税务筹划在企业财务管理中的应用.doc

摘    要税务筹划是企业的一种理财活动，是企业为实现经济利益最大化，在国家法律允许的范围内对纳税事项进行系统安排以获取最大经济利益的理财筹划活动。作为现代企业财务管理的一个重要组成部分的税务筹划已被越来越多的企业管理者和财务人员所接受。我国2006年2月15日颁布的新企业会计准则体系，实现了与国际财务报告准则的实质性趋同。日益繁荣的市场经济，必然导致税收的急剧增加，随之而来的企业各种负担也就明显加重。经济越发展，税收的成本越突出。如何在国家法律允许范围内合理筹划企业的各种税金，使企业的税负最轻，成为目前企业面临的最为关键问题之一，本文从企业财务管理及会计处理方法的选择出发，来探讨企业财务管理中的税务筹划。关键词：财务管理 税务筹划 应用方法SummaryPrepare to be a kind of activity of managing money matters of enterprises in tax, is enterprises, in order to realize the economic benefits are maximized, to pay taxes item carry on system arrange in order to obtain most great financing of economic benefits prepare the activity in range that state law allow. Prepare to be already accepted by more and more enterprise administrators and financial personnel as the tax of an important component of modern finicial administration of enterprise.The new enterprise's accounting criterion system which our country issues on February 15, 2006, it is convergent to realize the substance with the criterion of the international financial report. The prosperous market economy day by day, must cause the rapid increase of the tax revenue, various burdens of following enterprise are just obviously aggravated. The more economy is developed, the more outstanding the cost of the tax revenue is. How to prepare various tax of enterprises in the range of allowing of state law rationally, make the burden of taxation of enterprises lightest, become one of the most crucial problems which enterprises face at present, this text proceeds from the choices of the finicial administration of enterprise and accounting treatment method, the tax probed into in the finicial administration of enterprise is prepared.Keyword: Financial administration The tax is prepared Employ the method第一章 税务筹划存在的认识误区现代企业把追求利润最大化作为财务管理的最终目标，如何使企业在税法的许可下实现税负最适宜，是企业税务筹划的重点，也是当今的热门话题之一。但在实践中，还存在一些误区，主要表现在：1.1 税务筹划的目标就是最低纳税从财务管理的角度考虑，在投资与经营地点、方式、内容既定的前提下，税收是一种绝对成本，选择节税方案一般可以减少绝对的税收支出，增加税后利润，实现税后利益最大化的财务目标。但在投资与经营地点、方式、内容未定的前提下，税收是一种相对成本，节税方案未必就是税后利益最大化的纳税方案。