第13讲租赁财务报告.doc

第二十二章租赁【未确认融资费用摊销采用的分摊率·单选题】承租人对融资租入的资产采用公允价值作为入账价值的，分摊未确认融资费用所采用的分摊率是（）。A.使最低租赁付款额的现值与租赁资产公允价值相等的折现率B.银行同期存款利率C.租赁内含利率D.出租人出租资产的无风险利率【答案】A【解析】承租人对融资租入的资产采用公允价值作为入账价值的，应重新计算融资费用分摊率，所采用的分摊率是使最低租赁付款额的现值与租赁资产公允价值相等的折现率。【承租人租金费用·单选题】2×17年1月1日，甲公司从丁公司经营租入办公室一套。租赁合同规定：租赁期为5年，第1年免租金；第2年和第3年各支付租金100万元；第4年和第5年各支付租金200万元；租金总额共计600万元。甲公司在租赁期的第1年应确认的租金费用为（）万元。A.100B.0C.120D.150【答案】C【解析】在出租人提供了免租期的情况下，承租人应将租金总额在整个租赁期内进行分摊，而不是在租赁期扣除免租期后的期间内进行分摊。甲公司在租赁期每年应确认的租金费用=600/5=120（万元）。【售后租回交易的会计处理·单选题】在售后租回交易形成经营租赁的情况下，若售价是按照公允价值达成的，售价与其账面价值之间的差额，应当采用的会计处理方法是（）。A.计入其他综合收益B.计入递延收益C.计入当期损益D.计入留存收益【答案】C【解析】在售后租回交易形成经营租赁的情况下，若售价是按照公允价值达成的，售价与其账面价值之间的差额，应当计入当期损益。【售后租回交易的会计处理·单选题】2×17年1月1日，甲公司与乙公司签订一项资产转让合同。合同约定，甲公司将其办公楼以2 500万元的价格出售给乙公司，同时甲公司自2×17年1月1日至2×20年12月31日期间可继续使用该办公楼，但每年年末需支付乙公司租金180万元，期满后乙公司收回办公楼。当日，该办公楼账面原值为4 000万元，已计提折旧1 600万元，未计提减值准备，预计尚可使用年限为35年；同等办公楼的市场售价为2 600万元；市场上租用同等办公楼每年租金180万元。甲公司上述业务对2×17年利润总额的影响金额为（）万元。A.-180B.100C.-80D.-280【答案】C【解析】售后租回交易形成经营租赁的情况下，售价低于公允价值，但高于账面价值，出售时应确认利润=2 500-（4 000-1 600）=100（万元），上述业务影响2×17年的利润总额的金额=100-180=-80（万元）。【售后租回交易的会计处理·单选题】2×17年1月1日，甲公司与乙公司签订一项资产转让合同。合同约定，甲公司将其办公楼以4 400万元的价格出售给乙公司，同时甲公司自2×17年1月1日至2×20年12月31日期间可继续使用该办公楼，但每年年末需支付乙公司租金400万元，期满后乙公司收回办公楼。当日，该办公楼账面原值为6 000万元，已计提折旧1 400万元，未计提减值准备，预计尚可使用年限为35年；同等办公楼的市场售价为4 600万元；市场上租用同等办公楼需每年租金400万元。甲公司上述业务对2×17年利润总额的影响金额为（）万元。A.-200B.-400C.-600D.-300【答案】C【解析】售后租回交易形成经营租赁的情况下，售价低于公允价值和账面价值，且售价小于账面价值产生的损失不能得到补偿，所以出售时应确认损失=（6 000-1 400）-4 400=200（万元），上述业务影响2×17年的利润总额的金额=-200-400=-600（万元）。【融资租入资产入账价值时应考虑的因素·多选题】承租人确定融资租入资产入账价值时应考虑的因素有（）。A.租赁资产的公允价值B.最低租赁收款额现值C.承租人发生的初始直接费用D.租赁内含利率【答案】ACD【解析】融资租入资产应按租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者加上初始直接费用入账，与最低租赁收款额现值无关。【融资租赁方式租入资产的会计处理·多选题】长江公司以融资租赁方式租入一台需要安装的机器设备，起租日为2×17年12月31日，租期为6年，每年年末支付租金225万元，租赁资产公允价值为1 100万元，长江公司另支付30万元安装费。