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第一章 总论第一节 会计的概述一、会计概念会计是以货币为主要计量单位，运用一系列专门方法，核算和监视一个单位经济活动的经济管理工作。二、会计的根本特征1.会计以货币作为主要计量单位(还有：实物计量和劳动计量) 2.会计拥有一系列专门方法： 证账表(根本环节，七种方法要记) 设置会计科目复式记账填制和审核会计凭证登记账簿本钱计算财产清查编制财务报告根本职能本质就是管理活动会计按其报告的对象不同分为：财务会计是面对过去的对外提供数据 管理会计是面对未来的对内提供数据三、 会计的职能一会计的根本职能 财务会计应具备的职能1、核 算反映职能三个重要环节： 确认初始确认和后续确认 解决的是定性 计量 (计录和计算) 解决的是定量 保证 根底 报告 - 解决的是结果 核算职能特点：为经济管理提供可靠依据为经济决策和管理控制提供依据会计信息应具有完整性，连续性和系统性。2、监 督控制职能：是对合法性和合理性所实施的审查。 特征： 利用核算职能进展货币监视。 事前监视，事中监视和事后监视 3、两者关系：核算是监视的根底，监视是核算的保证 (二)会计的其它职能管理会计具备的职能 预测经济前景参及经济决策进展经济控制评价经营业绩四、 会计对象和会计核算的具体内容 (一) 会计对象 (凡特定主体能够以货币表现的经济活动)1、 资金运动资金的投入(起点) 资金的周转 资金的退出 (终点) | | |所有者投入 供给过程生产过程销售过程 上交税费债权人投入 归还债务 利润分配 货币资金储藏资金生产资金 成品资金 结算资金 货币资金生产经营活动三个重要环节：供给 - 生产 - 销售资金运动 会计对象 会计要素 会计科目 (二) 会计核算的具体内容1、款项和有价证券的收付 库存现金 银行本票存款 定额和不定额 同城使用 款项(3种) 银行存款 银行汇票存款 不定额 可跨省使用 其他货币资金 信用卡存款 6种 信用保证金存款 外埠存款 - 只付不收-不计利息 存出投资款 - 如委托证卷公司炒股国库券 有价证券 股票 要求记 公司债券 非公司债券 投资基金款项和有价证券是流动性最强的资产2、财物的收发、增减和使用 是财产和物资的简称具有实物形态的 原材料，燃料，包装物，低值易耗品 流动资产类 在产品 地点在车间 财物 库存商品 地点在仓库以完成检验入库 固定资产类 一年以上房屋，建筑物，机器，设备，设施，运输工具 3、债权别人欠我的、债务我欠别人的的发生和结算 是企业收取款项的权利(资产) 应收账款 (赊销)债权 应收票据 银行承兑汇票 单位及单位之间 商业承兑汇票 预付账款 其他应收账款 - 单位及个人之间由过去的交易事项形成的企业需要以资产或劳务等归还的现时义务 短期借款 - 1年以内(含一年) 长期借款 - 超过一年 应付账款 (赊购)(负债) 应付票据 - 银行承兑汇票、商业承兑汇票债务 预收账款 应付职工薪酬 -工资、福利、保险 应交税费 应付股利其他应付账款应付债券 长期应付款 债权 应收 债务 应付 预付 预收 4、资本的增减概念：所有者权益中的投入资本内容 实收资本(或股本)资本公积 大于注册资本的那部份金额5、收入、支出、费用、本钱的核算收入概念：日常活动中形成的，会导致所有者权益增加的及所有者投入资本无关的经济利益总流入。内容：销售商品收入 主营业务收入 提供劳务收入 销售不需要的原材料收入 其他业务收入利得概念：非日常活动中形成的，所有者权益增加内容 收到捐赠 罚款等 营业外收入支出概念：企业实际发生的各项开支及正常营业外的支出和损失。内容 购置原材料 固定资产 无形资产 支付职工薪酬 对外投资 对外损赠 罚款 损失(非日常活动) 营业外支出费用概念：日常活动中形成的，会导致所有者权益减少及所有者分配利润无关的经济利益总流出 营业本钱 主营业务本钱内容 其他业务本钱 管理费用 期间费用 销售费用 财务费用本钱概念：为生产产品提供劳务而发生的各种消耗，是按一定的产品或劳务对象归集的费用，是对象化的费用。