因为企业进行税务筹划的根本目的是在节约开支的同时增加收益并有助于企业长远发展。特别是上市公司，如果单纯为了节税而进行税务筹划方案选择，很有可能使企业取得了目前的局部利益而忽视了长远利益，甚至不利于企业增资扩股、再生产、参与市场竞争。从这个意义上而言，纳税最少的方案未必就是最优方案。1.2 节税与避税、偷税混为一谈虽然在实践中，节税、避税、偷税区分比较困难，且在一定条件下三者可以相互转化。但三者绝不能等同，也不是同一概念。节税是在不违背税法立法精神的前提下，利用税法中固有的起征点、免征额、减税、免税等一系列的优惠政策和税收惩罚等倾斜调控政策，通过对企业筹资、投资及经营活动的巧妙安排，在既定的税法和税制框架内，进行纳税规划，使自己税负得以减轻或延缓的经济活动。避税是纳税人采用不违法的手段，利用税法中的漏洞和空白获取税收利益的筹划；偷税是通过伪造、变造、隐匿、擅自捎毁账簿，记账凭证，在账簿上多列支出或少列不列支出，少列收入，进行虚假的纳税中报等手段，达到不纳税或少纳税的目的。很显然，节税是符合国家立法意图的，而避税则违背了国家的立法意图，钻了法律的空子。而偷税则是违法行为。因此，国家在弥补税法缺陷的同时坚决打击偷税行为。而节税的动机是合理的，手段是合法的，在谋求企业利益最大化的同时，依法纳税。维护国家的税收利益，是受法律保护和允许的。1.3 税务筹划就是会计账务处理有的纳税人认为：只要会计通过账目间的相互运作，就能减少纳税，税务筹划与企业经营活动无关。事实上税收是国家调节经济的重要杠杆，与企业经营活动密切相关。如国家为优化国家的产业结构确保经济发展计划的顺利完成，对符合国家产业政策和国民经济发展规划的投资，给予减免税的税收优惠政策。为改善我国的地区经济布局，国家对不同地区的税收政策倾斜也不一样。因此，企业应尽可能选择具有税收优惠待遇的行业和地区进行投资经营。又比如：在企业扩大规模进行增加投资时，可以购买新设备、建厂房，也可以收购亏损企业。而税法规定，盈利企业收购亏损企业，可以合并财务报表，在五年内可以用亏损企业的亏损来抵消盈利，从而可以减少税负，节约税金支出。这些都与企业的经营活动相关，并非会计人员做帐就能解决的事情。另外，在税务筹划时可以使纳税人获得利益，但无论由自己内部设立专门部门筹划，还是聘请外部专业税收筹划顾问，都要耗费一定人力、物力、财力。企业应考虑筹划成本问题，切不可认为税收筹划可以不考虑筹划成本。否则得不偿失。第二章 企业财务管理中的税务筹划实际上，税务筹划是企业的一种理财行为，应始终围绕企业财务管理的目标来进行，其目的是实现企业价值最大化和使纳税人的合法权利得到充分的享受和行使。2.1 利用权责发生制税务筹划税务筹划主要面临的难题是新会计准则与税法的差异。虽然会计准则与税法同属规范经济行为的专业领域，但二者分别遵循不同的规则，规范不同的对象，且存在诸多的差异。会计要素中的资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润等在核算内容、涉税事项处理方法上均有不同之处。而这些差异必然会加大税收筹划人员理解和执行具体政策规定的难度。从内容上看，税法规范征税行为和纳税行为，体现社会财富在国家与纳税人之间的分配，具有强制性和无偿性。而会计准则注重会计核算行为规范，要求真实、完整提供会计信息，以满足有关各方面了解财务状况和经营成果的需要。从处理方法看，会计准则规定必须在“收付实现制”与“权责发生制”中选择一种作为会计核算基础，且一经选定，不得随意更改。而税法在计算应税所得额时既要保证纳税人有立即支付货币资金的能力和税务机关有征收当前收入的必要性，又要考虑征收管理方便，即税法是"收付实现制"与"权责发生制"的结合。从制定目的看，会计准则为了反映企业的财务状况、经营成果和现金流量，为投资人、债权人、企业管理者、政府部门等提供真实、完整的财务信息，让投资者或潜在的投资者了解企业资产的真实性和盈利可能性，其所提供的基础性会计资料也是纳税的主要依据。而税法是为了保证国家的强制、无偿、固定地取得财政收入，利用税收杠杆进行宏观调控，引导社会投资，对会计准则的规定有所约束和控制。在实际财务工作中，会计核算以收益的实现和费用的发生为基础，分别采取应收、应付、待摊、预提等方法进行账务处理。凡属本期的收入和费用，不论其款项是否收付，均作为本期收入和费用处理；凡不属于本期的收入和费用，即使款项已在本期收付，均不作本期收入和费用处理。根据这一原则企业纳税的策略要立足于扩大本期费用权责发生，缩小本期收入的权责发生，从而有效合法的缩小本期应纳税所得额。与此同时要引起企业财务管理人员注意的 另一方面是企业的递延资产，递延资产是企业已经支付，但受益期可分为若干个纳税年度的一种费用。如企业开办费等，依照权责发生制的原则，开办费应当分期摊入成本费用。