租赁期满时，长江公司享有优惠购买选择权，购买价款为5万元，估计期满时该设备的公允价值为100万元，该资产如不作较大修整，只有长江公司能使用。租赁合同规定的年利率为7%。长江公司在租赁谈判过程中发生的手续费、律师费合计4万元。假设不考虑增值税等其他相关税费，计算结果保留整数。已知：（P/A，7%，6）=4.7665,（P/F，7%，6）=0.6663。关于该项融资租赁业务，下列说法中正确的有（）。A.最低租赁付款额现值1 076万元作为该资产入账价值的核算基础B.确认长期应付款为1 350万元C.长江公司在租赁谈判过程中发生的手续费、律师费合计4万元应计入该资产成本中D.租赁开始时应确认“未确认融资费用”为279万元【答案】ACD【解析】该资产最低租赁付款额现=225×4.7665+5×0.6663=1 076（万元），小于公允价值1 100万元，以最低租赁付款额现值作为该资产入账价值核算基础，选项A正确；长期应付款的金额=各期租金之和225×6+承租人行使优惠购买选择权而支付的款项5=1 355（万元），选项B错误；融资租赁的承租人发生的初始直接费用（通常有印花税、佣金、律师费、差旅费、谈判费等）应当计入租入资产价值中，选项C正确；未确认融资费用=1 355-1 076=279（万元），选项D正确。第二十三章财务报告【财务报表列报·单选题】企业发行的永续债分类为权益工具的，期末应在资产负债表中的（）项目列报。A.应付债券B.其他权益工具C.其他综合收益D.一年内到期的非流动负债【答案】B【解析】企业发行的永续债分类为权益工具的，期末应在资产负债表中的“其他权益工具”项目列报。【现金流量表项目的计算·单选题】甲公司2×17年年初资产负债表“应付职工薪酬”项目金额为200万元，本年度以银行存款共支付职工薪酬2 000万元，另支付缴纳住房公积金、养老保险金等400万元，将2×16年购入的价款为100万元（不含增值税）的商品发放给职工作为非货币性福利，该外购商品款项117万元（含增值税）已于2×16年支付，本年度计入各项成本与费用的应付职工薪酬共计3 000万元。甲公司无在建工程人员及离退休人员。甲公司2×17年度现金流量表中“支付给职工以及为职工支付的现金”项目的金额为（）万元。A.2 400B.2 517C.2 417D.2 617【答案】A【解析】甲公司2×17年度现金流量表中“支付给职工以及为职工支付的现金”项目的金额=2 000+400=2 400（万元）。【现金流量表项目的计算·单选题】甲公司购买丙企业的一子公司，并能够对其实施控制，实际支付价款400万元，全部以银行存款转账支付。该子公司资产总额为1200万元（含可随时支用的现金及银行存款440万元，无现金等价物），负债总额为780万元，所有者权益总额为420万元。甲公司因上述事项在合并报表中的会计处理正确的是（）。A.收到其他与投资活动有关的现金为40万元B.取得子公司及其他营业单位支付的现金净额为400万元C.取得子公司及其他营业单位支付的现金净额为-40万元D.收到其他与投资活动有关的现金为440万元【答案】A【解析】甲公司为取得子公司支付现金400万元，减去子公司现金及银行存款440万元后的净额为负数，应在“收到其他与投资活动有关的现金”项目反映，金额为40万元，选项A正确。【经营活动现金流量净额的计算·单选题】某企业当期净利润为600万元，其中处置相关资产产生的投资收益为100万元，财务费用为60万元（其中与筹资活动有关的为50万元，与经营活动有关的为10万元），经营性应收项目增加75万元，经营性应付项目减少25万元，固定资产折旧为50万元（其中40万元影响损益，10万元计入在建工程），无形资产摊销为10万元（均影响损益）。没有其他影响经营活动现金流量的项目，则该企业当期经营活动产生的现金流量净额为（）万元。A.500B.850C.450D.510【答案】A【解析】将净利润调整为经营活动现金流量净额时，财务费用不考虑与经营活动有关的部分，累计折旧不考虑计入在建工程部分。该企业当期经营活动产生的现金流量净额=600-100+50-75-25+（50-10）+10=500（万元）。