收入重点重点.docx
（考点5 ）可变对价的账务处理高频（敲黑板）本考点重点掌握营业收入的金额计算及账务处理。（一）可变对价的治理企业与客户的合约中约定的对价金额可能是固定的，也可能会因折扣、价格折让、返利、退款、奖励积分、鼓 励措施、业绩奖金、索赔等因素而变化。此外，依据一项或多项或有事项的发生而收取不同对价金额的合约，也属于 可变对价的情形。假设合约中存在可变对价，企业应当对计入交易价格的可变对价进行估量。企业应当按照期望值或X最可能发生金额确定可变对价的最正确估量数：（小补充）企业不能在两种方法之间随意进行选择。（1）期望值是按照各种可能发生的对价金额及相关概率计算确定的金额。某公司销售商品一批，售价100万元，在销售合约中规定现金折扣条件为2/20, N/30不考虑增值税）， 基于对客户的了解，估计客户20天内付款的概率为80%, 20天后付款的概率为20%,那么商品的交易价格为100 X （1-2%） =98 （万元）。（小贴士）企业确定可变对价金额之后，计入交易价格的可变对价金额还应满足限制条件，即包含可变对价的 交易价格，应当不超过在相关不确定性排除时，累计已确认的收入极可能不会发生重大转回的金额。（二可变对价的账务处理工程处理思路商业折扣从应确认的销售商品收入中予以扣除（按照扣除商业折扣后的金额确认销售收入）现金折扣等其他情况按照能够更好地预测其有权猎取的对价金额的方法进行确定：（1）按照期望值确定：结合概率，加权计算（2）按照最可能发生金额x销售1价格）折让如销售方已确认收入，应冲减当期主营业务收入、销项税额等（解难点）按照最大概率确定，如：（1）销售合约中规定现金折扣条件为2/20, N/30,且计算现金折扣时不考虑增值税。（2）销售方基于对客户的了解，估计客户20天内付款的概率为90%, 20天后付款的概率为10%o（3）依据最可能发生的结果，销售方按扣除最可能发生的现金折扣计算交易价格。1 .商业折扣、现金折扣完成销售，确认收入时：借：应收账款等贷：主营业务收入（先扣除商业折扣、再扣除现金折扣）应交税费一一应交增值税（销项税额）（一般考虑商业折扣、不考虑现金折扣）同时：借：主营业务本钱复习重点存货跌价打算（已销售商品所对应的存货跌价打算）贷：库存商品实际收到货款时：借：银行存款贷：应收账款2 .销售价格折让借：主营业务收入应交税费一一应交增值税销项税额）贷：应收账款等（教材例7-12） 2022年6月1日，甲公司向乙公司销售一批商品，增值税专用发票上注明售价为600 000 元，增值税税额为78 000元，款项尚未收到；该批商品本钱为540 000元。该项业务属于在某一时点履行的履 约义务。2022年6月20日，乙公司在验收过程中觉察商品外观上存在瑕疵，但根本上不影响使用，要求甲公司 在价格上（不含增值税税额）给予5酌减让。假定甲公司已确认收入。甲公司同意价格折让，并按规定向乙公司 开具了增值税专用发票（红字）。2022年6月30日，甲公司收到乙公司支付的货款存入银行。甲公司应编制如下会计分录：（1） 6月1日，确认收入时：借：应收账款678 000贷:主营业务收入600 000应交税费应交增值税（销项税额）78 000同时，结转销售商品本钱：借：主营业务本钱540 000贷：库存商品540 000（2） 6月20日，发生销售折让30 000元（600 000X5% ）时:借：主营业务收入30 000应交税费应交增值税（销项税额）3 900贷：应收账款33 900（36月30日，收到货款时：借：银行存款644 100贷：应收账款644 100（教材例7-13）甲公司为增值税一般纳税人，2022年9月1日销售A商品5 000件并开具增值税专用发票， 每件商品的标价为200元（不含增值税），A商品适用的增值税税率为13%每件商品的实际本钱为120元；由 于是成批销售，甲公司给予客户10 的商业折扣，并在销售合约中规定现金折扣条件为2/20, N/30,且计算现 金折扣时不考虑增值税；当日A商品发出，客户收到商品并验收入库。甲公司基于对客户的了解，估计客户20天 内付款的概率为90 % 20天后付款的概率为10 % 2022年9月18日，收到客户支付的货款。