内容：直接材料 直接人工 制造费用 间接费用6、财务成果的计算和处理财务成果 盈利 亏损内容：利润计算 所得税计算 利润分配或亏损弥补7、需办理会计手续，进展会计核算的其他事项第二节、会计根本假设及会计根底概念：会计根本假设是会计确认、计量、报告的前提，是对会计核算的时间空间的设定。 (一)会计主体 1.明确会计记账立场 - 特定单位或组织 2.是会计核算的空间范围 法人必然是一个会计主体，但会计主体不一定是法人 会计主体可以是独立法人企业，也可是非法人企业，也可以是独立核算某个单位的一个部门会计根本假设 (二) 持续经营： 永远不倒假设，对会计核算的时间的界定 15 企业会计确认、计量和报告以持续经营为前提 (三)会计分期 年度 - 会计年度(公历1月1日-12月31日) 半年度 季度 会计中期 月度 (四)货币计量 记账本币 - 人民币 也可选外币，但编制财务会计报告应折算成人民币。 在境外设立的中国企业向国内报送会计报告也应折算成人民币总结：上述是会计核算的前提，具有相互依存，相互补充关系；会计主体确立了会计核算的空间范围，持续经营和会计分期确立了会计核算的时间长度即时间范围，而货币计量那么为会计核算提供了必要的手段；没有会计主体就没有持续经营，没有持续经营就没有会计分期，没有货币记量就没有现代会计。会计根底概念和种类是在会计确认，计量和报告的过程中所采用的根底，是确认一定会计期间的收入和费用，确定收益的标准。种类 权责发生制 当期已经实现的收入或费用，以权力和风险是否转移为标志，及收没收到钱无关 收付实现制 以实际收到或付出钱为标志，不考虑这钱是什么时候发生的 企业会计确实认，计量和报告应以权责发生制为根底。第三节 会计信息质量要求八点要求解释真实性以实际发生的交易或者事项为依据进展会计确认计量报告。相关性企业提供的会计信息应当及财务报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。明晰性企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务报告使用者理解和使用。可比性同一企业不同时期发生的一样或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。确需变更的，应当在附注中说明纵向可比。不同企业发生的一样或者相似的交易或事项，应当采用规定的会计政策、确保会计信息口径一致、相互可比横向可比。经济实质重于法律形式 实质重于形式，要求企业应当按照交易或者事项的经济实质进展会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。重要性企业提供的会计信息应当反映及企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的所有重要交易或者事项。注意：需要会计人员职业判断慎重性不应高估资产或收益、低估负债或费用。流入及流出。及时性不得提前或者延后。如何记忆？ 会计信息可明晰，镶金的石鸡真重。 解释：会计信息会计信息质量要求可可比性明晰明晰性，镶相关性金慎重性的石实质重于形式鸡及时性真真实性重重要性第二章 会计要素及会计科目第一节 会计要素一、 会计要素确实认1、 会计要素是会计对象的根本分类，是会计核算的具体化，是资金运动的第二层次。2、 内容： 资产企业的东西 (六大要素) 负债借来的东西 相对静态 反映企业的财务状况 关系：企业东西的要么是借来的要么是老板自己的 所有者权益老板的东西 收入 费用 相对动态反映企业的经营成果利润(一) 资产1、 定义是企业过去交易或事项形成的，并由企业拥有或控制，预期会给企业带来经济利益的资源。