第一讲 纳税筹划基本原理.pptx
陈小安陈小安 13751754006课程简介课程简介 本课程的主要内容本课程的主要内容 为什么要开设这门课程为什么要开设这门课程 本课程特点及学习方法本课程特点及学习方法 考试要求考试要求评分标准 期末总分100=平时40%+期末考试60% 平时基本分60分 考勤、作业每次4分，总共8次，共32分 平时纪律表现8分（主观评价） 可以申请免听，平时成绩85分，但考试成绩必须85分以上。否者平时成绩只有60分。第一第一讲讲 税收筹划的基本原理税收筹划的基本原理 第二讲税收筹划的原则和方法第三讲 增值税的税收筹划第四第四讲讲 消费税消费税的税收筹划的税收筹划第五第五讲讲 营业税营业税的税收筹划的税收筹划第六讲 企业所得税的税收筹划第八讲 其它税种的税收筹划第九讲 国际税收筹划本章要点本章要点 税收筹划税收筹划的动因和的动因和意义意义税收筹划税收筹划的理论依的理论依据据税收筹划税收筹划的目标的目标税收筹划税收筹划的空间与的空间与范围范围第一章第一章 税收筹划的基本原理税收筹划的基本原理 税收筹划的理论依据税收筹划的理论依据税收筹划的目标税收筹划的目标税收筹划的空间与范围税收筹划的空间与范围第二节第二节第一节第一节第三节第三节第四节第四节第五节第五节第一节 税收筹划的概念与分类 本章阐述税收筹划概念的内涵，理本章阐述税收筹划概念的内涵，理论与法律依据，筹划空间大小，以论与法律依据，筹划空间大小，以及税收筹划是否与法律相一致等问及税收筹划是否与法律相一致等问题。题。什么是税收筹划 某教授主编一本教材出版，参编人员某教授主编一本教材出版，参编人员5人，人，稿酬所得稿酬所得18000元，如何填写稿酬分配表元，如何填写稿酬分配表才能纳税最小？才能纳税最小？ (1)均分：每人应分3000元，共应纳税： （3000-800）*20%*(1-30%)*6=1848（元）（2）其中5人800元，第6人14000元，应纳税额为： 5人免税 第6人应纳税=14000*(1-20%) *20%*(1-30%)=1568(元） （一）国内理论界对税收筹划概念的阐释（一）国内理论界对税收筹划概念的阐释一、税收筹划的概念一、税收筹划的概念1荷兰国际财政文献局国际税收词汇英文版第46页。2 印度税务专家N.J.雅萨斯威，个人投资和税收筹划英文版第49页3这一段引文是法庭诉讼的标准范本。关于法庭诉讼引用的证据格式的更详细的资料，参见波普（Pope）,安德森（Anderson）和克拉默(Kramer)（2001），第15章，特别是第1722页国外理论界对税收筹划概念的阐述国外理论界对税收筹划概念的阐述 4第一节 税收筹划的概念与分类 4迈伦.斯科尔斯等编，中山大学 张雁翎主译 税收与企业战略，中国财政经济出版社，2004.01 第23页。 我们将税收筹划的概念表述为： 纳税行为发生之前，在不违反法律、法规的前提下，通过对纳税主体的经营活动或投资行为等涉税事项做出事先安排，以达到少缴税、递延缴纳税收和降低涉税风险等目标的一系列谋划活动。 如果你想设立一个企业，选择合伙制还是公司制？方案比较案例启示 王某与其二位朋友打算合开一家花店，预计年盈利180 000元，花店是采取合伙制还是有限责任公司形式？哪种形式税收负担较轻呢？ 到底该如何进行选择呢？相关税法规定 根据国务院的决定，从2000年1月1日起，个人独资企业和合伙企业不再缴纳企业所得税，只对投资者个人取得的生产经营所得征收个人所得税。合伙企业以每一个合伙人为纳税义务人。在计算个人所得税时，其税率比照“个体工商户的生产经营所得”应税项目，适用5%35%的五级超额累进税率 。