收入的概述、相关会计科目和主要账务处理.docx
第01讲 收入的概述、相关会计科目和主要账务处理历年考情概况近几年的考试中，本章既有客观题，又有主观题。客观题的考点包含：收入确实认和计量五步法的内 容、关于特定交易的会计处理、合约本钱确实认等等。计算分析题或综合题经常与资产负债表日后事项内容 结合出题，儿乎年年出现一道主观题，说明本章重要性在增加。本章的重点和难点是销售商品收入的会计 核算，考生肯定要熟练掌握。近年考真题型、分值、考点分布2022年考试内容主要变化题 型2021 年2022 年2022 年2022 年2022 年考点单项选择题1题 1.5 分1题 1.5 分将交易价格分摊至各单项履约义务、收入确实认和计量多项选择题1题2分1题2分1题2分1题2分主要责任人和代理人、合约取得本钱、分期收款方法销售商 品收入确认、附有退货条件的销售推 断 题1题1分2题2分1题1分2题2分1题1分售后回购、时段内履行的履约义务、合约合并、非现金对价 的处理、分期收款方法销售商品收入确认、融资租赁售后租 回交易it 算 题1题10分1题12分奖励积分、设备安装合约、估量退货、主要责任人或代理人 的推断、交易价格分摊、合约资产、履约进度的计算、收入 确认的会计处理综 合 题1题18分2题33 分1题18 分收入特定交易的核算与亏损合约的结合、收入特定交易的核 算与政府补助的结合、收入特定交易的核算与资产负债表日 后调整事项的结合、附有销售退回条款的销售、附有客户额 外购置选择权的销售合 计3题29分6题 38.5 分4题33 分3题4分3题4.5 分本章考试内容未发生实质性变化。核心考点及经典例题详解（知识点）收入的概述（）（一）收入的定义收入是指企业在一般活动中形成的、会导致 全部者权益增加的、与全部者投入资本无关的经济利益 的总流入。其中，一般活动是指企业为完成其经营目标所从事的经常性活动以及与之相关的其他活动。（提示）转让商品按照新的准那么规定，既包含销售商品又包含提供效劳。国际财务汇报准那么：客户、 合约、收入。二）收入适用范围1）企业对外出租资产收取的租金、进行债权投资收取的利息、进行股quan投资取得的现金股利、保险合约取得的保费收入等，不适用本准那么。2）企业以存货换取客户的存货、固定资产、无形资产以及长期股quan投资等，按照 收入准那么的规定进行会计处理其他非货币性资产交换，按照（企业会计准那么第7号非货币性资产交换）的规定进 行会计处理。3）企业处置固定资产、无形资产等，在确定处置时点以及 计量处置损益时,按照收入准那么的有 关规定进行会计处理。三）关于收入确实认企业按照本章确认收入的方法应当反映其向客户转让商品或提供效劳，以下简称转让商品）的模式， 收入的金额应当反映企业因转让这些商品或效劳，以下简称商品）而预期有权收取的对价金额。企业应当在履行了合约中的履约义务，即在客户取得相关商品操纵权时确认收入。取得相关商品操 纵权，是指能够 主导该商品的使用并从中获得 几乎全部的经济利益,也包含有能力阻挡其他方主导该商 品的使用并从中获得经济利益。企业在推断商品的操纵权是否发生转移时，应当从客户的角度进行分析, 即客户是否取得了相关商品的操纵权以及何时取得该操纵权。（知识点）收入相关的会计科目和主要账务处理（）企业应当正确记录和反映与客户之间的合约产生的收入及相关本钱费用。收入的会计处理，一般需要 设置以下会计科目。（一）“主营业务收入本科目核算企业确认的销售商品、提供效劳等主营业务的收入。1）企业在履行了合约中的单项履约义务时，应按照已收或应收的合约价款，加上应收取的增值税 额，借记“银行存款 “应收账款 “应收票据 “合约资产 “合约结算等科目，按应确认的收入金 额，贷记本科目，按应收取的增值税额，贷记“应交税费一一应交增值税（销项税额） “应交税费一一 待转销项税额等科目。