的纳税人应当自开立基本存款账户或者其他存款账户之日起15日内，向主管税务机关书面报告其全部账号；发生变化的，应当自变化之日起15日内，向主管税务机关书面报告。3、税务登记主管机关税务登记的主管机关是县以上国家税务局、地方税务局，负责税务登记的开业登记、变更登记、注销登记与税务登记证验证、换证以及非正常户处理、报验登记等有关事项。（四）税务登记种类1、开业登记从事生产、经营的纳税人领取工商营业执照（含临时工商营业执照）的，应当自领取工商营业执照之日起30日内申报办理税务登记，税务机关核发税务登记证及副本（纳税人领取临时工商营业执照的，税务机关核发临时税务登记证及副本）。从事生产、经营的纳税人未办理工商营业执照但经有关部门批准设立的，应当自有关部门批准设立之日起30日内申报办理税务登记，税务机关核发税务登记证及副本。从事生产、经营的纳税人未办理工商营业执照也未经有关部门批准设立的，应当自纳税义务发生之日起30日内申报办理税务登记，税务机关核发临时税务登记证及副本；有独立的生产经营权、在财务上独立核算并定期向发包人或者出租人上交承包费或租金的承包承租人，应当自承包承租合同签订之日起30日内，向其承包承租业务发生地税务机关申报办理税务登记，税务机关核发临时税务登记证及副本。从事生产、经营的纳税人外出经营，自其在同一县（市）实际经营或提供劳务之日起，在连续的12个月内累计超过180天的，应当自期满之日起30日内，向生产、经营所在地税务机关申报办理税务登记，税务机关核发临时税务登记证及副本；境外企业在中国境内承包建筑、安装、装配、勘探工程与提供劳务的，应当自项目合同或协议签订之日起30日内，向项目所在地税务机关申报办理税务登记，税务机关核发临时税务登记证及副本。其他非生产经营纳税人，除国家机关、个人与无固定生产、经营场所的流动性农村小商贩外，均应当自纳税义务发生之日起30日内，向纳税义务发生地税务机关申报办理税务登记，税务机关核发税务登记证及副本。扣缴义务人应当自扣缴义务发生之日起30日内，向机构所在地的主管税务机关申报办理扣缴税款登记，领取扣缴税款登记证件；税务机关对已办理税务登记的扣缴义务人，可以只在其税务登记证件上登记扣缴税款事项，不再发给扣缴税款登记证件。纳税人在申报办理税务登记时，应当根据不同情况向税务机关如实提供以下证件与资料：一、工商营业执照或其他核准执业证件；二、有关合同、章程、协议书；三、组织机构统一代码证书；四、法定代表人或负责人或业主的居民身份证、护照或者其他合法证件；五、其他需要提供的有关证件、资料，由省、自治区、直辖市税务机关确定。纳税人在申报办理税务登记时，应当如实填写税务登记表。税务登记表的主要内容包括：一、单位名称、法定代表人或者业主姓名及其居民身份证、护照或者其他合法证件的号码；二、住所、经营地点；三、登记类型；四、核算方式；五、生产经营方式；六、生产经营范围；七、注册资金（资本）、投资总额；八、生产经营期限；九、财务负责人、联系电话；十、国家税务总局确定的其他有关事项。2、变更税务登记变更税务登记是纳税人税务登记内容发生重要变化向税务机关申报办理的一种税务登记手续。纳税人办理税务登记后，如发生下列情形之一，应当办理变更税务登记：发生改变名称、改变法定代表人、改变经济性质或经济类型、改变住所与经营地点（不涉及主管税务机关变动的）、改变生产经营或经营方式、增减注册资金（资本）、改变隶属关系、改变生产经营期限、改变或增减银行账号、改变生产经营权属以及改变其他税务登记内容的。