个体工商户的生产、经营所得适用税率表 根据税法规定，合伙企业的投资者按照合伙企业的全部生产经营所得和合伙协议约定的分配比例确定应纳税所得额，合伙协议没有约定分配比例的，以全部生产经营所得和合伙人数量平均计算每个投资者的应纳税所得额。投资者的费用扣除标准，由各省、自治区、直辖市地方税务局确定，投资者的工资不得在税前扣除。个体工商户形式下应纳税额的计算 假如王某及其二位合伙人各占1/3的股份，企业利润平分，三位合伙人的工资为每人每月2000元，当地税务局规定的费用扣除标准也为每人每月2000元。则每人应税所得 为 6 0 0 0 0 元 （ 即 ： （ 1 8 0 000+2000123）3200012，适用35%的所得税税率，应纳个人所得税税额为： 60 00035%6 750=21 0006 750=14 250（元） 三 位 合 伙 人 共 计 应 纳 税 额 为 ： 1 4 2503=42 750(元) 税收负担率为：42 750180 000100%=23.75% 有限责任公司形式下应纳税额的计算 根据税法规定，有限责任公司性质的私营企业是企业所得税的纳税义务人，适用20%的企业所得税税率。 应纳所得税税额=180 00020%=36 000（元） 税后净利润=180 00036 000=144 000（元） 若企业税后利润分配给投资者，则还要按“股息、利息、红利”所得税目计算缴纳个人所得税，适用税率为20%。 其每位投资者应纳个人所得税税额为： 144 000320%=9 600（元） 共计应纳个人所得税税额为： 9 6003=28 800（元） 共计负担所得税税款为： 36 000+28 800=64 800（元） 税收负担率为： 64 800180 000100%=36% 由以上计算得知，采取有限责任公司形式比采用合伙制形式多负担税款为： 64 80042 750=22 050（元），税收负担率提高12.25%（即：36%23.75%）。还真多缴不少税哟 思考：如果是两个合伙人，业主工资思考：如果是两个合伙人，业主工资4000元元/月，方案有应如何选择？月，方案有应如何选择？关于企业是否进行过合理避税的调查统计0102030405060浙江辽宁陕西有没有不清楚24%57%19%有没有不清楚税收筹划的特点合法性预期性风险性综合性收益性专业性 征税的艺术是在鹅身上拨毛而使鹅的叫声最小。 税收是强制课征，而不是自愿捐献。 以道德的名义要求税收，不过是侈谈而已。（三）（三）1、税收筹划与偷税、避税的税收筹划与偷税、避税的关系关系 第一节 税收筹划的概念与分类 1 国际税收词汇，中国财政经济出版社，1992年版, 偷税的法律责任：追缴偷税款、滞纳金，并处不缴或者少缴税款50%以上5倍以下的罚金偷税数额占应缴税额的10%以上不满30%，且偷税数额在1万元以上10万元以下；或者偷税被税务机关给予两次行政处罚又偷税的，处3年以下有期徒刑或拘役，并处1倍以上5倍以下罚金偷税数额占应缴税额的30%以上且数额在10万元以上的，处3年以上7年以下有期徒刑，并处1倍以上5倍以下罚金编造虚假计税依据的，由税务机关责令限期改正，并处5万元以下的罚款。 1 中国税务辞典，国家税务总局税收科学研究所，中国税务出版社，第356页第一节 税收筹划的概念与分类 。第一节 税收筹划的概念与分类 1 贾绍华著，中国税收流失问题研究，中国财政经济出版社，2002年版第17页第一节 税收筹划的概念与分类 2、税收筹划与欠税 欠税：纳税人超过税务机关核定的纳税期限而发生的拖欠税款的行为。 