收入总额重点.docx
第02讲收入总额考验三 应纳税所得额（）（说明）“企业所得税应纳税额=应纳税所得额X税率一减免税额一抵免税额，其中计算“应纳税 所得额是计算“应纳税额的“核心，也是企业所得税局部的考核重心所在，其计算分为“直接法 和“间接法两种方法，本局部内容按“直接法展开，其计算公式如下：应纳税所得额=收入总额一不征税收入一免税收入一各项扣除一准予弥补的以前年度亏损应纳税所得额的计算。（老侯提示）考试中，在按照“直接法计算收入总额时，应税收入、不征税收入、免税收入均应当计入其中。间接法：应一）1.计入其中。间接法：应一）1.扣除费额可润总额+纳税调整金新H式不征税 收入免税«CA准予扣除不得I5年以内超过5年具体内容货币形式非货币形式现金、存款、应收账款、应收票据、“打算持有至到期的债券投资以及债务的豁 免等 固定资产、生物资产、无形资产、股quan投资、存货、“不打算持有至到期的债券 投资、劳务以及有关权益（老侯提示）非货币形式收入应当按照“公允价值确定收入额2.收入的类别类别具体内容销售货物销售商品、产品、原材料、包装物、低值易耗品以及其他存货提供劳务从事建筑安装、修理修配、仓储租赁、金融保险、邮电通信、咨询经纪、文化 体育、科学研究、技术效劳、教育培训、餐饮住宿、中介代理、卫生保健、社区 效劳、旅游、娱乐、加工以及其他劳务效劳活动转让财产转让固定资产、生物资产、无形资产、股quan、债权等的“全部权”股息、红利 等权益性投 资因“权益性投资"从被投资方取得的收入利息存款利息、贷款利息、债券利息、欠款利息等租金提供固定资产、包装物或者其他有形资产的“使用权”特许权使用 费提供专利权、非专利技术、商标权，著作权以及其他特许权的“使用权”接受捐赠接受的来自其他企业、组织或者个人无偿给予的货币性资产、非货币性资产其他收入企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、实在无法偿付的应付款项、已作复习重点坏账损失处理后乂收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、也兑收益等一3.收入确认的时间收入类别确认时间采纳托收承付方法“办妥托收手续时复习重点销售货 物米纳预收款方法发出商品时需要安装和 检验一般购置方接受商品以及安装和检验完毕时安装程序 简单发出商品时采纳支付手续费方法托 付代销收到代销清单时米纳分期收款方法合约约定的收款日期采取产品分成方法分得产品的日期提供劳务在各个纳税期末（采纳完工百分比法）股息、红利等权益性投资被投资方作出利润分配决定日期利息、租金、特许权使用费合约约定的债务人应付利息、承租人应付租金或特许权使用人 应付特许权使用费的日期接受捐赠实际收到捐赠资产的日期（老侯提示）区别采纳托收承付方法销售货物，“企业所得税收入确认时间与“增值税纳税义务发 生时间：严格上来说办妥托收手续的前提是发出货物并有发货单作为凭证，但真题会依据不同税种的法律 条文直接命题，因此在答复增值税纳税义务发生时间的题目，选项中如没有“发出货物而只说“办妥托收 手续应推断为错误；答复所得税收入确认时间的题目，选项中只说“办妥托收手续应推断为正确。4.特别销售方法下收入金额实在认（1销售货物。售后回购。销售的商品按“售价”确认收入,回购的商品作为购进商品处理。（老侯提示）有证据说明不符合销售收入确认条件的，如以销售商品方法进行融资，收到的款项应确 认为负债，回购价格大于原售价的，差额应在回购期间确认为利息费用。以旧换新。销售的商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理。商业折扣。按照扣除商业折扣;卮，的金额确定销售商品收入金额。现金折扣。按扣除现金折扣”前”的金额确定销售商品收入金额,现金折扣在实际发生时作为财务费用扣除。销售折让、销售退回。在“发生当期”冲减当期销售商品收入。买一赠一。赠品不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品“公允价值”的比例来"分摊确认各项销售收入。（老侯提示）买赠行为增值税的处理与所得税的处理不同。复习重点（举例）某企业以“买一赠一的方法销售货物，2021年6月销售甲商品40件，取得不含增值税销售额 28万元，同时赠送乙商品40件，乙商品不含增值税的市场价格为7.2万元。税种计税根底（万元）增值税销售甲产品收入=28合计=28 + 7.2 = 35. 2视同销售乙产品收入=7. 2所得税销售甲产品收入= 28X28/ （28 + 7.2）合计=28销售乙产品收入= 28X7. 2/ (28 + 7.2)产品分成。采取产品分成方法取得收入的，其收入额按照产品的公允价值确定。提供劳务。