本例中，该项销售业务属于在某一时点履行的履约义务。对于商业折扣，甲公司从应确认的销售商品收入中予以扣除；对于现金折扣，甲公司认为按照最可能发生金额能够更好地预测其有权猎取的对价金额。因此，甲公司应确认的销售商品收入的金额=200X （110% ） X5 000X （1-S ） =882 000元）；增值税销项税额=200X （1-10% ） X5 000X13烂 117 000元）。甲公司应编制如下会计分录：119月1日，确认收入、结转本钱：借：应收账款999 000贷：主营业务收入882000应交税费一一应交增值税销项税额）117000借：主营业务本钱600 000贷：库存商品600000（2） 9月18日，收到货款:复习重点借：银行存款999 000贷：应收账款999 000（教材例7-14）甲公司是一家电生产销售企业，销售家电适用的增值税税率为13% o 2022年6月，甲公司 向零售商乙公司销售1 000台W型冰箱，每台价格为3 000元，合约价款合计300万元。每台W型冰箱的本钱 为2 000元。乙公司收到W型冰箱并验收入库。甲公司向乙公司提供价格保护，同意在未来6个月内，如果同款 冰箱售价下降，那么按照合约价格与最di售价之间的差额向乙公司支付差价。甲公司依据以往执行类似合约的经验, 估计各种结果发生的概率如表7-1所示。表7-1冰箱售价下降的概率估量未来6个月内的降价金额元/台概率X040200304002060010注：以上价格均不包含增值税。本例中该项销售业务属于在某一时点履行的履约义务。甲公司认为期望值能够更好地预测其有权猎取的对 价金额。在该方法下，甲公司估量交易价格为每台2 800元（3 000X409J+2 800X30%+2 600X20V2 400X10%）2022年6月，甲公司应编制如下会计分录：确认收入时:借：应收账款3 164 000贷：主营业务收入2 800 000应交税费应交增值税（销项税额）364 000结转销售商品本钱:借：主营业务本钱2 000 000贷：库存商品2 000 000（单项选择题）某企业为增值税一般纳税人，销售商品适用的增值税税率为13 o 2022年12月1日批量 销售M商品600件，每件商品不含增值税的标价为1. 5万元，给予癣户10的商业折扣，销售业务符合收入确 认条件，不考虑其他因素。该企业销售M商品应确认的收入为）万元。（2021年 2分）A. 810B. 1017C. 915. 3D. 900（答案）A（解析）该企业销售M商品应确认的收入=600XL5X170% ） =810 1万元）。（单项选择题）某公司为增值税一般纳税人，销售商品适用的增值税税率为懦o 2022年9月2日该公司销售 商品10 000件，每件商品不含税标价为50元。由于成批销售，该公司给予客户S0的商业折扣，并开具增值 税专用发票。不考虑其他因素，以下各项中，该公司确认的营业收入金额为（）元。（2022年 2分）A.500 000B. 400 000C.452 000D. 565 000（答案）B（解析）该公司确认的营业收入金额=10 000X50X 11-20%） =400 000元）。（单项选择题）某企业在2022年4月8日销售商品100件，增值税专用发票上注明的价款为20 000元，增值 税税额为2 600元。企业为了尽早收回货款而在合约中规定的现金折扣条件为2/10, 1/20, N/30o假定计算现金折 扣时不考虑增值税。基于对客户的了解，估计客户10天内付款的概率为20 ,%20天内付款的概率为70，始0天 后付款的概率为10 %购置方在2022年4月20日付清货款，该企业在4月8日应确认的销售商品收入金额为 ）元。复习重点A. 22 400B. 19 600C. 20 000D. 19 800（答案）D（解析）依据条件可知，需用最可能发生金额确定交易价格，客户最可能在20天内付款，享受1弟勺现金折 扣，那么该企业应确认的销售商品收入x金额=20 000X1-1%） =19 800元）。（解难点）现金折扣作为可变对价的一种因素，也会影响企业销售收入金额确实认。