特征： 企业过去交易或事项形成的 企业拥有或控制的 经营租赁 出租方 拥有和控制 承租方 使用权 融资租赁 出租方 拥有权 承租方 控制权 融资租赁进来的设备看作自己的固定资产 预期会给企业带来经济利益的 2、 分类按其流动性分 流动资产： 货币资金，交易性金融资产，应收票据，应收及预付款项，(一年以内) 应收股利，其他应收款，存货(原材料，在产品，产成品，库存商品，修理备用件)等 非流动资产： 长期股权投资(一年以上) 固定资产 房屋及建筑物，机械设备等企业拥有或控制的没有实物形态 无形资产 专利权、商标权、著作权、特许权可识别非货币性资产 非专利技术、土地使用权 在建工程 未完工的固定资产工程物资，开发支出4商誉权不能做为无形资产。(二) 负债1、定义是企业过去交易或事项形成的，预期会导致经济利益流出企业的现时义务。特征： 企业过去交易或事项形成的 预期会导致经济利益流出企业 5.将负债转为所有者权益(债转股)是企业承当的现时义务(相对潜在义务而言的) 2、分类按其流动性分 流动负债 短期借款，应付票据，应付账款，应付职工薪酬，预收账款 (一年以内含一年) 应付股利，应付利息，应交税费，其他应付款等 非流动负债 长期借款 (一年以上) 应付债券等(三) 所有者权益=净资产1、 定义指企业资产扣除负债后同所有者享有的剩余权益股东权益来源 所有者投入的资本 利得和损失 罚款，捐赠，处置固定资产和无形资产(即出售固定资产和出售无形资产) 留存收益特征 1.它是一种剩余权 权益可分为债权人权益和所有者权益 债权人权益优先于所有者权益 2.除发生减资，清算，否那么企业不需要归还所有者权益2、分类1.实收资本或股本 投资者投入的金额2.资本公积 大于注册资本的那局部金额 3.盈余公积 从净利润中提取的公积金，公益金 法定盈余公积提取率为10% 任意盈余公积 弥补亏损留存收益 作用 转曾资本再投资 利润分配四收入1、定义企业日常活动形成的，会导致所有者权益增加的，于所有者投入资本无关的经济利益总流入特征 3.利益流入企业 资产增加 负债减少 两者兼而有之 4.只包括企业经济利益的流入，不包括第三方或客户代收的款项 5.及所有者投入资本无关收入就是你自己赚钱的流入，而不是自己投的钱2、分类性质不同分：销售商品收入 提供劳务收入 让渡资产使用权收入出租资产地位不同分：主营业务收入 其他业务收入 原材料销售收入 包装物出租收入注意：出租固定资产或出租无形资产的收入是其他业务收入；而出售处置固定资产、出售处置无形资产的收益是营业外收入五费用1、定义企业日常活动形成的，会导致所有者权益减少，及所有者分配利润无关的经济利益总流出 2.会导经济利益流出企业 资产减少 负债增加 两者兼而有之 3.会导致所有者权益减少 2、分类性质不同分 营业本钱 主营业务本钱 其他业务本钱 期间费用 管理费用 差旅费，招待费，办公用品，行政管理人员工资(存货盘盈) 销售费用 广告费用 财务费用 和金融机构有关的手续费，利息等六利润1、定义一定会计期间的经营成果强调：一段时间包括收入减去费用后的净额 直接计入当期利润的利得和损失2、分类营业利润 = 营收入 - 营业本钱 - 营业税费 - 期间费用- 资产减值损失 + 公允价值变动净收益 + 投资净收益后的金额按照构成分 利润总额 = 营业利润 + 利得营业外收入- 损失营业外支出 净 利 润 = 利润总额 - 所得税利润总额×25%注意：营业利润、利润总额及净利润三个概念区别，考试非常重要二、 会计要素的计量 历史本钱 过去的交易金额固定资产 实际本钱 重置本钱 重新取得价格盘盈固定资产现行本钱五大点 可变现净值 现在的价格 现值公允价值 双方都认可的价值 注意 每种方法的适用范围 第二节 会计科目一、 会计科目概念对会计要素的具体内容进展分类核算的工程，是对资金运动的第三层次的划分资金运动 会计对象 会计要素 会计科目 根本分类 具体分类凡特定主体能够以 是会计对象的根本分类 是对会计要素的货币表现的经济活动 是会计核算的具体化 具体内容进展分类 是复式记账的根底意义 是编制会计凭证的根底 为本钱计算和财产清查提供了前提条件保证账实相符提供必要条件 为编制会计报表提供方便二、 会计科目的分类（一） 按其归属的会计要素分类 1.