纳税人已在工商行政管理机关办理变更登记的，应当自工商行政管理机关变更登记之日起30日内，向原税务登记机关如实提供下列证件、资料，申报办理变更税务登记：一、工商登记变更表及工商营业执照；二、纳税人变更登记内容的有关证明文件；三、税务机关发放的原税务登记证件（登记证正、副本与登记表等）；四、其他有关资料；纳税人按照规定不需要在工商行政管理机关办理变更登记，或者其变更登记的内容与工商登记内容无关的，应当自税务登记内容实际发生变化之日起30日内，或者自有关机关批准或者宣布变更之日起30日内，持下列证件到原税务登记机关申报办理变更税务登记：一、纳税人变更登记内容的有关证明文件；二、税务机关发放的原税务登记证件（登记证正、副本与税务登记表等）；三、其他有关资料。纳税人申请办理变更税务登记时，应向主管税务机关领取税务登记变更表，如实填写变更登记事项，变更登记前后的具体内容。税务登记变更表的内容主要包括：纳税人名称、变更项目、变更前内容、变更后内容、上缴的证件情况。税务机关应当自受理之日起30日内，审核办理变更税务登记。纳税人税务登记表与税务登记证中的内容都发生变更的，税务机关按变更后的内容重新核发税务登记证件；纳税人税务登记表的内容发生变更而税务登记证中的内容未发生变更的，税务机关不重新核发税务登记证件。3、停业、复业登记实行定期定额征收方式的个体工商户需要停业的，应当在停业前（通常为停业前一个星期）向税务机关申报办理停业登记。纳税人的停业期限不得超过一年。4、注销税务登记注销税务登记：指纳税人税务登记内容发生了根本性变化，需终止履行纳税义务时向税务机关申报办理的一种税务登记手续。纳税人发生解散、破产、撤销以及其他情形，依法终止纳税义务的、应当在向工商行政管理机关办理注销登记前，持有关证件向原税务登记管理机关申报办理注销税务登记；按照规定不需要在工商管理机关办理注销登记的，应当自有关机关批准或者宣告终止之日起15日内，持有关证件向原税务登记管理机关申报办理注销税务登记。纳税人被工商行政管理机关吊销营业执照或者被其他机关予以撤销登记的，应当自营业执照被吊销或者被撤销登记之日起15日内，向原税务登记机关申报办理注销税务登记。纳税人因住所、经营地点变动，涉及改变税务登记机关的，应当在向工商行政管理机关或者其他机关申请办理变更、注销登记前，或者住所、经营地点变动前，持有关证件与资料，向原税务登记机关申报办理注销税务登记，并自注销税务登记之日起30日内向迁达地税务机关申报办理税务登记。境外企业在中国境内承包建筑、安装、装配、勘探工程与提供劳务的，应当在项目完工、离开中国前15日内，持有关证件与资料，向原税务登记机关申报办理注销税务登记。纳税人办理注销税务登记前，应当向税务机关提交相关证明文件与资料，结清应纳税款、多退（免）税款、滞纳金与罚款，缴销发票、税务登记证件与其他税务证件，经税务机关核准后，办理注销税务登记手续。纳税人办理注销税务登记时，应向原税务登记机关领取注销税务登记申请审批表，如实填写注销登记事项内容及原因，并向税务机关提供下列相关证件、资料：一、注销税务登记申请书；二、主管部门批文或董事会、职代会的决议及其他有关证明文件；三、营业执照被吊销的应提交工商机关发放的注销决定；四、主管税务机关原发放的税务登记证件（税务登记证正、副本及登记表等）；五、其他有关资料。5、外出经营报验登记外出经营报验登记：指纳税人到外县（市）临时从事生产经营活动，须持外出经营活动税收管理证明（简称外管证）向临时生产经营地税务机关报验办理登记的一种手续。纳税人到外县（市）临时从事生产经营活动的，应当在外出生产经营以前，持税务登记证向主管税务机关申请开具外管证。税务机关按照一地一证的原则，核发外管证，外管证的有效期限一般为30日，最长不得超过180天。