所以，在企业财务管理中从企业开办时就要考虑这一点，递延资产列支越多分期摊销的成本费用也就越大，冲减的应纳税所得额也越大。2.2 利用固定资产折旧方法税务筹划企业会计准则基本准则第三章规定，资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。企业过去的交易或者事项包括购买、生产、建造行为或其他交易或者事项。换句话说，只有过去的交易或者事项才能产生资产，企业预期在未来发生的交易或者事项不形成资产。例如，企业有购买某存货的意愿或者计划，但是购买行为尚未发生，就不符合资产的定义，不能因此而确认存货资产。由企业拥有或者控制，是指企业享有某项资源的所有权，或者虽然不享有某项资源的所有权，但该资源能被企业所控制。例如，某企业以融资租赁方式租入一项固定资产，尽管企业并不拥有其所有权，但是如果租赁合同规定的租赁期相当长，接近于该资产的使用寿命，表明企业控制了该资产的使用及其所能带来的经济利益，应当将其作为企业资产予以确认、计量和报告。预期会给企业带来经济利益，是指资产直接或者间接导致现金和现金等价物流入企业的潜力。例如，企业采购的原材料、购置的固定资产等可以用于生产经营过程，制造商品或者提供劳务，对外出售后收回货款，货款即为企业所获得的经济利益。再如，某企业在年末盘点存货时，发现存货毁损，企业以该存货管理责任不清为由，将毁损的存货计入“待处理财产损失”，在会计期末应及时申报处理，如果尚未批准，则由会计人员运用职业判断予以核销，待批准后再作调整，不再作为资产负债表中流动资产予以反映。因为“待处理财产损失”预期不能为企业带来经济利益，不符合资产的定义，因此不应再在资产负债表中确认为一项资产。符合以上规定的资产定义的资源，在同时满足与该资源有关的经济利益很可能流入企业，且该资源的成本或者价值能够可靠地计量时，确认为资产。 新企业所得税法对资产的税务处理，主要包括资产的分类、扣除方法和处置几个方面的内容：资产在税务处理方面的分类可分为固定资产、生物资产、无形资产、长期待摊费用、投资资产、存货等几个主要类别，以历史成本为计税基础。 资产税务处理的扣除方法，包括固定资产和生物资产的折旧、无形资产和长期待摊费用的摊销、存货成本的结转、投资资产成本的扣除等。企业所得税法第十一条、第十二条规定，与经营活动无关的资产，不得计算折旧、摊销费用，税前不允许扣除。资产处置收入扣除账面价值和相关税费后所产生的所得，应并入资本利得征收企业所得税；所产生的损失，可冲减资本利得。 根据企业所得税法第十条第七款规定，企业各项资产按照会计准则计提的资产减值准备，在计算应纳税所得额时，未经核定的准备金支出，不允许在税前扣除，应作纳税调整。2.3 利用筹资方式税务筹划筹资方式的税务筹划，就是利用一定的筹资技术，选择不同的筹资渠道，选择不同的还本付息方法，使企业达到最大的获利水平和减少税负的方法。企业的筹资渠道一般有：1.财政资金；2.金融机构信贷资金；3.企业自我积累；4.企业间拆借；5. 企业内部集资；6. 发行债券和股票；7.商业信用、租赁等形式。这些筹资渠道产生的税收后果有很大差异，对某些筹资渠道的利用可有效地帮助企业减轻税负，获得税收上的好处。企业所得税法对负债的处理，应严格区分负债的法定义务和推定义务。法定义务是指企业具有约束力的合同或者法律法规规定的义务所形成的负债，在税务处理上，一般不允许负债本身直接在税前扣除，但由于负债而产生的费用，符合税法规定的允许在税前扣除。按照企业所得税法第八条的有关规定，短期借款、应付票据、长期借款、应付债券、长期应付款等而产生的合理的借款费用，一般允许在税前扣除；所得税法实施条例第四十三条规定，非金融企业在生产、经营期间，向金融企业借款的利息支出，准予扣除；向非金融企业借款的利息支出，不高于按照金融企业同期贷款基准利率计算的数额的部分，准予扣除。 按我国现行税法规定，企业的借款利息支出在不高于同期银行贷款利息的情况下可在税前列支，而股息支出则只能在企业的税后利润中开支。企业筹资可选择的方式很多，如企业自身积累、申请银行贷款、企业间拆借、发行股票或企业债券等。在各种筹资方式获利机会均等的情况下，则企业可以申请贷款、发行企业债券等方式增加筹措资金，增加企业债务，相应地增加利息支出，这样可以冲抵部分收益，减少企业所得税负。而发行股票或动用企业自身积累，则没有税前的各种利息支出，相应地就增加了企业税前利润，则要增加所得税支出。2.5 利用优惠政策税务筹划根据国家的产业政策和科学技术发展的要求，国家先后颁布了一系列适应科技发展的税收政策。其中有为鼓励企业增加科技投入，允许企业将从事新产品，新技术开发的费用，在征收所得税之前列支，而且不受比例限制，所以企业用好用足科研经费，也可达到少纳一部分所得税的目的。此外，企业受让、自行开发的无形资产，在开发过程中的费用符合相关条件的支出可以资本化。