资产类 流动资产和非流动资产 2.负债类 流动负债和非流动负债 3.所有者权益类包括会计要素的所有者权益和利润 按形成和性质不同分 反映资本科目：实收资本，资本公积归属的会计要素不同 反映留存收益科目：盈余公积，本年利润，利润分配 五大类 4.本钱类 按本钱的不同内容和性质分反映制造本钱科目：生产本钱，制造费用反映劳务本钱科目：劳务本钱 5.损益类 是对会计要素的收入费用的具体内容进展分类核算 按损益的不同内容分 反映收入的科目： 主营业务收入和其他业务收入 反映费用的科目： 主营业务本钱，其他业务本钱，期间费用（二） 按提供信息的详细程度及统驭关系分类 总分类科目 又称总账科目，一级科目提供信息的详细程度 是对会计要素具体内容进展总括分类，提供总括信息的科目及统驭关系不同 明细类科目 又称明细科目对总分类科目作进一步分类提供更详细具体的会计信息科目两者关系：总分类科目是概括地反映会计对象的具体内容，提供的是总括性指标，对明细分类科目具有统驭控制作用 明细类科目是详细地反映会计对象的具体内容，提供的是详细具体的指标，对总分类的具体化和详细总明总分类科目一级科目明细分类科目二级明细科目三级明细科目生产本钱A产品直接材料直接人工制造费用三、 会计科目的设置（一） 设置原那么 1、 合法性：设置的会计科目必须符合国家统一的会计制度的规定，在不影响会计核算质量和对外提供会计报告的前提下，企业可根据自筹特点增补或合并会计科目(合并会计科目是两收并一收，两付并一付，应收、预收，应付、预付) 2、 相关性：提供有关各方所需要的会计信息效劳，满足对外报告及对内管理要 求 3、 实用性：符合单位自身特点，满足单位实际需要。（二） 常用会计科目简表要记住名称及属于哪一类(一)资产类(二)负债类(三)所有者权益类(四)本钱类(五)损益类库存现金:在财务部门由出纳保管短期借款1年实收资本生产本钱主营业务收入银行存款:存在金融机构的金额应付账款:赊购资本公积制造费用其他业务收入应收账款：赊销(单位及单位)预收账款盈余公积劳务本钱:不需投资收益(收入)预付账款:定金应付职工薪酬本年利润生产本钱：直接材料，直接人工，间接费用(又称制造费用)制造费用:核算生产车间为生产产品发生的费用(水电费，管理人员工资，机械折旧)营业外收入应收股利应交税费利润分配主营业务本钱应收利息应付股利本年利润：本年度实现的利润其他业务本钱其他应收款:单位及个人应付利息营业税金及附加坏账准备:调整账户,应收,其他应收其他应付账款销售费用材料采购:单到料未到(实际本钱核算)长期借款>1年管理费用在途物资:单到料未到应付债券:不需财务费用原材料：单到料到，验收入库长期应付账款营业外支出库存商品:可对销售应付职工薪酬：工资，福利，保险所得税费用存货跌价准备:不需掌握损益类由收入，费用，利得和损失四类组成持有至到期投资:不需掌握长期股权投资长期应收账款固定资产:动产和不动产累计折旧:备抵账(固定资产)在建工程：未完工的固定资产建立工程物资固定资产清理:处置固定资产使用无形资产累计摊销:无形资产使用不需掌握长期待摊费用:不需掌握待处理财产损益:库存现金，原材料盘盈盘亏;固定资产盘亏以前年度损益调整:固定资产盘盈第三章 会计等式及复式记账第一节 会计等式一、资产权益即资金占用=资金来源基于此等式可以把经济活动划分为四大类一、 资产=负债+所有者权益三、 计恒等式：资产=负责+所有者权益 第一等式 意义 外表上反映是三个静态数量关系 又称 恒等式 本质上反映资产来源 静态等式 根本等式 特点 静态等式 企业某一特定时点的资产分布和权益构成 是企业财务状况的表现 是复式记账法的理论根底和设置会计账户，试算平衡和编制资产负债表的理论依据资产来源于所有者投入资本和债权人借入资金及生产经营中所产生的效益，归属所有者和债权人2、 基于 资产 = 负债 + 所有者权益把经济活动分为九小类四、 收入-费用=利润 第二等式 是企业一定时期内获得的又称 特点 是企业经营成果的表现 动态等式 是编制利润表(损益表)的根底利润：企业在一定时期所获得的收入扣除费用后的余额三、会计要素之间的关系1.