纳税人应当在外管证注明地进行生产经营前向当地税务机关报验登记，并提交下列证件、资料：一、税务登记证件副本；二、外管证；纳税人在外管证注明地销售货物的，除提交以上证件、资料外，应如实填写外出经营货物报验单，申报查验货物。纳税人外出经营活动结束，应当向经营地税务机关填写外出经营活动情况申报表，并结清税款，缴销发票。纳税人应当在外管证有效期届满后10日内，持外管证回原税务登记地税务机关办理外管证缴销手续。【例题1·单选题】从事生产、经营的纳税人外出经营，在同一地累计超过（ ）的，应当在营业地办理税务登记手续。A、90日 B、180日 C、360日 D、30日【答案】B【解析】本题考核外出经营的税务登记。从事生产、经营的纳税人外出经营，在同一地累计超过180日内，应当在营业地办理税务登记手续。【例题2·单选题】从事生产经营的纳税人未办理工商营业执照也未经有关部门批准设立的，应当自纳税义务发生之日起（ ）内申报办理税务登记，由税务机关核发临时税务登记证及副本。A、60日 B、30日 C、15日 D、10日【答案】B【解析】本题考核临时税务登记的规定。从事生产经营的纳税人未办理工商营业执照也未经有关部门批准设立的，应当自纳税义务发生之日起30日内申报办理税务登记，由税务机关核发临时税务登记证及副本。【例题3·多选题】下列应当办理税务登记的是（ ）。A、国家机关 B、个体工商户 C、企业在外地设立的分支机构D、税法规定应纳税但暂享受免税待遇的单位与个人【答案】BCD【解析】本题考核应当办理税务登记的范围。根据规定，国家机关不需要办理税务登记的。二、发票管理（一）发票的概念发票：指在购销商品、提供或者接受服务以及从事其他经营活动中，开具、收取用以记录经济业务活动的收付款凭证。（二）发票的种类按照行业分类：工业发票、商业发票、服务业发票、交通运输业发票、建筑安装业发票按照发票所用纸质不同：普通纸发票、涂碳纸发票、水印纸发票按照发票填开金额的不同限制：无限额发票、限额发票、定额发票按照发票使用对象的不同：通用发票、单位具名发票按照发票填开方式的不同：手写发票、电脑发票、税控发票按照发票用途的不同：增值税专用发票、普通发票、专业发票1、增值税专用发票增值税专用发票由国家税务总局指定的企业印制。增值税专用发票的票样由国家税务总局统一制定，其他单位与个人不得擅自变更。只有经国家税务机关认定为增值税一般纳税人才能领购增值税专用发票，小规模纳税人与法定情形的一般纳税人不得领购使用。领购增值税专用发票需要的证件有：一、加盖有“增值税一般纳税人”专用章的税务登记证（副本）；二、经办人身份证明（居民身份证、护照或工作证）；三、发票专用章印模。增值税纳税人在办理完毕一般纳税人认定手续后，应按如下程序领购专用发票：一、向当地主管国税机关提出领购增值税专用发票申请；二、提供税务机关要求的相关证件；三、主管税务机关经审核后，发给发票领购簿，并在发票领购簿上核定专用发票的购票种类、领购数量与购票方式；四、领购专用发票的单位与个人凭发票领购簿核准的种类、数量及购票方式向主管税务机关领购专用发票。增值税一般纳税人有下列情形之一者，税务机关应当停止向其发售专用发票：一、不能准确核算增值税的销项税额、进项税额与应纳税额的；二、不能向税务机关准确提供增值税的销项税额、进项税额与应纳税额有关纳税资料的；三、未按规定使用与保管防伪税控系统专用设备。增值税一般纳税之间销售货物与应税劳务时，应当向购买方开具专用发票。但下列情形不得开具：一、购买方未提供其增值税一般纳税人资格证明；二、销售免税项目货物（国家另有规定的除外）；三、其他按规定不准抵扣的货物或者劳务。专用发票有下列情形之一的，不得作为抵扣凭证：一、仅取得发票联或抵扣联；二、认证不符，密文有误；三、属于虚开的发票；四、未按规定开具的发票。