（2）合约中存在企业为客户 提供重大融资利益的,企业应按照顾收合约价款，借记“长期应收款 等科目，按照假定客户在取得商品操纵权时即以现金支付而需支付的金额（即现销价格）确定的交易价 格，贷记本科目，按其差额，贷记“未完成融资收益科目；合约中存在客户为企业提供重大融资利益 的，企业应按照已收合约价款，借记“银行存款等科目，按照假定客户在取得商品操纵权时即以现金支付 的应付金额即现销价格确定的交易价格，贷记“合约负债等科目，按其差额，借记“未确认融资费 用科目。涉及增值税的，还应进行相应的处理。（3）企业收到的对价为非现金资产时，应按该非现金资产 在合约开始日的公允价值,借记“库存商 品 “固定资产 “无形资产等有关科目，贷记本科目。涉及增值税的，还应进行相应的处理。二）“主营业务本钱本科目核算企业确认销售商品、提供效劳等主营业务收入时应结转的本钱。期末，企业应依据本期销售各种商品、提供各种效劳等实际本钱，计算应结转的主营业务本钱，借记 本科目，贷记“库存商品 “合约履约本钱等科目。三）“合约履约本钱本科目可按合约，分别“效劳本钱 “工程施工等进行明细核算。企业发生上述合约履约本钱时， 借记本科目，贷记“银行存款 “应付职工薪酬 “原材料等科目；对合约履约本钱进行摊销时,借记 “主营业务本钱 “其他业务本钱等科目，贷记本科目。涉及增值税的，还应进行相应的处理。本科目期 末借方余额，反映企业尚未结转的合约履约本钱。（四）“合约履约本钱减值打算本科目核算与合约履约本钱有关的资产的减值打算。与合约履约本钱有关的资产发生减值的，按应减记的金额，借记“资产减值损失科目，贷记本科 目；转回已计提的资产减值打算时，做相反的会计分录。五）“合约取得本钱本科目核算企业取得合约发生的、估计能够收回的增量本钱。企业发生上述合约取得本钱时，借记本科目，贷记“银行存款 “其他应付款等科目；对合约取得 本钱进行摊销时,按照其相关性借记“销售费用等科目，贷记本科目。涉及增值税的，还应进行相应 的处理。六）“合约取得本钱减值打算本科目核算与合约取得本钱有关的资产的减值打算。与合约取得本钱有关的资产发生减值的，按应减记的金额，借记“资产减值损失科目，贷记本科 目；转回已计提的资产减值打算时，做相反的会计分录。七）“应收退货本钱本科目核算销售商品时预期将退回商品的账面价值，扣除收回该商品估计发生的本钱包含退回商 品的价值减损）后的余额。企业发生附有销售退回条款的销售的，应在客户取得相关商品操纵权时，按照已收或应收合约价款， 借记“银行存款 “应收账款 “应收票据等科目，按照因向客户转让商品而预期有权收取的对价金额 即，不包含预期因销售退回将退还的金额），贷记“主营业务收入 “其他业务收入等科目，按照预 期因销售退回将退还的金额，贷记“估计负债一一应付退货款等科目。涉及增值税的，还应进行相应 处理。结转相关本钱时，按照预期将退回商品转让时的账面价值，扣除收回该商品估计发生的本钱包含退 回商品的价值减损）后的余额，借记本科目，按照已转让商品转让时的账面价值，贷记“库存商品等科 目，按其差额，借记“主营业务本钱 “其他业务本钱等科目。八）“合约资产本科目核算企业已向客户转让商品而有权收取对价的权利。仅取决于时间流逝因素的权利不在本科 目核算。企业在客户实际支付合约对价或在该对价到期应付之前，已经向客户转让了商品的，应当按因已转让 商品而有权收取的对价金额,借记本科目或“应收账款科目，贷记“主营业务收入 “其他业务收入 等科目；企业取得无条件收款权时，借记“应收账款等科目，贷记本科目。九）“合约负债本科目核算企业已收或应收客户对价而应向客户转让商品的义务。企业在向客户转让商品之前，客户已经支付了合约对价或企业已经取得了无条件收取合约对价权利的， 企业应当在客户实际支付款项与到期应支付款项 孰早时点,按照该已收或应收的金额，借记“银行存款 “应收账款 “应收票据等科目，贷记本科目；企业向客户转让相关商品时，借记本科目，贷记“主营 业务收入 “其他业务收入等科目。涉及增值税的，还应进行相应的处理。企业因转让商品收到的预收款适用收入准那么进行会计处理时，不再使用“预收账款科目及“递延收 益科目。