无形资产能在多个纳税年度内为企业提供某种权益。因此，企业应于取得某项无形资产时判断其使用寿命，并按照税法规定的摊销方法：1.能可靠确定消耗方式的按预期消耗该项无形资产所产生的未来经济利益的方式摊销；2.无法可靠确定消耗方式的，应当采用直线法分期摊入成本费用。一般来说，摊入成本的无形资产摊销越平均、越均衡，对企业合理纳税越有利。第三章 税务筹划中的实践要点税务筹划作为一种减少税收负担、节约税收支出、实现利润最大化的有效方法，自然成为企业的必然选择。随着社会主义市场经济的发展，尤其是加人WTO后，社会各界逐渐认识到税收筹划的重要作用。在当前市场竞争日趋激烈化、国家法规建设日趋规范化的时代，如何做到详细研究国家财税政策，充分挖掘各项有利因素，积极做好税务筹划，使企业在完成作为纳税人应尽的义务的同时税负减少、利润达到最大化，对企业提高竞争力、生存力是至关重要的。税务筹划实质是一种高层次、高智力型的财务管理活动。税务筹划人员必须要具有综合素质，需要具备税收、会计、财务等专业知识，并全面了解、熟悉企业整个投资、经营、筹资活动，从而预测出不同的纳税方案，进行比较、优化选择，进而作出最有利的决策。3.1 税务筹划要树立全局观念，合理进行企业的基本目的在于实现最佳经济效益，使企业投资者利益达到最大化。企业进行税收筹划是为了获得“整体经济利益”，而不是“局部或某一环节的经济利益”。要为了“大利”而放弃“小利”，为了“长远”而放弃“眼前”，不能为了节税而节税。不能一味只算“小帐”。同时，要考虑各种节税技术的相互影响，着眼于整体税负的轻重，而不能仅仅局限于某一税种，要用长远的眼光来选择税收筹划方案，同时采取风险和收益均衡原则，考虑国家税收政策调整，利率变动，通货膨胀等诸多因素的影响，采取适当的措施，分散风险，使风险最小化，在收益和风险之间进行权衡，趋利避害，获得稳定的收益。3.2 税务筹划要遵守国家法律、法规税收筹划是在遵守法律前提下进行的筹划活动。筹划行为所采用的会计方法和手段应以具体的法律条款为依据，否则不可避免地要论为避税甚至逃税。如为吸引外商投资，国家对外资企业给予税收优惠政策，少数企业办理外商假出资，利用外资企业的牌子减少纳税义务。这实际上是一种欺骗行为，已偏离税收筹划，沦为逃税行为。因而，企业应依法、保全会计凭证或记录，使其完整、正确，要正确进行纳税申报，及时足额缴纳税款。3.3税务筹划要与企业经营活动联系起来以中外合资经营企业为例，中外合资经营者在投资总额内或以追加投入的资本进口机械设备、零件可免征关锐和进口环节的增值税。外方以无形资产投资，可免缴销售所得税。企业可充分利用这些税收政策，达到节税的目的，将税收筹划与经营活动联系起来。3.4税务筹划要遵循成本效益原则企业在税收筹划时要进行成本效益分析，以判断在经济上是否可行必要。税收筹划的效益是指它给企业带来的经济效益，即筹划而增加的经济效益。税收筹划成本包括为进行税收筹划所花费的时间、精力、财力。只有在税收筹划成本低于筹划收益时，税收筹划才可行，否则，应当放弃筹划。总之，税收筹划是涉及企业财务管理外部环境的重大因素之一，必然牵涉到财务决策，不能只简单地考虑现行税法的有关规定来评价其可行性，而应该深入细致地分析企业成本费用的充分列支、折旧方法的合理选择、存货计价方法的合理选择，在此基础上提出该方案的多种税务筹划方案，通过对税务筹划方案的比较和评价，选择税收成本最小、财务利益最大的税务筹划方案。结 束 语经过不懈的努力，我的毕业论文终于圆满完成了，毕业设计能够得以完成，离不开师长们的精心指导和亲切关怀、同学和朋友们的无私帮助，对此，我将永远铭记于心。我要衷心的感谢我的指导老师丁宇。她治学严谨、理论素养深厚、专业知识扎实，更难能可贵的是，她那种不厌其烦，孜孜以求的作风深深地感染着我，激励着我。她从论文选题、资料收集、到结构调整、内容安排、遣词造句方面都倾注了大量心血，给予我细心的指导和深刻的启发。正式因为我们共同的努力，我的毕业论文才能够顺利完成，论文的质量才能够不断的提高。愿她在教育的殿堂中为国家培育更多的人才，祝她万事顺利！参 考 文 献1企业会计准则第4号固定资产2企业会计准则第6号无形资产3企业会计准则第17号借款费用4企业会计准则第18号所得税5中华人民共和国企业所得税法2007.3.166中华人民共和国企业所得税法实施条例2007.12.67 盖地. 税务筹划理论与实务 东北财经大学出版社 20058 王虹. 陈立. 纳税筹划 清华大学出版社 20069 刘蓉. 税收筹划案例解评 清华大学出版社 2007 10高立法. 赵桂娟. 张建伟.企业会计准则与涉税处理精解经济管理出版社200711张中秀等 最优纳税筹划方案选择中国税务出版社 200512苏春林 纳税筹划北京大学出版社 200513张炜 新会计准则和现行税法差异比较及应用中国财政经济出版社 2007