企业在各个纳税期末，提供劳务交易的结果能够可靠估量的，应采纳完工进度（完工百分比）法确认 提供劳务收入。租金。交易合约或协议中规定租赁期限“跨年度”，且租金“提前一次性支付的，依据规定的收入与费 用配比原那么，出租人可对上述已确认的收入，在租赁期内“分期均匀计入相关年度收入。（老侯提示）区别租金收入“企业所得税收入确认时间及金额与“增值税纳税义务发生时间及计税 根底，增值税中采纳预收款方法提供租赁效劳的其纳税义务发生时间为“收到预收款的当天，计税根底 为租金收入的“全额；企业所得税中采纳预收款方法提供租赁效劳的其纳税义务发生时间为“合约约定 的收款日期，收入确认遵循“权责发生制。（举例）2022年11月15日，甲公司和乙公司签订租赁合约，双方约定，甲公司出租仓库给乙公司使用， 租赁期限为2022年12月1日至2021年11月30日，乙公司应于2022年12月1日前，向甲公司一次性 支付12个月的租金120万元。乙公司实际于2021年1月5日向甲公司支付了 120万元租金。税种纳税义务发生收入确认）时间计税根底（收入金额）2022 年2021 年增值税2021年1月5日120万元所得税2022年12月1日10万元110万元5.视同销售企业发生“非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、 样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但财政、税务主管 部门另有规定的除外。（多项选择题）依据企业所得税法律制度的规定，以下各项中，在计算企业所得税应纳税所得额时, 应计入收入总额的有。A.企业资产溢余收入B.逾期未退包装物押金收入C.实在无法偿付的应付款项D.汇兑收益（正确答案）ABCD复习重点（答案解析）上述选项均属于“其他收入，应计入企业所得税的收入总额。（单项选择题 2021-6）依据企业所得税法律制度的规定，以下关于收入确认时间的表述中，正确的选项是A.租金收入，按照承租人实际支付租金的日期确认B.股息、红利等权益性投资收益，按照投资方实际收到投资收益的日期确认C.利息收入，按照合约约定的债务人应付利息的日期确认D.接受捐赠收入，按照合约约定的捐赠日期确认（正确答案）C（答案解析）选项A,租金收入，按照合约约定的承租人应付租金的日期确认；选项B,股息、红利等权 益性投资收益，按照被投资方作出利润分配决定的日期确认；选项D,接受捐赠收入，按照实际收到捐赠 资产的日期确认。（多项选择题）依据企业所得税法律制度的规定，以下关于收入确认的表述中，正确的有OA.销售商品采纳预收款方法的，在收到预收款时确认收入B.销售商品采纳托收承付方法的，在办妥托收手续时确认收入C.销售商品采纳支付手续费方法托付代销的，在收到代销清单时确认收入D.销售商品需要安装和检验的，在收到款项时确认收入（正确答案）BC（答案解析）选项A,在发出商品时确认收入；选项D,在购置方接受商品以及安装和检验完毕时确认收 入，如果安装程序比较简单，可在发出商品时确认收入。（单项选择题）依据企业所得税法律制度的规定，以下关于企业销售货物收入确认的表述中，正确的选项是 。A,企业已经确认销售收入的售出商品发生销售折让，不得冲减当期销售商品收入B.销售商品以旧换新的，应当以扣除回收商品价值后的余额确定销售商品收入金额C.销售商品涉及现金折扣的，应当以扣除现金折扣后的金额确定销售商品收入金额D.销售商品采纳支付手续费方法托付代销的，在收到代销清单时确认收入（正确答案）D（答案解析）选项A,企业已经确认销售收入的售出商品发生销售折让和销售退回，应当在发生当期冲减 当期销售商品收入；选项B,销售商品以旧换新的，销售商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入， 回收的商品作为购进商品处理；选项C,销售商品涉及现金折扣的，应当按扣除现金折扣前的金额确定销 售商品收入金额，现金折扣在实际发生时作为财务费用扣除。（单项选择题）甲电子公司2021年9月销售一批产品，含增值税价格为45.2万元。由于购置数量多, 甲电子公司给予9折优惠，购置发票上在金额栏已分别注明。增值税税率为13« o甲电子公司在计算企 业所得税应纳税所得额时，应确认的产品销售收入是。A. 36万元B. 40万元万元万元（正确答案）A（答案解析）商业折扣，按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额；销售价格含增值税，应当进行 价税别离。应确认的产品销售收入=45.20+1+13%X90 %=36万元。（推断题 2021-5）企业采取产品分成方法取得收入的，在计算企业所得税应纳税所得额时，按照企复习重点业分得产品的日期确认收入的完成，其收入额按照产品的公允价值确定。 （正确答案）V