期初投入资产 = 负债 + 所有者权益2.期间周转资产 = 负债 + 所有者权益 + ( 收入 - 费用 )3.期末周转资产 = 负债 + 所有者权益 + 利润4.分配退出资产 =负债 +所有者权益第 二节 复式记账一、 复式记账法记账符号(借，贷) 单式记账法：重点考虑的是现金，银行存款债权债务记账方法：文字 (会计科目) 分类 它是一种简单，不完整的记账方法 数字 (金额) 复式记账法(一) 复式记账法的概念以资产及权益平衡关系作为记账根底，对于每一项经济业务都要在两个或两个以上相互联系的会计科目中进展登记。(二) 复式记账法的意义1. 如实的反映资金运动的来龙去脉2. 形成了清晰的对应关系3. 进展试算平衡(三) 复式记账法的种类1. 借贷记账法2. 增减记账法3. 收付记账法借贷记账法是我国所有企事业单位都必须采用的一种会计核算的记账方法二、借贷记账法一概念以借贷为记账符号，对每一笔经济业务都要在两个或两个以上相互联系的会计科目中以借贷相等的金额进展登记的一种复式记账方法。二借贷记账法的记账符号将会计科目分为两个根本局部：左方和右方，一般左方为借方，右方为贷方。至于“借表示增加还是“贷表示增加，那么取决于会计科目的性质及构造。会计科目借方贷方资产类，本钱类，费用增加减少权益(债权人权权益和所有者权益)，收入减少增加三借贷记账法的会计科目构造1、资产类会计科目的构造 借方 贷方期初余额： 本期增加数 ； 本期减少数： 本期发生额 ： 本期发生额： 期末余额：借方登记资产增加数，贷方登记资产减少数，期初和期末余额一般在借方。期末借方余额 = 期初借余额 +本期借方发生额 本期贷方发生额2、权益类会计科目的构造 借方 贷方 期初余额： 本期减少数： 本期增加数 ； 本期发生额 ： 本期发生额：期末余额：借方登记权益减少，货方登记权益增加，期初和期末余额一般在贷方。期末贷发余额 = 期初贷方余额 +本期贷方发生额 本期借方发生额3、本钱类会计科目的构造及资产类构造一样4、损益类会计科目的构造(1) 收入类会计科目构造 借方 贷方 收入的减少数或转销数： 收入的增加数 ； 本期发生额 ： 本期发生额：借方登记收入的减少及期末结转入“本年利润会计科目，贷方登记收入的增加，期末结转后一般无余额。(2)费用类会计科目的构造 借方 贷方 费用的增加数 ； 本期减少数： 本期发生额 ： 本期发生额：借方登记费用的增加，贷方登记费用的减少及其末结转入本年利润科目，结转后一般无余额。四借贷记账法的记账规那么有借必有贷，借贷必相等，借方和贷方金额相等。五会计科目的对应关系和会计分录1、会计科目的对应关系所有经济业务在进展会计记录时必须同时记入两个或两个以上的会计科目中就形成了一定的相互联系依存的对应关系例：从银行取得现金500元备用。 借：库存现金 500 贷：银行存款 500 对应科目2、会计分录是指对某项经济业务事项标明其应借应贷会计科目及期金额的记录，简称分录。 应借应贷的方向三大要素构成 对应会计科目的名称 应记金额2、分类简单会计分录：只涉及一个会计科目借方和一个货方 一借一贷复合会计分录：可分解成假设干简单会计分录 一借多贷 (两个以上不含两个对应会计科目组成) 一贷多借 多借多贷：只在某项经济业务较繁杂，确实需要编制时才可以编制，一般不允许将不同的经济业务合并编制多借多货会计分录例：购置原材料一批，货款8万元，银行存款支付5万，其余尚欠。借：原材料 80000 贷：银行存款 50000 应付账款 300003、会计分录编制步骤1.