法律责任：50%以上5倍以下的罚款故意欠税：不能获得减税、免税待遇，停止领购增值税专用发票 逃避追缴欠税罪：纳税人欠缴应纳税款，采取转移或者隐匿财产的手段，致使税务机关无法追缴税款的行为。应同时具备的四个条件：有欠税的事实存在转移或隐匿财产致使税务机关无法追缴数额在1万元以上 法律责任：数额在1万元以上10万元以下的，处3年以下有期徒刑或拘役，并处1倍以上5倍以下罚金数额在10万元以上的，处3年以上7年以下有期徒刑，并处1倍以上5倍以下罚金3、税收筹划与抗税 抗税：以暴力或威胁的方法拒不缴纳税款的行为 法律责任：行政责任：1倍以上5倍以下罚金刑事责任4、税收筹划与骗税 骗税：采取弄虚作假和欺骗手段，骗取出口退（免）税或减免税款的行为 法律责任：行政责任：1倍以上5倍以下罚金刑事责任 （一）按税收筹划需求的主体不同进行分类（一）按税收筹划需求的主体不同进行分类第一节 税收筹划的概念与分类 二、税收筹划的分类二、税收筹划的分类第一节 税收筹划的概念与分类 （二）按税收筹划供给主体的不同进行分类（二）按税收筹划供给主体的不同进行分类1贾绍华著，中国税收流失问题研究，中国财政经济出版社，2002年版第17页第一节 税收筹划的概念与分类 委托税收筹划委托税收筹划第一节 税收筹划的概念与分类 （三）按税收筹划范围大小的不同进行分类（三）按税收筹划范围大小的不同进行分类 第一节 税收筹划的概念与分类 （四）按税收筹划税种的不同进行分类（四）按税收筹划税种的不同进行分类第一节 税收筹划的概念与分类 （五）按税收筹划环节的不同为标准进行分类五）按税收筹划环节的不同为标准进行分类 第一节 税收筹划的概念与分类 （六）按税收筹划目标的不同进行分类（六）按税收筹划目标的不同进行分类 第一节 税收筹划的概念与分类 在经济发达国家流行着这样一句名言：“世界上有世界上有两件事是不可避免的，那就是死亡和税收。两件事是不可避免的，那就是死亡和税收。”任何纳税人都有减轻税负的愿望和冲动，他们要求以最小的投入，获取最大的产出，这是税收筹划的经济基础或者客观条件。 第二节第二节 税收筹划的动因和意义税收筹划的动因和意义动因和意义动因和意义（一）税收筹划动因之一：降低纳税风险（一）税收筹划动因之一：降低纳税风险第二节第二节 税收筹划的动因和意义税收筹划的动因和意义动因和意义动因和意义第二节第二节 税收筹划的动因和意义税收筹划的动因和意义动因和意义动因和意义 （二）税收筹划动因之二：降低纳税成本（二）税收筹划动因之二：降低纳税成本 （1 1）所纳税款所纳税款是直接的现金支出，即税收缴款书是直接的现金支出，即税收缴款书上所列的金额，又叫上所列的金额，又叫“外显成本外显成本”(explicit cost)”(explicit cost)，是纳税成本中最主要的部分。是纳税成本中最主要的部分。 （2 2）纳税费用纳税费用又叫纳税的奉行费用，是企业履行又叫纳税的奉行费用，是企业履行纳税义务时所支付的除税款之外的其它费用，是间纳税义务时所支付的除税款之外的其它费用，是间接支出，又叫接支出，又叫“内涵成本内涵成本”（implicit costimplicit cost）。）。 （3 3）风险成本风险成本一般指因纳税给企业带来或加重的一般指因纳税给企业带来或加重的风险程度，如前面所述的投资扭曲风险、经营损失风险程度，如前面所述的投资扭曲风险、经营损失风险和纳税支付有效现金不足风险等潜在的损失。风险和纳税支付有效现金不足风险等潜在的损失。 