2、普通发票普通发票主要由营业税纳税人与增值税小规模纳税人使用，增值税一般纳税人在不能开具专用发票的情况下也可使用普通发票。普通发票由行业发票与专用发票组成。前者适用于某个行业的经营业务，如商业零售统一发票、商业批发统一发票、工业企业产品销售统一发票等；后者仅适用于某一经营项目，如广告费用结算发票、商品房销售发票等。3、专业发票专业发票：指国有金融、保险企业的存款、汇兑、转账凭证、保险凭证；国有邮政、电信企业的邮票、邮单、话务、电报收据；国有铁路、国有航空企业与交通部门、国有公路、水上运输企业的客票、货票等。专业发票的主要依据是发票管理办法第42条规定：“对国有的金融、邮电、铁路、民用航空、公路与水上运输等单位的专业发票，经国家税务总局或者省、自治区、直辖市税务机关批准，可以由国务院有关主管部门或者省、自治区、直辖市人民政府有关主管部门自行管理”。一般来说，可其记载的经济内容来看，收付款凭证大致分为三大类：一、基于生产、经营性活动收付款项，证明资金所有权转移的收付款凭证。二、基于行政管理活动收付款项的收付款凭证。三、基于非经营性、非财政性收入的收付款凭证。（三）发票的开具要求1、单位与个人应在发生经营业务、确认营业收入时，才能开具发票，未发生经营业务一律不得开具发票。2、开具发票时应按顺序号填开，填写项目齐全、内容真实、字迹清楚、全部联次一次性复写或打印，内容完全一致，并在发票联与抵扣联加盖单位财务印章或者发票专用章。3、填写发票应当使用中文。民族自治地区可以同时使用当地通用的一种民族文字；外商投资企业与外资企业可以同时使用一种外国文字。4、使用电子计算机开具发票必须报主管税务机关批准，并使用税务机关统一监制的机打发票。开具后的存根联应当按照顺序号装订成册，以备税务机关检查。5、发票开票时限与地点应符合规定。6、任何单位与个人不得转借、转让、代开发票，未经税务机关批准，不得拆本使用发票，不得自行扩大专业发票的使用范围。【例题4·单选题】下列不属于发票基本内容的是（ ）。A、客户名称 B、商品名称 C、工商登记号 D、联次及用途【答案】C【解析】本题考核发票的基本规定。发票基本内容一般包括：发票的名称、字轨号码、联次与用途、客户名称、开户银行与账号、商品名称或经营项目、计量单位、数量、单价、金额、开票人、开票日期、开票单位、名称等。【例题5·单选题】以下票据中，不属于发票的是（ ）。A、火车票 B、订货单 C、电信业务收据 D、电费收据【答案】B【解析】本题考核发票的范围。ACD属于专业发票。B订货单不属于发票。【例题6·单选题】铁路、公路、水上运输等单位使用的发票为（ ）。A、增值税专用发票 B、行业发票 C、专用发票 D、专业发票【答案】D【解析】本题考核专业发票的概念。专业发票是指国有金融、保险企业的存货、汇兑、转账凭证与保险凭证；国有邮政、电信企业的邮票、邮单、话务、电报收据；国有铁路、国有航空企业与交通部门、国有公路、水上运输企业的客票、货票等。【例题7·单选题】下列由国家税务总局统一印制的是（ ）。A、服务业发票 B、运输业发票 C、契税完税证 D、增值税专用发票【答案】D【解析】本题考核增值税专用发票的印制。增值税专用发票由国家税务总局统一印制。【例题8·单选题】增值税专用发票的印刷权属于（ ）。A、国务院财政部门 B、国务院税务主管部门 C、省级税务机关 D、国务院工商部门【答案】B【解析】本题考核增值税专用发票的规定。国务院税务主管部门拥有增值税专用发票的印刷权。【例题9·单选题】领购发票的单位与个人应当凭（ ）核准的种类、数量及购票方式向主管税务机关领购发票。A、税务登记 B、主管税务机关批文 C、发票领购簿 D、单位介绍信【答案】C【解析】本题考核领购发票的规定。