【关联方关系的判断·单选题】下列各方中，不构成长江公司关联方的是（）。A.与长江公司发生日常往来的资金提供者甲公司B.长江公司拥有20%股权并派出一名总经理的被投资单位乙公司C.长江公司董事长之子控制的丙公司D.与长江公司同受集团公司（大海公司）控制的丁公司【答案】A【解析】与长江公司发生日常往来的资金提供者、公用事业部门、政府部门和机构，以及因与该企业发生大量交易而存在经济依存关系的单个客户、供应商、特许商、经销商和代理商之间，不构成关联方。【中期财务报告的表述·单选题】下列关于上市公司中期财务报告的表述中，正确的是（）。A.中期会计计量应以本中期末为基础B.中期财务报告中各会计要素的确认与计量原则应当与年度财务报表相一致C.中期财务报表仅是年度财务报表项目的节选，不是完整的报表D.对中期财务报表项目进行重要性判断应以预计的年度数据为基础【答案】B【解析】中期会计计量应以年初至本中期末为基础，选项A不正确；中期财务报表是完整的报表，选项C不正确；对中期财务报表项目进行重要性判断应以本中期财务数据为基础，而不是预计的年度财务数据为基础，选项D不正确。【负债的流动性划分·多选题】2×16年年末，甲公司与财务报表列报相关的事项如下：（1）购买的国债将于2×17年5月到期；（2）乙公司定制的产品尚在加工中，预计将于2×18年10月完工并交付乙公司；（3）甲公司发行的公司债券将于2×17年11月到期兑付；（4）向银行借入的款项将于2×17年6月到期。但甲公司可以自主地将清偿义务展期至2×19年6月，甲公司预计将展期两年清偿该债务。不考虑其他因素，下列各项关于甲公司上述事项于2×16年年末资产负债表列报的表述中，正确的有（）。（2017年回忆版）A.为乙公司加工的定制产品作为流动资产列报B.甲公司可自主展期的银行借款作为流动负债列表C.甲公司持有的于2×17年5月到期的国债作为流动资产列报D.甲公司发行的将于2×17年11月到期兑付的债券作为流动负债列报【答案】ACD【解析】甲公司有意图且有能力自主展期一年以上，属于非流动负债，选项B不正确。【负债的流动性划分·多选题】甲企业于2×13年7月1日向A银行举借五年期的长期借款，在2×17年12月31日的资产负债表中，下列假定项目中，该项长期借款应作为流动负债列报的有（）。A.假定甲企业在2×17年12月1日与A银行完成长期再融资或展期一年以上B.甲企业不能自主地将清偿义务展期，假定甲企业在2×18年2月1日（财务报告批准报出日为2×18年3月31日）完成长期再融资或展期一年以上C.假定甲企业与A银行的贷款协议上规定，甲企业在长期借款到期前可以自行决定是否展期，无需征得债权人同意，并且甲企业打算要展期一年以上D.假定甲企业与A银行的贷款协议上规定，甲企业在长期借款到期前可以自行决定是否展期，无需征得债权人同意，但甲企业不打算展期【答案】BD【解析】选项A，甲企业在资产负债表日前与银行完成长期再融资或展期一年以上，该长期借款应作为非流动负债列报；选项B，甲企业不能自主地将清偿义务展期的，即使在资产负债表日后、财务报告批准报出日前签订了重新安排清偿计划协议，该项负债在资产负债表日仍应当作为流动负债列报；选项C，甲企业有意图且有能力自主地将清偿义务展期至资产负债表日后一年以上，并且甲企业打算要展期，应作为非流动负债列报；选项D，甲企业虽有能力自主地将清偿义务展期至资产负债表日后一年以上，但其不打算展期，故应作为流动负债列报。【现金流量的分类·多选题】下列交易或事项产生的现金流量中，属于投资活动产生的现金流量的有（）。A.长期股权投资持有期间收到被投资单位的现金股利B.为购建固定资产支付已资本化的利息费用C.为购建固定资产支付的保险费D.最后一次支付具有融资性质的分期付款购入固定资产的价款【答案】AC【解析】选项B和D，属于筹资活动产生的现金流量。【经营分部的合并·多选题】下列各项中，编制分部报告确定经营分部时，属于可以将两个或多个经营分部合并为一个经营分部条件的有（）。A.生产过程的性质相同或相似B.产品或劳务的客户类型相同或相似C.销售产品或提供劳务的方式相同或相似D.生产产品或提供劳务受法律、行政法规的影响相同或相似【答案】ABCD