第二节第二节 税收筹划的动因和意义税收筹划的动因和意义动因和意义动因和意义 我们通常希望纳税成本最低的方案就是企业整体我们通常希望纳税成本最低的方案就是企业整体利益最大的方案，即利益最大的方案，即“节税增收节税增收”，然而这种，然而这种“理想境界理想境界”在现实中不一定总是存在。有时纳在现实中不一定总是存在。有时纳税成本的降低并不一定等于企业总体收益的增加。税成本的降低并不一定等于企业总体收益的增加。若一味追求纳税成本的降低若一味追求纳税成本的降低，反过来可能导致企反过来可能导致企业总体利益的下降。这时，就只能选择总体收益业总体利益的下降。这时，就只能选择总体收益最多但纳税成本并不一定最低的方案。如果把通最多但纳税成本并不一定最低的方案。如果把通常采纳的纳税成本最低的决策称为常采纳的纳税成本最低的决策称为“最优选择最优选择”（first-best choose)first-best choose)，那么这种决策就是，那么这种决策就是“次优选次优选择择”(second-best choose)”(second-best choose)，又叫，又叫“逆向纳税筹划逆向纳税筹划”。第二节第二节 税收筹划的动因和意义税收筹划的动因和意义动因和意义动因和意义1、纳税成本最低是一种、纳税成本最低是一种“最最优优”选择选择 2、合法降低纳税成本是纳税人的一项基本权利、第二节第二节 税收筹划的动因和意义税收筹划的动因和意义动因和意义动因和意义动因和意义动因和意义 随着我国加入随着我国加入WTOWTO，税收筹划在战略管理中的，税收筹划在战略管理中的地位与作用日益凸显。首先，外资热衷于税收地位与作用日益凸显。首先，外资热衷于税收筹划来维护自己的权益。其次，一些不符合国筹划来维护自己的权益。其次，一些不符合国际惯例的限制逐渐取消，国外公司将大量的涌际惯例的限制逐渐取消，国外公司将大量的涌入我国经济的各个领域与行业，同时我国的公入我国经济的各个领域与行业，同时我国的公司也要走出国门，这都对税收筹划提出了要求。司也要走出国门，这都对税收筹划提出了要求。税收筹划一方面带来了宏观层面的积极意义，税收筹划一方面带来了宏观层面的积极意义，另一方面我们可以充分利用税收筹划的积极作另一方面我们可以充分利用税收筹划的积极作用促进公司整体战略目标的实现。用促进公司整体战略目标的实现。第二节第二节 税收筹划的动因和意义税收筹划的动因和意义动因和意义动因和意义（一）税收筹划的积极意义在宏观层面上表现为（一）税收筹划的积极意义在宏观层面上表现为：第二节第二节 税收筹划的动因和意义税收筹划的动因和意义动因和意义动因和意义 1、税收筹划有利国民经济健康、持续、稳定发展。、税收筹划有利国民经济健康、持续、稳定发展。 2、有利于发挥税收调节经济的杠杆作用，优化产业结构和资源的合理配置。、有利于发挥税收调节经济的杠杆作用，优化产业结构和资源的合理配置。3、税收筹划有利于国家不断地完善税法和税收政策。、税收筹划有利于国家不断地完善税法和税收政策。4、企业税收筹划的研究拓展了我国税收理论研究的范围与广度。、企业税收筹划的研究拓展了我国税收理论研究的范围与广度。 （二）税收筹划的积极意义在微观层面表现为：（二）税收筹划的积极意义在微观层面表现为：第二节第二节 税收筹划的动因和意义税收筹划的动因和意义动因和意义动因和意义 1、有利于实现纳税人的财务收益最大化 2、有利于促使公司树立全新的经营理念，提高经营管理水平， 3、能够降低公司管理成本4、有助于现代公司制度的建立。 5、提升公司法律遵从水平 第三节第三节 税收筹划的理论依据税收筹划的理论依据理论依据理论依据一、税收调控理论与税收筹划一、税收调控理论与税收筹划 税收调控理论是指运用税收自动稳定机制和相机抉择的税收政策，税收调控理论是指运用税收自动稳定机制和相机抉择的税收政策，从而从而“熨平熨平”经济波动的一种税收宏观调节机制和政策。