根据规定，领购发票的单位与个人应当凭发票领购簿核准的种类、数量及购票方式向主管税务机关领购发票。三、纳税申报（一）纳税申报概念纳税申报：指纳税人、扣缴义务人按照法律与行政法规的规定，在申报期限内就纳税事项向税务机关提交有关纳税事项书面申报的法定手续。纳税申报的内容：主要在各税种的纳税报表或综合纳税申报表与代收代缴税款报告表中体现，还有的是随纳税申报表附报的财务报表与有关纳税资料中体现。纳税人的纳税申报与扣缴业务人的代扣代缴、代收代缴税款报告的主要内容包括：税种、税目，应纳税项目或者应代扣代缴、代收代缴税款项目，计税依据，扣除项目及标准，适用税率或者单位税额，应税项目及税额、减免税项目及税额，应纳税额或者应代扣代缴、代收代缴税额，税款所属期限、延期缴纳税款、欠税、滞纳金等。纳税申报的期限有两种：一、法律、行政法规明确规定的；二、税务机关按照法律、行政法规的原则规定，结合纳税人生产经营的实际情况及其所应缴纳的税种等相关问题予以确定的。（二）纳税申报的方式纳税申报方式：指纳税人、扣缴义务人在发生纳税义务与代扣代缴、代收代缴义务后，在其申报期限内，依照税收法律、行政法规的规定到指定税务机关进行申报纳税的形式。1、直接申报直接申报（上门申报）：指纳税人、扣缴义务人自行到税务机关办理纳税申报或者报送代扣代缴、代收代缴报告表，这是一种税收征管改革以前经常采用的传统的申报方式。2、邮寄申报邮寄申报：指经税务机关批准的纳税人使用统一规定的纳税申报特快专递专用信封，通过邮政部门办理交寄手续，并向邮政部门索取收据作为申报凭据的方式。3、数据电文申报数据电文申报（电子申报）：指经税务机关确定的电话语言、电子数据交换或网络传输等电子方式等形式办理的纳税申报。除上述方式外，实行定期定额缴纳税款的纳税人，可以实行简易申报，简并征期等申报纳税方式。第三节 税款征收税款征收是国家税收征收机关依照税收法律、法规规定将纳税人的应纳税款征缴入库的一系列税收管理活动的总称。一、税款征收的原则（一）税务机关是征税的唯一行政主体（二）税务机关只能依照法律、行政法规的规定征收税款（三）税务机关不得违反法律、行政法规的规定开征、停征、多征、少征、提前征收或者延缓征收税款或者摊派税款（四）税务机关征收税款必须遵守法定权限与法定程序的原则（五）税务机关征收税款或扣押、查封商品、货物或其他财产时，必须向纳税人开具完税凭证或开付扣押、查封的收据或清单（六）税款、滞纳金、罚款统一由税务机关上缴国库（七）税款优先的原则1、税收优先于无担保债权2、纳税人发生欠税在前的，税收优先于抵押权、质权与留置权的执行，这里有两个前提条件：其一，纳税人有欠税；其二，欠税发生在前。3、税收优先于罚款、没收非法所得（1）纳税人欠交税款，同时要被税务机关决定处以罚款、没收非法所得的，税收优先于罚款、没收非法所得。（2）纳税人欠缴税款，同时又被税务机关以外的其他行政部门处以罚款、没收非法所得的，税款优先于罚款、没收非法所得。（八）税款征收方式1、查账征收查账征收：指税务机关按照纳税人提供的账表所反映的经营情况，依照适用税率计算缴纳税款的方式。2、查定征收查定征收：指由税务机关根据纳税人的生产设备等情况在正常情况下的生产、销售情况，对其生产的应税产品查定产量与销售额，然后依照税法规定的税率征收的一种税款征收方式。3、查验征收查验征收，是由税务机关对纳税申报人的应税产品进行查验后征税，并贴上完税证、查验证或盖查验戳，并据以征税的一种税款征收方式。4、定期定额征收定期定额征收：指税务机关依照有关法律、法规，按照一定的程序，核定纳税人在一定经营时期内的应纳税经营及收益额，并以此为计税依据，确定其应纳税额的一种税款征收方式。