收入重点复习内容.docx
五、附有销售退回条款的销售（一）收入确认原那么L企业应当在客户取得相关商品操纵权时，按照因向客户转让商品而预期有权收取的对价金额（即不包含预期 因销售退回将退还的金额）确认收入；按照预期因销售退回将退还的金额确认负债（估计负债）；2按预期将退回商品转让时的账面价值，扣除收回该商品估计发生的本钱后的余额，确认为一项资产（应收退 货本钱），按照所转让商品转让时的账面价值，扣除上述资产本钱的净额结转本钱。3 .每一资产负债表日，企业应当重新估量未来销售退回情况，如有变化，应当作为会计估量变更进行会计处理。黄：预比Mt（二）会计处理L赊销完成收入时借：应收账款价税合计）贷：主营业务收入总售价又估计不会退货的比率）估计负债（总售价X估计退货率）应交税费一应交增值税（销项税额）同时：借：主营业务本钱总本钱又估计不会退货的比率）应收退货本钱（总本钱义估计退货率）贷：库存商品（总本钱）总分录分拆后的分录估计不会退的局部估计会退的局部借：应收账款贷：主营业务收入 估计负债 销项税额借：应收账款贷：主营业务收入 销项税额借：应收账款 贷：估计负债 销项税额借：主营业务本钱应收退货本钱 贷：库存商品借：主营业务本钱 贷：库存商品借：应收退货本钱 贷：库存商品4 .到期收款时借：银行存款贷：应收账款.估计退货率调整时 如果调低退货率 借：估计负债贷：主营业务收入 同时： 借：主营业务本钱贷：应收退货本钱调高退货率做相反分录复习重点.退货期满时实际退货率等于估计退货率：借：估计负债应交税费一应交增值税（销项税额）贷：银行存款借：库存商品贷：应收退货本钱实际退货率低于估计退货率：总分录分拆后的分录实际低于估计局部实际退货局部借：估计负债销项税额贷：银行存款主营业务收入借：估计负债贷：主营业务收入借：估计负债销项税额 贷：银行存款借：主营业务本钱库存商品贷：应收退货本钱借：主营业务本钱贷：应收退货本钱借：库存商品贷：应收退货本钱实际退货率高于估计退货率:总分录分拆后的分录实际高于估计局部估计退货局部借：估计负债销项税额主营业务收入 贷：银行存款借：主营业务收入借：估计负债销项税额销项税额贷：银行存款贷：银行存款借：库存商品贷：应收退货本钱 主营业务本钱借：库存商品借：库存商品贷：主营业务本钱贷：应收退货本钱（例题计算题）甲公司是一家健身器材销售公司。2022年10月1日，甲公司向乙公司销售5000件健身 器材，单位销售价格为500元，单位本钱为400元，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为250万元， 增值税为32.5万元。健身器材已经发出，但款项尚未收到。依据协议约定，乙公司应于2022年12月1日之前支付货款。在2022年3月31日之前有权退还健身器材。 甲公司依据过去的经验，估量该批健身器材的退货率约为虹在2022年12月31 口，甲公司对退货率进 行了重新评估，认为只有10%的健身器材会被退回。甲公司为增值税一般纳税人，健身器材发出时纳税义务已经发生，实际发生退回时取得税务机关开具的红 字增值税专用发票。假定健身器材发出时操纵权转移给乙公司。1940J19.12312033110% (SOW)转入 100f棒入(400Qfr) MU®2O% (1000fr)制贷：应收退货本钱复习重点20（4） 2022年3月31日发生销售退回，实际退货量为500件, 借：估计负债25随焉斛够嵋植域 麟巍海房经支付（估计退,苑5。退货款项已经支付；件，比估计退的少100件）入/本钱借产生管贷：应收退货本钱剩余400件做退货处理借：估计负债应交税费一增（销贷：银行存款借：库存商品贷：应收退货本钱（6）假设2022年3月31日，实际退货600件;退已估计局部借：估计负债应交税费一应交增值税（销项税额）贷：银行存款借：库存商品贷：应收退货本钱退已确认收入局部借：主营业务收入应交税费一应交增值税（销项税额）贷：银行存款借：库存商品贷：主营业务本钱六、附有客户额外购置选择权的销售28.254202.622.61616253. 2528.25202050. 655.6544复习重点L额外购置选择权的形式企业向客户授予的额外购置选择权的形式包含销售鼓励、客户奖励积分、未来购置商品的折扣券以及合约续约 选择权等。2 .收入确认原那么对于附有客户额外购置选择权的销售，企业应当评估该选择权是否向客户提供了一项重大权利。企业提供重大 权利的，应当作为单项履约义务，按照有关交易价格分摊的要求将交易价格分摊至该履约义务，在客户未来行 使购置选择权取得相关商品操纵权时，或者该选择权失效时，确认相应的收入。3 ,重大权利的推断如果客户只有在订立了一项合约的前提下才取得了额外购置选择权，并且客户行使该选择权购置额外商品时， 能够享受到超过该地区或该市场中其他同类客户所能够享有的折扣，那么通常认为该选择权向客户提供了一项重 大权利。当企业向客户提供了额外购置选择权，但客户在行使该选择权购置商品的价格反映了该商品的单独售价时， 即使客户只能通过与企业订立特定合约才能获得该选择权，该选择权也不应被视为企业向该客户提供了一项重 大权利。（例题计算题）甲公司以100元的价格向客户销售A商品，并给予该客户一张60 %的折扣券，该客户可以在未来的30天内使用该折扣券购置甲公司原价为100元的任一商品。甲公司估计未来30天内客户会使用 该折扣券购置原价为100元的商品。上述金额均不包含增值税，且假定不考虑相关税费影响。（解析）甲公司为客户提供了一项重大权利。该折扣券的单独售价注60 （元A商品分摊的交易价格二100X100/ （100+60） =62.5折扣券分摊的交易价格二100X60/100+60） =37.5甲公司在销售A商品时的账务处理如下：借：银行存款100贷：主营业务收入62. 5合约负债37.5七、客户未行使的权利1.企业因销售商品向客户收取的预收款，企业应当将预收的款项确认为合约负债,待未来履行了相关履约义务，即 向客户转让相关商品时，再将该负债转为收入。2.企业收取的预收款无需退回，但是客户可能会放弃其全部或局部合约权利，例如，放弃储值卡的使用等。企业预 期将有权获得与客户所放弃的合约权利相关的金额的，应当按照客户行使合约权利的模式按比例将上述金额确认 为收入；否那么，企业只有在客户要求其履行剩余履约义务的可能性极低时，才能将相关负债余额转为收入。（例题计算题）甲公司经营连锁面包店。2022年，甲公司向客户销售了 5000张储值卡，每张卡的面值为200元，总额为1000000元。客户可在甲公司经营的任何一家门店使用该储值卡进行消费。依据历史经验，甲 公司预期客户购置的储值卡中将有大约相当于储值卡面值金额5即50000元）的局部不会被消费。截至2022年12月31日，客户使用该储值卡消费的金额为400000元。假设不考虑增值税等其他因素。（解析）应计入合约负债金额二1000000消费金额应确认收入二400000未行使的权利50000按消费金额占总消费金额比例分摊=50000X （400000/950000） =21053甲公司在2022年销售的储值卡应当确认的收入金额=400000+21053=4210531）销售储值卡：借：库存现金1000000贷：合约负债1000000复习重点4210534210532022年末确认收入借：合约负债贷：主营业务收入