经济波动的一种税收宏观调节机制和政策。 税收调控理论表明，只要税收存在，就必税收调控理论表明，只要税收存在，就必然对经济产生一定的影响，政府利用税收调节然对经济产生一定的影响，政府利用税收调节经济实质上是通过税收利益差别来引导纳税主经济实质上是通过税收利益差别来引导纳税主体行为使之产生正向影响，实现一定的社会、体行为使之产生正向影响，实现一定的社会、经济目标，因而政府不仅注重如何制定税收政经济目标，因而政府不仅注重如何制定税收政策。而且更关注纳税主体对税收政策的回应。策。而且更关注纳税主体对税收政策的回应。就纳税主体而言，既然外在的税收环境存在利就纳税主体而言，既然外在的税收环境存在利益差别，不从中作出筹划或抉择显然是不明智益差别，不从中作出筹划或抉择显然是不明智的。而纳税主体追逐税收利益的途径有逃税、的。而纳税主体追逐税收利益的途径有逃税、避税和税收筹划，税收筹划本身与税收政策导避税和税收筹划，税收筹划本身与税收政策导向是一致的，它有利于税收政策目标的实现。向是一致的，它有利于税收政策目标的实现。第三节第三节 税收筹划的理论依据税收筹划的理论依据理论依据理论依据 二、税收价格理论与税收筹划二、税收价格理论与税收筹划 第三节第三节 税收筹划的理论依据税收筹划的理论依据理论依据理论依据 第三节第三节 税收筹划的理论依据税收筹划的理论依据理论依据理论依据 四、企业契约理论与税收筹划四、企业契约理论与税收筹划 第三节第三节 税收筹划的理论依据税收筹划的理论依据理论依据理论依据 五、税收法定原则和税收筹划。五、税收法定原则和税收筹划。 第三节第三节 税收筹划的理论依据税收筹划的理论依据理论依据理论依据一、实现涉税零风险一、实现涉税零风险 第四节第四节 税收筹划的目标税收筹划的目标 目标目标和而客观基础和而客观基础 二、二、 减轻税收负担减轻税收负担 三、获取资金时间价值三、获取资金时间价值第四节第四节 税收筹划的目标税收筹划的目标 目标目标 四、提高自身经济效益四、提高自身经济效益 第四节第四节 税收筹划的目标税收筹划的目标 目标目标 五、维护主体合法权益五、维护主体合法权益 依法治税不仅要求纳税人依照税法规定，及时、足额地缴纳税款，而且要求税务机关依照税法规定合理、合法地征收税款。由于我国法制建设还不够完善，法制水平还有待进一步提高，在现实社会中，人治的因素还在影响着人们的生活与工作，权利的膨胀要求纳税人利用税收筹划工具维护自身的合法权益。 如果纳税人在进行税收筹划时不注重维护自身的合法权益，而任由税务机关根据自身需要征收税款，那么，无论该纳税人进行如何周密的筹划，都无济于事。因为这样下去必然会养成税务机关征税的惰性，即不注重征管水平的提高，这时，无论纳税人是否进行税收筹划，都没有任何意义。因而注意维护自身合法权益是纳税人进行税收筹划必不可少的一环。第四节第四节 税收筹划的目标税收筹划的目标 目标目标 第五节第五节 税收筹划的空间与范围税收筹划的空间与范围客观基础客观基础 第五节第五节 税收筹划的空间与范围税收筹划的空间与范围一、税种的税负弹性一、税种的税负弹性第五节第五节 税收筹划的空间与范围税收筹划的空间与范围目标目标二、纳税人定义上的可变通性。二、纳税人定义上的可变通性。 例如，王先生、李先生和张女士三人准备成立一个从事生产服装加工的企业,他们可以通过不同的企业组织形式选择而改变企业纳税人的身份,在企业所得税纳税人与个人所得税纳税人之间进行转换。