确认 属于哪类会计科目2.记录 涉及会计科目及是增加或是减少3.计算 确定记入哪个会计科目借方和贷方4.报告 确定应借应贷科目是否正确，金额是否相等 3.借方及货方应错开一字格金额也要错开写 六借货记账法的试算平衡1、含义根据资产及权益的恒等关系以及借贷记账法的记账规那么 依据通过对所有会计科目的记录进展汇总和计算 对象检查各类会计科目记录是否正确(查错) 目的2、分类发生额试算平衡：依据“借货记账法的记账规那么 全部会计科目本期借方发生额合计 = 全部会计科目本期贷方 发生额合计余额试算平衡： 依据资产及权益的恒等关系(资产 =负债+所有者权益) 期初余额试算平衡 全部会计科目借方期初余额 = 全部会计科目贷方期初余额 期末余额试算平衡 全部会计科目借方期末余额 = 全部会计科目货方期末余额应收、预付，应付、预收 属于双重性质，期末余额可在借方也可在贷方1.确认余额以记入试算平衡表缺少一个会计科目余额会造成期末借方及贷方余额不相等编制试算平衡表考前须知 2.如试算借贷不相等，证明记录有错误，查找错误，改正错误4. 如实现试算平衡，并不能说明会计科目记录绝对正确， 如漏记 1 (某项)，重记(某项)，借贷方向颠倒，用错会计科目并不会影响平衡关系三、总分类科目及明细分类科目的平行登记一总分类科目及明细类科目的关系1、两者的联系2、两者区别2.作用不同：总分类对明细分类具有统驭作用 明细类对总分类具有补充说明作用二总分类科目及明细分类科目的平行登记1、概念对所发生的每项经济业务都要以会计凭证为依据，一方面记入有关总分类科目，另一方面记入有关总分类科目所属明细分类科目的方法。2、要求4.计入总分类科目金额及计入期所属明细分类科目的合计金额相等。第四章 会计凭证第一节 会计凭证概述一、会计凭证的概念和种类一会计凭证的概念和种类是记录经济业务事项发生或完成情况的书面证明，也是登记账簿的依据。填制和审核会计凭证是会计核算的根本方之一，也是会计核算工作的起点。只有经过审核无误的会计凭证才能作为登记账薄的依据。二分类按照编制的程序和用途不同 原始凭证 记账凭证二、会计凭证的作用1.记录经济业务，提供记账依据2.明确经济责任，强化内部控制3.监视经济活动，控制经济运行第二节 原始凭证一、概念又称单据，是在经济业务发生或完成时取得或填制的，用以记录或证明经济业务的发生或完成情况的文字凭据。如，购货发票二、原始凭证的种类(一) 按照来源不同分 1.外来原始凭证：从其他单位或个人直接取得的原始凭证(供货单位提代的发票、收款单位开出的收款收据、职工出差取得的飞机票、火车票、住宿发票) 2.自制原始凭证：本单位内部填制的收料单，领料单，限额领料单，产品入库单，产品出库单，借款单，折旧计算表固定资产折旧，制造费用分配表等(二) 填制手续及内容不同分 1.一次凭证：一资填制，记录一项经济业务收据，领料单，收料单，发货票，借款单，银行结算凭证等2.累计凭证：一定时期屡次记录同类型经济业务限额领料单3.汇总凭证：一定时期内假设干张记录同类型经济业务收料凭证汇总表，工资结算汇总表，发料凭证汇总表，差旅费报销单(三) 格式不同分 1.通用凭证：有关部门统一印刷，具有统一格和使用方法的如税务部门制定的增值税发票，由中国人民银行统一制定的支票、商业汇票等结算凭证 2.专用凭证：本单位内部印刷，在本单位内部使用收料单，折旧计算表，工资费用分配表所有外来原始凭证都是一次凭证，累计凭证和汇总凭证一般为自制凭证(差旅费报销单发票是外来)三、原始凭证的根本内容 原始凭证是编制记账凭证的依据 1.名称 2.日期 3.编号 5.经济业务内容含数量，单 价，金额多项选择四、原始凭证的填制要求1、记录要真实：实事求是，不能弄虚作假2、内容要完整：9项根本内容3、手续要完备：自制的原始凭证 本单位使用 要有单位领导人或指定人的签名盖单 (签名盖章) 对外开出 的要加盖本单位公章 外来的原始凭证 单位 (必须有填制单位的公章)