5、代扣代缴代扣代缴：指按照税法规定，负有扣缴税款的法定义务人，在向纳税人支付款项时，从所支付的款项中直接扣收税款的方式。6、代收代缴代收代缴：指负有收缴税款的法定义务人，对纳税人应纳的税款进行代收代缴的方式。7、委托代征委托代征：指受托单位按照税务机关核发的代征证书的要求，以税务机关的名义向纳税人征收一些零散税款的一种税款征收方式。8、其他方式其他方式，如邮寄申报纳税、自计自填自缴、自报核缴方式等。二、核定应纳税额（一）核定应纳税额及情况核定应纳税额（核定征收）：指税务机关在不能以纳税人的账簿为基础计算其应纳税额时，由税务机关根据生产经营情况核定应缴纳税款数额的一种征收方式。纳税人有下列情形之一的，税务机关有权核定其应纳税额：（1）依照法律、行政法规的规定可以不设置账簿的。（2）依照法律、行政法规的规定应当设置但未设置账簿的。（3）擅自销毁账簿或者拒不提供纳税资料的。（4）虽设置账簿，但账目混乱或者成本材料、收入凭证、费用凭证残缺不全，难以查账的。（5）发生纳税义务，未按照规定的期限办理纳税申报，经税务机关责令限期申报，逾期仍不申报的。（6）纳税人申报的计税依据明显偏低，又无正当理由的。（7）未按规定办理税务登记，从事生产、经营的纳税人以及临时经营的纳税人。税务机关核定应纳税额的具体程序与方法由国务院税务主管部门规定。对未按照规定办理税务登记的从事生产、经营的纳税人以及临时从事经营的纳税人，由税务机关核定其应纳税额，责令缴纳；不缴纳的，税务机关可以扣押其价值相当于应纳税款的商品、货物。扣押后缴纳应纳税款的，税务机关必须立即解除扣押，并归还所扣押的商品、货物；扣押后仍不缴纳应纳税款的，经县以上税务局（分局）局长批准，依法拍卖或者变卖所扣押的商品、货物，以拍卖或者变卖所得抵缴税款。（二）核定税额的方法1、参照当地同类行业或者类似行业中经营规模与收入水平相近的纳税人的税负水平核定；2、按照营业收入或者成本加合理的费用与利润的方法核定；3、按照耗用的原材料、燃料、动力等推算或者测算核定；4、按照其他合理方法核定。采用上述所列一种方法不足以正确核定应纳税额时，可以同时采用两种以上的方法核定。（三）纳税人、扣缴义务人的权利与义务1、纳税人、扣缴义务人的权利（1）有权要求税务机关为纳税人、扣缴义务人、检举人的情况保密。（2）当事人对税务机关的处罚决定、强制执行措施或者税收保全措施不服的，可以依法申请行政复议，也可以依法向人民法院起诉。（3）纳税人超过应纳税额纳的税款，税务机关发现后应当立即退还；纳税人自结算缴纳税款之日起3年内发现的，可以向税务机关要求退还多缴的税款并加算银行同期存款利息，税务机关及时查实后应当立即退还；涉及从国库中退库的，依照法律、行政法规有关国库管理的规定退还。（4）纳税人、扣缴义务人应按照法律规定或者税务机关依法确定的期限缴纳税款，并取得完税凭证。纳税人确有困难，不能按期限缴纳税款的，经县以上税务局（分局）批准后，可延期纳税，但是最长不得超过3个月。（5）纳税人、扣缴义务人可以依据法律、行政法规的规定向税务机关书面申请减税、免税。（6）对税务机关的决定，享有陈述权、申辩权。（7）税务机关按照规定付给扣缴义务人代扣、代收手续费。（8）纳税人、扣缴义务人有权向税务机关了解国家税收法律、行政法规的规定以及与纳税程序有关的情况。2、纳税人、扣缴义务人的义务（1）扣缴义务人依照法律、行政法规的规定履行代扣代缴、代收税款的义务。扣缴义务人必须依照法律、行政法规的规定履行代扣代缴、代收税款义务时，纳税人不得拒绝。（2）纳税人、扣缴义务人与其他有关单位应当按照国家有关规定如实向税务机关提供与纳税与代扣代缴、代收代缴税款有关的信息。