如果三人选择有限责任公司的形式,则该企业成为企业所得税的纳税人；如果三人选择合伙企业的形式,则该企业成为个人所得税的纳税人 。第五节第五节 税收筹划的空间与范围税收筹划的空间与范围目标目标二、纳税人定义上的可变通性。二、纳税人定义上的可变通性。 【1-1】： 某运销公司，拥有若干条船只，其经营业务主要是从采石厂购进石料，然后销售给施工企业或基本建设单位。2005年取得含税销售收入1755万元，其中运费约占30。采石厂依据税法规定，按6开具增值税专用发票，运销公司以此作为进项税额。本年度购进石料支付价款合计金额为1378万元，均取得增值税专用发票。按照税法的规定，本年应纳增值税额1755（1+17）17-1378（1+6）6255-78177万元。每年所纳的增值税对企业来说是相对比较重的。因此我们可以对此进行税收筹划。第五节第五节 税收筹划的空间与范围税收筹划的空间与范围目标目标案例案例第五节第五节 税收筹划的空间与范围税收筹划的空间与范围目标目标 第五节第五节 税收筹划的空间与范围税收筹划的空间与范围目标目标三、课税对象金额上的可调整性三、课税对象金额上的可调整性例如，例如， 某股份有限公司计划对一栋办公楼进行改建、装修,已知该栋办公楼的原值为5000万元,董事会决定这次的维修费用预算为2500万元左右。如果把维修费用支出控制在2500万元以下,则其维修支出可以一次性计入当年费用,减少当年度应纳税所得额；如果维修费用超过2500万元,则属于固定资产的大修理支出,其维修支出应按照该办公楼尚可使用年限分期摊销。一次性计入费用支出与分期摊销相比可实现递延纳税的节税利益。 两种不同方法对企业计税依据确定产生不同影响. 【1-2】： 甲、乙是经营范围相同的两家公司，甲公司因经营不善，甲、乙是经营范围相同的两家公司，甲公司因经营不善，连年亏损，甲公司有允许在以后年度弥补的亏损连年亏损，甲公司有允许在以后年度弥补的亏损2000万元，而万元，而乙公司没有可以弥补的亏损，年应纳税所得额为乙公司没有可以弥补的亏损，年应纳税所得额为5000万元。假万元。假设所得税税率为设所得税税率为25。从税收的角度讲亏损的企业将成为并购。从税收的角度讲亏损的企业将成为并购的首选目标公司，因为并购亏损企业的的首选目标公司，因为并购亏损企业的2000万元亏损可以抵减万元亏损可以抵减并购企业以后年度的应纳税所得额，并购企业以后年度的应纳税所得额， 合并前：乙公司每年交纳企业所得税合并前：乙公司每年交纳企业所得税：500025125万元 甲公司交纳企业所得税为0万元。 ：（5000-2000）25 75万元 甲公司交纳企业所得税为0万元。 第五节第五节 税收筹划的空间与范围税收筹划的空间与范围目标目标案例案例 第五节第五节 税收筹划的空间与范围税收筹划的空间与范围目标目标 第五节第五节 税收筹划的空间与范围税收筹划的空间与范围目标目标四、税率上的差异性四、税率上的差异性。 【1-3】： 杨先生是一位业界颇负声誉的撰稿人,年收入预计在50万元左右。在与报社合作方式上有以下三种方式可供选择：调入报社；兼职专栏作家；自由撰稿人。三种合作方式的税负比较如下： 第一, 调入报社。在这种合作方式下,其收入属于工资、薪金所得,应适用545的九级超额累进税率。杨先生的年收入预计在50万元左右,则月收入为4万元左右,预计适用税率为2530。第五节第五节 税收筹划的空间与范围税收筹划的空间与范围目标目标案例案例 第二,兼职专栏作家。在这种合作方式下,其收入属于劳务报酬所得,如果按月平均支付,预计其适用税率为30。 第三,自由撰稿人。