（3）纳税人、扣缴义务人、纳税担保人同税务机关在纳税上发生争议时，必须先依照税务机关的纳税决定缴纳或者解缴税款及滞纳金或者提供相应的担保，然后可以依法申请行政复议；对行政复议决定不服的，可以依法向人民法院起诉。（4）欠缴税额较大的纳税人在处分其不动产或者大额资产之前，应当向税务机关报告。【例题12·多选题】下列各情形，税务机关有权核定应纳税额的有（ ）。A、纳税人按税法规定应当设置账簿但未设置账簿的B、纳税人设置账簿但账目混乱，难以查账的C、纳税人发生纳税义务，未按照规定的期限办理纳税申报，逾期仍不申报的D、纳税人成本资料、收入凭证、费用凭证残缺不全，难以查账的【答案】ABCD【解析】本题考核税务机关有权核定应纳税额的情形。ABCD都属于核定应纳税额的情形。同步系统训练一、单项选择题1、税务登记不包括（ ）。A、开业登记 B、变更登记 C、核定应纳税额 D、注销登记2、根据中华人民共与国税收征收管理法的规定，从事生产、经营的纳税人向税务机关申报办理税务登记的时间是（ ）。A、自领取营业执照之日起15日内 B、自领取营业执照之日起30日内C、自领取营业执照之日起45日内 D、自领取营业执照之日起60日内3、纳税人已在工商行政管理机关办理变更登记的，应当自工商行政管理机关变更登记之日起（ ），申报办理变更税务登记。A、30日内 B、15日内 C、45日内 D、60日内4、纳税人被工商行政管理机关吊销营业执照，应当自营业执照被吊销之日起（ ），向原税务登记机关申报办理注销税务登记。A、45日内 B、30日内 C、15日内 D、60日内5、下列各项中，不符合发票开具要求的是（ ）。A、按号顺序填开发票 B、使用中文填开发票 C、使用中文与一种外国文字填开发票 D、代其他单位开具发票6、下列关于发票的表述中，不正确的是（ ）。A、不得转借发票 B、不得转让发票 C、不得代开发票 D、可以自行决定拆本使用发票7、不符合发票开具要求的是（ ）。A、开具发票时应按号顺序填开，填写项目齐全、内容真实、字迹清楚B、填写发票应当使用中文 C、可以拆本使用发票 D、开具发票时限、地点应符合规定8、（ ）是发票的主管机关，负责发票印刷、领购、开具、取得、保管、缴销的管理与监督。A、财政管理机关 B、税务管理机关 C、工商管理机关 D、物价管理机关9、税务机关对纳税申报人的应税产品进行查验后征税，并贴上完税证、查验证或盖查验戳。该种税款征收方式属于（ ）。A、查账征收 B、查定征收 C、查验征收 D、定期定额征收10、税务机关依照有关法律、法规的规定，按照一定的程序，核定纳税人在一定经营时期内的应纳税经营额及收益额，并以此为计税依据，确定其应纳税额。这种征收方式属于（ ）。A、查账征收 B、查验征收 C、定期定额征收 D、查定征收11、增值税专用发票的式样由（ ）制订。A、国家税务总局 B、地方人民政府主管部门指定的企业C、省、自治区、直辖市地方税务局指定企业D、省、自治区、直辖市国家税务局指定企业12、下列不属于发票基本内容的是（ ）。A、客户名称 B、商品名称 C、工商登记号 D、联次与用途13、下列各项中，税务机关不能核定其应纳税额的有（ ）。A、擅自销毁账簿或者拒不提供纳税资料的B、发生纳税义务，未按照规定的期限办理纳税申报，经税务机关责令限期申报，逾期仍不申报的C、企业财务会计管理人员严重不足的D、纳税人申报的计税依据明显偏低，又无正当理由的14、纳税人账簿、凭证、财务会计制度比较健全，能够如实反映生产经营成果，正确计算应纳税款的，税务机关应当对其采用的税款征收方式是（ ）。A、定期定额征收 B、查验征收 C、查账征收 D、查定征收二、多项选择题1、税务登记的种类包括（ ）。A、开业登记 B、变更登记 C、停业、复业登记 D、外出经营报验登记2、根据中华人民共与国税收征收管理法的规定，下列各项中，需要办理税务注销登记的有（ ）。A、纳税人解散，依法终止纳税义务的 B、纳税人暂时停业的C、纳税人被工商行政管理机关吊销营业执照的D、纳税人破产，依法终止纳税义务的3、普通发票主要由（ ）使用。A、小规模纳税人 B、一般纳税人能开具专用发票的 C、营业税纳税人D、一般纳税人不能开具专用发票的4、行业发票适用于（ ）。A、商业零售统一发票 B、商业批发统一发票 C、工业企业产品销售统一发票D、广告费用结算发票5、专用发票适用于（ ）。A、商品房销售发票 B、商业批发统一发票 C、工业企业产品销售统一发票D、广告费用结算发票6、下列关于开具发票的说法，正确的有（ ）。A、单位与个人应在发生经营业务、确认营业收入时，才能开具发票B、开具发票时应按号顺序填开，各联内容完全一致，并在各联加盖单位财务印章或者发票专用章C、填写发票一律使用中文D、任何单位与个人不得转借、转让、代开发票7、下列各项中，属于纳税申报方式的有（ ）。A、上门申报 B、网上申报 C、邮寄申报 D、数据电文申报8、下列各项中，属于我国税款征收方式的有（ ）。A、查账征收 B、查定征收 C、查验征收 D、定期定额征收9、根据中华人民共与国税收征收管理法的规定，下列情形中，税务机关有权核定纳税人应纳税额的有（ ）。A、未设置会计账簿的 B、拒不提供纳税资料的 C、未办理税务登记的D、账簿混乱难以查账的10、为了减少核定应纳税额的随意性，使核定的税额更接近纳税人实际情况与法定负担水平，税务机关按以下方式进行核定（ ）。A、参照当地同类行业或者类似行业中经营规模与收入水平相近的纳税人的收入额与利润率核定B、按照成本加合理费用与利润核定C、按照耗用的原材料、燃料、动力等推算或者核算核定D、按照其他合理的方法核定11、下列应当办理开业税务登记的是（ ）。A、A工商局 B、B个体工商户 C、C公司在上海的分公司 D、税法规定应纳税但暂享受免税待遇的张某12、根据税收征收管理法律制度的规定，纳税人发生的下列情形中，应办理税务注销登记的有（ ）。A、纳税人破产 B、纳税人变更法定代表人 C、纳税人被吊销营业执照D、纳税人暂停经营活动13、根据税收征收管理法律制度的有关规定，下列各项中，属于股份有限公司在申报办理开业税务登记时，应出示的证件与资料有（ ）。A、银行账号证明 B、合同、章程与协议书 C、营业执照 D、公司出资证明书14、采用（ ）结算方式，增值税专用发票开具的时限为发出货物的当天。A、托收承付 B、分期付款 C、委托银行收款 D、预收货款15、企业开具增值税专用发票的时限，正确的有（ ）。A、采用预收货款结算方式的，为货物发出当天B、采用交款提货结算方式的，为收到货款当天C、采用赊账结算方式的，为合同约定的收款日期当天D、将货物交付他人代销的，为收到委托人送回货款的当天三、判断题1、纳税人在停业期间发生纳税义务的，可以不再申报缴纳税款。（ ）2、增值税专用发票只限于增值税一般纳税人领购使用，小规模纳税人不得领购使用增值税专用发票。（ ）3、从事生产经营的纳税人不得转借、转让发票；但根据需要可以代开。（ ）4、纳税人在停业期间发生纳税义务的，可以暂不办理纳税申报，待复业后一并办理纳税申报。（ ）5、对于设置了账簿的企业，税务机关就应当采用查账征收的方式征收税款。（ ）6、委托代征是指按照税法规定，负有扣缴税款的法定义务人，在向纳税人支付款项时，从所支付的款项中直接扣收税款的方式。其目的是对零星分期、不易控制的税源实行源泉控制。（ ）7、纳税人申报的计税依据明显偏低，又无正当理由