在这种合作方式下,其收入属于稿酬所得,预计适用税率为20,并可享受减征30的税收优惠,则其实际适用税率为14。 如果仅从税负的角度考虑,则杨先生采取自由撰稿人的身份其收入所适用的税率最低,应纳税额最少,税负最低。 第五节第五节 税收筹划的空间与范围税收筹划的空间与范围目标目标五、税收优惠的有效利用。五、税收优惠的有效利用。 （一）利用地区性的税收优惠（一）利用地区性的税收优惠 第五节第五节 税收筹划的空间与范围税收筹划的空间与范围目标目标 【1-4】： 第五节第五节 税收筹划的空间与范围税收筹划的空间与范围目标目标案例案例 （二）利用行业性税收倾斜政策（二）利用行业性税收倾斜政策 第五节第五节 税收筹划的空间与范围税收筹划的空间与范围目标目标 （三）利用减免税期限优惠（三）利用减免税期限优惠 第五节第五节 税收筹划的空间与范围税收筹划的空间与范围目标目标 【 1-5】： 某机械制造企业计划对现有设备进行更新换代,现有两种方案可供选择：一是购买一套普通设备,价款2000万元；二是购买一种节能设备,价款2300万元,并比普通设备相比每年可节能20万元,该项设备的预计使用年限为10年。则两种方案的比较如下（暂不考虑货币的时间价值,该企业适用所得税税率为25%）： 购买普通设备：支出2000万元； 折旧抵税：200025%=500（万元）; 购买普通设备净支出：20005001500（万元） 第五节第五节 税收筹划的空间与范围税收筹划的空间与范围目标目标案例案例 购买节能设备：支出2300万元； 折旧抵税：230025385（万元） 投资额抵税：230010230（万元） 每年节能20万元,10年共计节能：200万元 节能净收益：200（125）150（万元） 购买节能设备的净支出： 23003852301501345（万元） 购买节能设备比购买普通设备节约支出： 15001345 155（万元） 因此企业选择购买节能设备,充分享受购买节能设备的税收优惠政策。六、公司管理的方式影响税收负担六、公司管理的方式影响税收负担（一）不同利润（股利）分配方案的节税空间（一）不同利润（股利）分配方案的节税空间第五节第五节 税收筹划的空间与范围税收筹划的空间与范围目标目标第五节第五节 税收筹划的空间与范围税收筹划的空间与范围目标目标 （二）营销方式的不同影响公司的纳税成本（二）营销方式的不同影响公司的纳税成本 第五节第五节 税收筹划的空间与范围税收筹划的空间与范围目标目标 （三）筹资方式不同改变税负（三）筹资方式不同改变税负 第五节第五节 税收筹划的空间与范围税收筹划的空间与范围目标目标 【 1-6】： 第五节第五节 税收筹划的空间与范围税收筹划的空间与范围目标目标案例案例（四）薪酬制度设计为公司提供节税空间（四）薪酬制度设计为公司提供节税空间 第五节第五节 税收筹划的空间与范围税收筹划的空间与范围目标目标七、延期纳税获得货币的时间价值七、延期纳税获得货币的时间价值 第五节第五节 税收筹划的空间与范围税收筹划的空间与范围目标目标 【 1-7】： 第五节第五节 税收筹划的空间与范围税收筹划的空间与范围目标目标案例案例 八、利用税收立法空白和税法的不完善节税八、利用税收立法空白和税法的不完善节税 第五节第五节 税收筹划的空间与范围税收筹划的空间与范围目标目标 第五节第五节 税收筹划的空间与范围税收筹划的空间与范围目标目标 【1-8】 。第五节第五节 税收筹划的空间与范围税收筹划的空间与范围目标目标案例案例 九、课税对象的重叠、交叉存在节税可能九、课税对象的重叠、交叉存在节税可能 第五节第五节 税收筹划的空间与范围税收筹划的空间与范围目标目标
